Учет и анализ товарооборота. 2

ОГЛАВЛЕНИЕ

 

ВВЕДЕНИЕ

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ  ОСНОВЫ УЧЕТА И АНАЛИЗА ДВИЖЕНИЯ ТОВАРОВ НА ПРЕДПРИЯТИЯХ ОПТОВОЙ  ТОРГОВЛИ

1.1. Сущность, значение и  нормативное регулирование оптовой  торговли 

1.2. Товар как объект  бухгалтерского учета

1.3. Значения, приемы и  методы анализа товарных запасов 

ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ОПТОВОЙ ТОРГОВЛИ  В ОАО  «ЯКУТОПТТОРГ»

2.1.  Экономическая характеристика  ОАО «Якутоптторг»

2.2.  Документальное оформление  движения товаров 

2.3.  Синтетический и  аналитический учет движения  товаров

2.4. Документальное оформление  инвентаризации и учет ее результатов 

ГЛАВА 3. АНАЛИЗ ТОВАРНЫХ ЗАПАСОВ  И ОПТОВОГО ТОВАРООБОРОТА В ОАО  «ЯКУТОПТТОРГ»

3.1. Анализ структуры и  динамики товарных запасов и  оптового товарооборота

3.2.  Анализ основных  факторов, влияющих на оптовый  товарооборот

3.3. Резервы и пути увеличения  оптового товарооборота в ОАО  «Якутоптторг»

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ И ЛИТЕРАТУРЫ

ПРИЛОЖЕНИЕ

 

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

 

Товарооборот – один из важнейших показателей в торговле. Торговля  - это область хозяйства, обслуживающая обращение товаров. 

Торговля – одна из главных  отраслей национальной экономики любого региона, страны в частности, и Республики Саха (Якутия). Показатель товарооборота, характеризующий объём продаж  (в том числе в оптовой и розничной торговле), является важнейшим показателем хозяйственной деятельности торговых организаций. Оптовый товарооборот характеризует объём товарной массы, реализованной одними организациями другим с целью последующей продажи или переработки. Розничный товарооборот выражает экономические отношения, возникающие на заключительной стадии движения товаров из сферы обращения в сферу потребления путём их обмена на денежные доходы. 

 Актуальность дипломной работы заключается в том, что максимизация прибыли – это основная цель деятельности любой торговой организации и её достижение невозможно без определения оптимального объёма товарооборота, обеспечивающего достижение наибольшей прибыли.

Целью написания дипломной  работы является разработка рекомендаций по совершенствованию учета и  анализа движения товаров и выявление резервов и их пути увеличения оптового товарооборота на примере действующего оптового предприятия ОАО «Якутоптторг».

Исходя из поставленной цели вытекают следующие задачи:

1.  Изучение экономической литературы по вопросам бухгалтерского учета и анализа движения товаров в оптовой торговле.

2. Изучение нормативных документов, регламентирующих бухгалтерский учет оптовой торговли.

3. Анализ практики организации бухгалтерского учета движения товаров в ОАО «Якутоптторг»

4. На основе результатов анализа разработать рекомендации совершенствования организации бухгалтерского учета и направления на увеличение и оптимизацию структуры объёмов продаж в ОАО «Якутоптторг».

Предметом исследования является организация и методика анализа  товарооборота оптовой торговли.

Объектом исследования  является ОАО «Якутоптторг» - предприятие, специализирующееся на поставку и оптово-розничную торговлю продуктов питания для бюджетных организаций, учреждений и населению.

Методической базой является изучение применяемых на практике методик  анализа товарооборота, учитывающих  специфику организаций оптовой  торговли на примере ОАО «Якутоптторг».       

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ  ОСНОВЫ УЧЕТА И АНАЛИЗА ТОВАРООБОРОТА  В ОПТОВОЙ ТОРГОВЛЕ

 

1.1. Сущность, значение и  нормативное регулирование оптовой  торговли 

 

Торговля представляет собой  отрасль хозяйства и вид экономической  деятельности, объектом, которых является товарообмен, купля-продажа товаров, а также обслуживание покупателей в процессе продажи товаров и их доставки, хранение товаров и их подготовка к продаже.

