Учет и анализ операционных и внереализационных расходов и доходов

Содержание

 

Введение 3

1. Теоретические основы формирования операционных и внереализационных доходов и расходов 7

2. Анализ операционных доходов и расходов 9

Заключение 19

Список использованных источнков 23

 

Введение

 

Сводным показателем, характеризующим финансовый результат деятельности организации, является балансовая прибыль или  убыток.

В современных  условиях хозяйствования прибыль организации  в бухгалтерском учете слагается  из совокупности финансовых результатов  от обычных видов деятельности, прочих доходов и расходов, а также  чрезвычайных доходов и расходов.

Так, что нельзя сформировать конечный финансовый результат без учета  доходов и расходов от внереализационных  операций. В некоторых организациях, где подобных расходов и доходов  много, корректировка настолько  значительна, что может изменить конечный финансовый результат на противоположный (с прибыли на убыток и наоборот).

Термины « Операционные доходы» и «  Операционные расходы» впервые появились  в Отчете о финансовых результатах  и Инструкции о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности, утверждённых Приказом Минфина РФ 12,11,1996года № 97.До этого все расходы и доходы организации четко подразделялись на три группы:

От реализации продукции (работ, услуг)

От прочей реализации (основных средств и прочих активов)

От внереализационных  операций.

Источники для получения информации об этих доходах и расходах также были очевидны: для первой группы – счет « Реализация продукции (работ, услуг)», для второй группы – счета « Реализация и прочее выбытие основных средств»и « Реализация прочих активов», для третьей группы – счет « Прибыли и убытки». Доходы и расходы, не связанные с реализацией, относились к внереализационным. Введение терминов, « Операционные доходы» и «Операционные расходы» нарушило эту логику, поскольку ряд доходов и расходов, не связанных с реализацией и вследствие этого являющихся внереализационными, попали в состав операционные доходы и расходы, связанные о сдачей имущества в аренду списание основных средств по причине морального износа, содержание законсервированных производственных мощностей и объектов, расходы, связанные с обслуживанием ценных бумаги др.

Четкое  определение терминов « Операционные доходы» и « операционные расходы» нет. В пункте 3,8 Инструкции о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности указано, что к ним в основном относятся доходы и расходы « по операциям, связанные с движением имущества». Надо иметь сильное воображение, чтобы увидеть движения имущества при сдаче в аренду здания, содержание законсервированных производственных мощностей и т. д.

В этом пункте Инструкции дальше записано: « кроме  того, в составе операционных доходов  и расходов отражаются курсовые разницы, сумма причитающихся к уплате отдельных видов налогов и  сборов за счет финансовых результатов» и т.п.

Нет определённых терминов « Операционные доходы»  и « Операционные расходы» и в  ПБУ 10/99 « Расходы организации», а также в Методических рекомендациях о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утверждён Приказом Минфина РФ от 28,06,2000года № 60.Отсутствие этих определений приводит к размыванию границ между « Операционными доходами» и «Операционными расходами» и « Внереализационными» доходами и расходами». Не случайно отдельные виды доходов и расходов относят то к одной группе, то к другой. Например, в отчете о прибылях и убытках курсовые разницы следовало до 2000года, отражать в составе операционных доходов и расходов, а с 2000 года в составе внереализационных доходов и расходов. Нечеткость трактовки этих понятий вынуждает бухгалтера при делении доходов и расходов на отдельные группы не думать, а просто выяснить из нормативных документов, какие доходы и расходы Минфин России относит к операционным, а какие к внереализационным.

Термины «Внереализационные доходы» и «  Внереализационные расходы» появились  значительно раньше, чем « Операционные доходы» и « Операционные расходы». И не случайно 25 глава НК РФ рассматривает  последние как часть первых.

К таким  доходам согласно п. 8 ПБУ 9/99 относятся:

штрафы, пени, неустойки за нарушение условий  договоров и поступления в  возмещение причинённых убытков;

активы  полученные безвозмездно;

прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым  истёк срок исковой давности;

курсовые  разницы;

суммы дооценки активов.

Внереализационные расходы, в бухгалтерском смысле, представляют сбой как бы обратную сторону внереализационных доходов.

Любой человек, вникающий в данные отчета о финансовых результатах, должен понимать, что даже если бухгалтер составил этот отчет  сверх добросовестно, всё равно  значения расходов глубоко относительны и дают довольно смутные представления  о том, что действительно происходит на предприятии с его расходами.