Оптовая торговля – это  продажа – торговля крупными партиями товаров, продажа оптовым покупателям, потребляющим товары в значительном количестве или продающим их затем  в розницу. Оптовая торговля осуществляется через сеть оптовых и мелкооптовых покупателей-посредников [].

Оптовой торговлей могут  заниматься любые предприятия независимо от вида собственности и организационно-правовой формы.

Предприятия оптовой торговли реализуют товар юридическим  лицам и индивидуальным предпринимателям, приобретающим товар для последующей  перепродажи, а также организациям, закупающим товар для производства иной продукции, то есть товар передается для использования в предпринимательской  деятельности или в иных целях, не связанных с личным (семейным, домашним и т.д.) использованием. Отношения  продавца и покупателя товара оформляется  договорами поставки.

В процессе деятельности у  торгового предприятия возникают  отношения не только с партнерами, но и с контролирующими органами. Следовательно, предприятия обязаны  исполнять требования, предусмотренные  договорами, а также соблюдать  санитарные правила, правила пожарной безопасности, правила продажи отдельных групп товаров и др. [].

Ведение бухгалтерского учета  в РФ осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус. Одни из них обязательны  к применению, другие носят рекомендательный характер [].

В зависимости от назначения и статуса нормативные документы  целесообразно представить в  виде четырехуровневой системы, изображенной на рисунке 1.

 

 

Рис.1 Система нормативного регулирования бухгалтерского учета и отчетности в РФ

 

Основным  актом первого уровня является Федеральный закон от 06.12.11 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете". Закон содержит четыре главы, в которых раскрываются общие методологические подходы к бухгалтерскому учету, основные требования к его ведению, прежде всего, в части составления первичной учетной документации, учетных регистров, оценки имущества и обязательств, их инвентаризации; регламентация бухгалтерской отчетности и определена ответственность за нарушения действующего законодательства по бухгалтерскому учету []. Федеральным законом установлены общие положения по бухгалтерскому учету, порядок учета финансово-хозяйственной деятельности.

Исходя из нормативного регулирования бухгалтерского учета  рассмотрим основополагающие нормативно-правовые базы в торговле.

 

Рис. 2 Основные законодательные и нормативные акты, регулирующие торговый товарооборот в РФ

 

К нормативным документам первого уровня также относится Гражданский кодекс РФ. Гражданский кодекс определяет такие понятие как «сделка», «договор купли-продажи», «договор поставки», «цена товара», «качество товара» и д.р. Также в Гражданском кодексе определены обязанности продавца и покупателя, порядок совершения сделок, виды оплаты товара, условия поставки товара, порядок обмена товара, основания изменения и расторжения договора и т.д. []

Налоговый кодекс РФ регулирует вопросы торгового товарооборота  в части порядка формирования налоговых баз по налогам и  сборам, в случае если налоговым  законодательством допускается  вариантность их определения, а также  в части ведения налогового учета.

К данному уровню нормативного регулирования относятся также Трудовой кодекс, Законы «Об упрощенной системе налоогоблажения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства», «Об акционерных обществах», «О государственной поддержке малого предпринимательства в РФ», Постановление Правительства «О Программе реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности» и т. п.

Нормативные акты второго  уровня содержат положения (стандарты) по бухгалтерскому учету, разработанные  и утвержденные Министерством финансов РФ.

Учетный стандарт можно  определить как свод основных правил, устанавливающий порядок учета  и оценки определенного объекта  или их совокупности. Учетные стандарты (в отечественном бухгалтерском  учете – положения) призваны конкретизировать закон о бухгалтерском учете и отчетности []. В настоящее время в России разработано и утверждено 23 положение по бухгалтерскому учету и отчетности. Положения (стандарты), разрабатываемые в соответствии с Государственной программой перехода Российской Федерации на принятую в международной практике систему учета и статистики в соответствии с требованиями развития рыночной экономики, а также Программой реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, являются теми документами, которые устанавливают основные правила (принципы) бухгалтерского учета. Последние служат обязательными для исполнения организациями. Однако данное условие не исключает в определенных рамках использования своих различных учетных процедур (методов, вариантов), их воплощения в практической организации бухгалтерского учета.

Основными положениями по бухгалтерскому учету, регулирующими  торговый товарооборот в РФ являются Положение о бухгалтерском учете  и отчетности в РФ, ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», ПБУ 9/99 «Доходы организации», ПБУ 10/99 «Расходы организации».

В соответствии с требованиями Положения о бухгалтерском учете  и отчетности в РФ первичные документы должны оформляться и содержать обязательные реквизиты.

ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» устанавливает основы формирования и раскрытия учетной  политики организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (кроме кредитных организаций и бюджетных учреждений) []. Учетная политика включает совокупность способов ведения бухгалтерского учета – первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

В соответствии с ПБУ 9/99 « Доходы организации» п. 5 и п.6 «доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг. Выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности» [].

ПБУ 10/99 «Расходы организации» устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о расходах коммерческих организаций (кроме кредитных и страховых  организаций), являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации. Пункт 2 ПБУ 10/99 «Расходы организации» устанавливает, что «расходами организации  признается уменьшение экономических  выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества)» [].

К третьему уровню следует  отнести методические указания, различные  рекомендации и инструкции по отдельным  вопросам бухгалтерского учета. Методические рекомендации и инструкции призваны конкретизировать учетные стандарты  в соответствии с отраслевыми  и иными особенностями. Кроме того, третий уровень должны определять профессиональные организации по бухгалтерскому учету и аудиту как входящие, так и не входящие в состав Ассоциации бухгалтеров и аудиторов СНГ, Аудиторской палаты России, а также независимые аудиторы. В их компетенцию входит предоставление разъяснений, рекомендаций, консультаций и других услуг предприятиям по вопросам постановки бухгалтерского учета и налогообложения.

«Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» устанавливают порядок проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств организации и оформления ее результатов. Методические указания устанавливают случаи, когда проведение инвентаризации обязательно. В то же время в соответствии с п.2.1 «количество инвентаризаций в отчетном году, дата их проведения, перечень имущества и финансовых обязательств, проверяемых при каждой из них, устанавливаются руководителем организации» [27].

«Методические рекомендации по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в  организациях торговли» устанавливают  правила документального оформления приема, хранения, отпуска товаров  и отражения товарных операций в  бухгалтерском учете и отчетности [].

Приказ Минфина РФ от "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной  деятельности организаций и инструкции по его применению" предписывает, что с 1 января 2001 г. вводится в действие новый План счетов бухгалтерского учета  финансово-хозяйственной деятельности организации. Утверждается инструкция по его применению. Принятие нового Плана счетов является одним из ключевых этапов программы реформирования бухгалтерского учета. Переход к применению нового Плана счетов организации разрешено  осуществить в течение 2001 г. по мере готовности организации [].

К нормативным документам четвертого уровня относятся рабочие  документы самого предприятия. Рабочие  документы определяют особенности  организации и ведения учета  на предприятии. Основными из них  являются:

документ по учетной политике предприятия;

утвержденные руководителем  формы первичных учетных документов;

графики документооборота;

утвержденный руководителем  План счетов бухгалтерского учета;

утвержденные руководителем  формы внутренней отчетности.

Следует отметить, что во многих организациях ограничиваются разработкой  приказа по учетной политике. Остальные  рабочие документы или отсутствуют (графики документооборота, формы внутренней отчетности), или не утверждены руководителем (формы первичных учетных документов, План счетов). Подобные организации грубо нарушают порядок ведения бухгалтерского учета, установленный Законом «О бухгалтерском учете» и другими нормативными документами [].