Сделанный вывод только подчёркивает» неуверенность, ненадёжность, неудовлетворение», переживаемые бухгалтером.

В самом  деле, состав и объём затрат зависят  в незначительной степени от бухгалтера и соответственно именно он формирует  величину себестоимости. Достаточно изменить норму амортизации, и себестоимость  возрастёт, прибыль уменьшится, и  наоборот. Можно изменить степень  капитализации, и расходы, а соответственно и прибыль, изменяется. Можно потери включать в состав расходов, а можно  не делать этого. Можно накладные  (постоянные, косвенные) расходы отнести на счет « Основное производство, а можно списать на счет « Реализация». Таким образом, репертуар огромен, и каждый настоящий бухгалтер имеет достаточно широкий выбор.

 

1. Теоретические основы формирования операционных и внереализационных доходов и расходов

 

Состав операционных расходов и  доходов достаточно разнообразен. По мнению автора книги «Бухгалтерский учет в организациях» Козлова  Е.П. разнообразие операционных доходов  и расходов требует более детальной  их группировки. Допустим, к субсчету 1 можно открыть счета 11 « Доходы от сдачи имущества в аренду», 12 «Доходы от реализации основных средств», 13 «Доходы от продажи валюты»  и др. В развитии каждого такого счета следует открывать аналитические  счета по каждой группе доходов и расходов.

К внереализационным  доходам и расходам по его мнению относятся результаты от операций, непосредственно не связанных с  производственной деятельностью организации. Однако при анализе этой категории  доходов и расходов следует учитывать  степень влияния конкретных видов  доходов и расходов на счет необлагаемой прибыли.

В состав внереализационных доходов и  расходов Козлов Е.П. включает:

штрафы, пени, неустойки за нарушение условий  договоров, а также возмещение причинённых организации убытков.

Они принимаются  к бухгалтерскому учету в суммах, присуждённых судом или признанных организацией (должником).

штрафы, пени, неустойки за нарушение условий  договоров, уплаченные или признанные организацией к уплате (признаются в целях налогообложения).

прибыли и убытки прошлых лет, признанные в отчетном году.

суммы дебиторской  и кредиторской задолженности, по которой  истёк срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания. Они  включаются в доходы и расходы  организации в сумме в которой  задолженность была отражена в бухгалтерском  учете организации.

курсовые  разницы.

расходы на содержание производственных мощностей  и объектов, находящихся на консервации.

стоимость безвозмездно полученных основных средств  или других амортизируемых активов  по мере начисления амортизации в  сумме начисленной амортизации, по иным безвозмездно полученным материальным ценностям - по мере списания на счета учета затрат на производство.

возмещения  причиненных организации убытков.

возмещения  организации убытков, причинённых  другими компаниям.

расходы связанные с рассмотрением дел  в судах.

поступления и возмещения причинённые организации  убытков.

В соответствии с пунктом 11 ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 к операционным доходам и расходам относятся:

доходы, связанные с предоставлением  за плату во временное пользование  активов организации, и расходы, связанные с ними (когда это  не является предметом деятельности организации)

доходы, связанные с предоставлением  за плату прав, возникающих их патентов на изобретения, промышленные образцы  и других видов интеллектуальной собственности и расходы связанные  с ними (когда это не является деятельностью организации)

доходы (проценты) и расходы, связанные с  участием в уставном капитале других организаций.

Указанные три вида доходов и расходов отражаются в учете методом начисления:

начислений  арендной платы, доходов от предоставления за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы  и других видов интеллектуальной собственности и от участия в  уставном капитале других организаций.

 

2. Анализ операционных доходов и расходов

 

Финансовые результаты деятельности предприятия характеризуются  суммой полученной прибыли и уровнем  рентабельности. Прибыль предприятия  получается от реализации продукции; сдачи  в аренду основных фондов, коммерческая деятельность на финансовых и валютных биржах.

Только после продажи  продукции чистый доход принимает  форму прибыли.

Количественно она представляет разность между чистой выручкой (по уплаты налога на добавленную стоимость, акцизного налога и других отчислений из выручки в бюджетные фонды) и полученную себестоимость реализованной  продукции т.е. чем больше предприятие  реализует рентабельной продукции, тем лучше его финансовое состояние. Поэтому финансовые результаты в  тесной связи с использованием реализацией  продукции.

Объём реализации и величина прибыли, уровень рентабельности зависят  от производственной, снабженческой, маркетинговой  и финансовой деятельностью предприятия.