Процесс товародвижения входит в функции торговых организаций. Они определяют потоки и направления  движения товаров от места производства в места потребления, выбирают виды транспорта для перевозки товаров, размещают склады и базы на пути их движения.

От выполнения торговыми  организациями этих функций зависят  своевременное и бесперебойное  удовлетворение потребностей населения, уровень затрат труда по перемещению  товаров в сфере обращения, время  оборота товарно-материальных ценностей, а также степень удовлетворения спроса.

Как видно из рисунка 3 затраты на товародвижение складываются из следующих элементов: транспортировка товаров; складирование; поддержание товарных запасов; получение, отгрузка товаров; административные расходы; обработка заказов.

 

Рис. 3 Схема формирования затрат на товародвижение

 

Обеспечение минимальных  трудовых, материальных и финансовых ресурсов и сокращение времени обращения  товаров соответствуют требованиям  рационального хозяйствования - достижению наилучших результатов при наименьших затратах. Это условие может быть достигнуто за счет использования рациональных схем движения товаров, различных видов  транспорта, обеспечивающих эффективность  транспортировки товаров, экономического обоснования размещения материально-технической  базы на всем пути продвижения товаров  от предприятий к потребителям, партий и частоты завоза. Принятие экономически обоснованных решений должно обеспечить оптимизацию совокупных затрат, связанных  непосредственно с перемещением и нахождением товаров в сфере  обращения и в процессе их реализации.

В торговле необходима грамотная  организация как торгового, так  и технологического процесса.

Технологический процесс  включает в себя совокупность последовательно  взаимосвязанных способов, приемов  и трудовых операций, направленных на сохранение потребительских свойств  товаров и ускорения доведения  товаров до торговой сети и потребителей. Технологический процесс обеспечивает обработку потоков, начиная с  поступления товаров и кончая полной подготовкой их к продаже. Технологический процесс включает такие операции, как приемка товаров  по количеству и качеству, хранение, фасовка и упаковка товаров, их перемещение  и др.

Схема торгово-технологического процесса в оптовой торговле отображена на рисунке 4.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Рис. 4 Торгово-технологический процесс в оптовой торговле

 

Как видно из рисунка 4, торгово-технологический процесс в оптовой торговле включает в себя поступление товара, в процессе которого происходит приемка по количеству и качеству и разгрузка товара. Торговый процесс обеспечивает смену форм стоимости. Особенность этого процесса заключается в том, что предметом труда здесь являются не только товары, но и покупатели. Работники осуществляют продажу товаров и обслуживание покупателей, а покупатели участвуют в торговом процессе. Обеспечивая непосредственное доведение товаров до потребителей, торговый процесс включает в себя и такие виды организации коммерческой деятельности, как изучение спроса населения, формирования ассортимента и рекламу товаров, оказание покупателям дополнительных услуг, текущее пополнение товаров и др.

Наилучшей формой организации  хозяйственных отношений оптовых  предприятий с обслуживаемыми торговыми  предприятиями по продаже товаров  являются договоры купли-продажи товаров, договорные отношения являются оптимальными формами связи при стабильных взаимоотношениях оптовых баз со своими клиентами. До перехода к рыночным отношениям договорные отношения оптовых  баз с обслуживаемой розничной  сетью носили формальный, малодейственный  характер. Учет выполнения этих договоров  розничными предприятиями практически  не осуществлялся, вопросы поставки товаров в розничную сеть решались по усмотрению оптовых баз. Как правило, розничные торговые предприятия  не предъявляли штрафных санкций  к оптовым звеньям, боясь испортить  отношения.

Рыночные отношения привели  к коренным изменениям договорных отношений  между поставщиками и покупателями товаров. Оптовые базы и покупатели товаров превратились в самостоятельных, равноправных партнеров, руководствующихся  в хозяйственных взаимоотношениях исключительно своими интересами и  финансовой выгодой. Покупатели товаров  имеют право свободного выбора поставщиков  и сами определяют формы хозяйственных  связей с ними. При разовых, эпизодических  закупках товаров у поставщиков  покупатели по своему усмотрению могут  закупать товары без заключения договоров  на основе предъявленных заказов (заявок) ими по договоренности сторон путем  оформления платежных документов. Договоры купли-продажи заключаются при  стабильных хозяйственных взаимоотношениях сторон и достаточно крупных регулярных объемах поставок. В договоре купли-продажи  следует предусматривать количество, ассортимент и сроки поставки товаров, порядок поставки, качество и комплектность товаров, имущественную  ответственность сторон. В частности, в договорах важно предусмотреть  порядок представления заявок на текущий завоз товаров, ответственность  оптовых предприятий за каждый случай невыполнения заявки на доставку товаров, предусмотренных ассортиментным перечнем, а также ответственность розничных  торговых предприятий за каждый случай непредставления или несвоевременного представления заявки на доставку (завоз) товаров.

На рисунке 5 изображена схема документооборота при оптовой торговле.

 

 

 

Рис. 5 Схема организации документооборота при оптовой торговле с участием оптового предприятия в расчетах

Оптовый товарооборот - объем продажи товаров производителями  и/или торговыми посредниками покупателям  для дальнейшего использования  в коммерческом обороте.

При оптовом товарообороте  используется схема движения товаров изображенная на рисунке 6.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Рис. 6 Схема движения товаров при оптовом товарообороте

 

При оптовом складском  обороте применяются следующие  методы оптовой продажи товаров  со складов: по личной отборке товаров  покупателями; по письменным, телефонным, телеграфным, телефаксным заявкам (заказам); через разъездных товароведов (коммивояжеров) и передвижные комнаты товарных образцов; через автосклады; почтовыми посылками.

Продажа товаров с личной отборкой практикуется, как правило, по изделиям сложного ассортимента, когда  выбор рисунков, расцветок требует  участия (ознакомления) представителя  кооператива или магазина.

Для создания удобств покупателям  в отборе товаров оптовые базы потребительской кооперации организуют оптовую продажу товаров через  залы товарных образцов. Зал товарных образцов – это коммерческий центр  современной базы. В нем сосредоточена  основная работа, связанная с организацией продажи товаров: ознакомление покупателей  образцами товаров, имеющихся на складах, а также с новыми товарами, оформление соответствующей документации на продажу в оперативный учет товаров. Здесь выделены рабочие  места с необходимой организационно-технологической  оснасткой.

В залах товарных образцов размещаются также рабочие места, которые в зависимости от специализации  складов формируются в соответствующие  отделы и группы. Менеджер вместе с  представителем покупателя на основе ознакомления с товарными образцами  и отбора покупателем товаров  оформляет в трех экземплярах  заказ (отборочный лист) на отборку  товаров на складе, который они  оба и подписывают. Один экземпляр  заказа передается покупателю для контроля, другой для выписки счета-фактуры, третий на склад для индивидуальной отборки и подготовки товаров  к отпуску. Продажа товаров по письменным, телеграфным и телефонным заявкам без предварительной  личной отборки осуществляется по товарам  простого ассортимента или хорошо известным  товарам сложного ассортимента.

Заявки, поступающие на базу по почте или телефону, регистрируют в специальном журнале, проверяют  с точки зрения соответствия заключенному договору и передают на исполнение. Рекомендуется составлять заявки на бланках установленной формы, изготовленных  типографским способом и разосланных  покупателям.

Отдельные оптовые базы организуют через почтовые отделения  связи отправку населению или  магазинам посылок с различными непродовольственными товарами. Эта  форма торговли осуществляется по специальным  каталогам, в которых дается характеристика (описание) отправляемых посылками  товаров, а также условия их оплаты и порядок заказа.

Оптовые базы могут применять  и другие формы и методы оптовой  продажи. В условиях рыночных отношений  отдельные оптовые предприятия  организуют и розничную продажу  товаров населению через собственные  магазины. В этих случаях оптовые  базы фактически трансформируются в  оптово-розничные предприятия (фирмы) или в торговые дома.

Услуги, предоставляемые  оптовой базой своим клиентам, как правило, должны быть платными. Конкретные размеры оплаты услуг  следует устанавливать в заключаемых  между оптовым предприятием и  клиентами договорах. Они должны отражать расходы на эти услуги с  учетом их трудоемкости и обеспечения  нормальной рентабельности этих операций, экономически заинтересовывать оптовые  предприятия в оказании услуг  своим клиентам. Следовательно, доходы оптового предприятия складываются из продажи товаров – торговых надбавок и платы за оптовые торговые услуги.

Таким образом, организация  и технология оптовой продажи  товаров является важнейшим объектом коммерческой и маркетинговой деятельности фирмы.

Содержание коммерческой работы по оптовой продаже товаров  можно свести к выполнению следующих  операций:

установление хозяйственных  связей с покупателями товаров;

организация и технология оптовой продажи;

организация учета и пополнения запасов;

рекламно-информационная деятельность.

При оптимальной реализации всех этих направлений возможна успешная деятельность оптовой фирмы.

 

1.2. Товар как объект  бухгалтерского учета

 

Для правильного руководства  деятельностью торгового предприятия  необходимо располагать полной, точной, объективной, своевременно и достаточно детальной экономической информацией. Это достигается ведением хозяйственного учета, который делится на оперативный, статистический и бухгалтерский.

В основе хозяйственной деятельности торгового предприятия лежат  процессы приобретения, хранения и  реализации товара. Своевременное представление руководству предприятия информации о товарообороте и валовом доходе о состоянии товарных запасов и эффективности их использования.

На предприятиях торговли бухгалтерский учет осуществляется специальными подразделениями и  бухгалтерией. Главный бухгалтер  отвечает за составление отчетностей, подчиняется руководителю организации  и вместе с ним несет административную и уголовную ответственность.

В учете используются натуральные, трудовые, денежные измерители.

Предприятия оптовой торговли реализуют товар юридическим и ИП, приобретают товар для последующей перепродажи, организациям закупающим товар, сырье, комплектующие изделия для производства иной продукции, т.е. товар, передается для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным использованием.

Согласно ст. 506 ГК РФ, по договору поставки поставщик-продавец, осуществляя  предпринимательскую деятельность, обязуются передать в обусловленные  сроки, производимые или закупаемые им товары покупателю для использования  в своих целях. Если товары приобретаются  у продавца, осуществляющего предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, отношение уже регулируется нормами о розничной купле-продаже (гл. 30 ГК РФ).

Согласно гражданского законодательства, торговля подразделяется на виды в  зависимости от цели приобретения товаров  и характеристика его дальнейшего  использования.

Основная задача бухгалтерского учета в оптовой торговле состоит в правильной организации учета, позволяющей своевременно получать информацию о ходе поступления товаров, о выполнении договоренных обязательств поставщиками и получателями о состоянии товарных запасов, о ходе отгрузки и реализации ценностей и контроль над их сохранностью.

Единство показателей  БУ при реализации товаров предприятиями  розничной торговли, общественного  питания при отгрузке товаров  покупателем, непосредственно поставщиком  без завоза на оптовый склад.

Учет товаров и тары в соответствии с разделением  материальной ответственности по каждому  лицу согласно договора материальной ответственности, заключается с  сотрудниками. Учет товаров и тары в натурально-стоимостном выражении.

Единство оценки товаров  при их оприходовании и списании в расход.

Цена распространяется в  денежном выражении стоимости товаров  и услуг по его реализации складывается из себестоимости товара, прибыли  производителя, акцизов, НДС и торговой надбавки.

В продажную цену товара входит торговая надбавка, величина, которая  устанавливается на таком уровне, чтобы покрыть издержки обращения, уплаты налогов и обеспечить получение  торговой организацией прибыли.