Основными задачами анализа  финансовых результатов деятельности является:

• систематический контроль за выполнением планов реализации продукции и получением прибыли;
• определения явления как объективных, так субъективных факторов финансовые результаты;
• выявления резервов увеличения суммы прибыли и рентабельности;
• оценка работы предприятия по использованию возможности увеличения прибыли и рентабельности;
• разработка мероприятий по использованию выявленных резервов.

Основными источниками  информации при анализе финансовых результатов прибыли служат накладные  на отгрузку продукции, данные аналитического бухгалтерского учета по счетам 46,47,48 «Выполненные этапы по незавершенным  работам» и счет 80 « Уставный капитал», финансовой отчетности форма 2 « Отчет о прибылях и убытках, а также соответствующие таблицы бизнес плана.

 

Таблица 8 - Анализ финансовых результатов

Показатель	2004г.		2005г.		2006г.
	Млн. руб.	%	Млн. руб.	%	Млн. руб.	%
1.Всего доходов  и поступлений	8,5	100	127,6	100	335,8	100
2.Общие расходы  финансовой хозяйственной деятельности	76,5	100	120,6	100	202,3	100
3. Выручка от  реализации	61,6	72,5	119,6	93,7	211,8	63,1
4. Затраты на  производство и сбыт продукции	60	78,3	116,3	96,4	193	95,4
В том числе
Себестоимость продукции	5,2		105		193
Коммерческие  расходы	0,6		1,1		-
Управленческие  расходы	7,4		10,2		-
5. Прибыль от  реализации	1,7	2	3,3	2,3	18,7	5,6
6. Доходы по  операциям финансового характера	17	20	2,3	2,6	0,3	0,8
7. Расходы по  операциям финансового характера	13,3	17,3	3	2,4	3,2	1,6
8. Прочие доходы  тыс. руб.	290866	0,3	9627	0,007	28829700	8,6
9. Прочие расходы  тыс. руб.	2442057	3,2	736556	0,6	-	-
10. Прибыль отчетного  периода	2,3	2,7	1,2	0,9	38	11,3
11.Налог на  прибыль тыс.руб.	893549	1,2	702467	0,6	6043810	3

 

Строка № 2: Общие расходы  финансово хозяйственной деятельности с 2000года по 2005год выросли на 44132603 рубля. С 2005 по 2006 на 81666693 – это отрицательная  тенденция.

Строка № 3: Выручка от реализации повысилась в 2005 году на 21,22% по сравнению с 2004годом, но снизилась в 2006 году на 30,65% по сравнению с 2005 годом. Это говорит о том, что больший доход предприятие получает от не основной деятельности. Строка № 5: Прибыль от реализации в 2005 году выросла на 0,3% по сравнению с 2004годом. В 2006 году на 3,3 % рост благоприятен и свидетельствует о увеличении рентабельности продукции, повышение спроса на продукцию. Строки № 10: Прибыль отчетного периода и чистая прибыль в 2005 году снизилась на 18 % по сравнению с 2004годом, но выросла в 2006 году на 10,4 %, также указывает на положительные тенденции в организации производства на АПСК « Г», за счет этой прибыли организация может погасить свою задолженность по выплате налогов, погасить дебиторскую задолженность перед поставщиками т.д. Строка № 11: С увеличением прибыли соответственно повысился и налог на прибыль в 2006 году он увеличился на 2,4 % - это доля прибыли перечисляемая в бюджет в виде налога на прибыль.

 

Таблица 10 - Состав прибыли

Показатель	2005г.		2006г.		Отклонение (+, -)
	Млн. руб.	%	Млн. руб.	%
Прибыль (убыток) отчетного  периода всего в %	148,1	100	396,9	100	-
В том числе:
1.прибыль (убыток) от  реализации	119	80,3	211	53,2	+ 27,1
2.от финансовых операций	1,9	1,3	44	11,1	+9,8
3.от прочей реализации	14,5	9,9	18,7	4,7	-5,2
4. от финансово хозяйственной  деятельности	1,2	0,81	38,1	9,6	+8,8
5.от внереализационных  операций тыс. руб.	9,6	6,5	28,3	7,1	+0,6
6. чистая прибыль	0,7	0,5	18,7	4,7	+4,2
7.нераспределённая прибыль	1,2	0,81	38,1	9,6	+8,8

 

Как следует из данных таблицы 10, в отчетном периоде произошли положительные изменения в структуре прибыли. Прибыль от реализации товаров (продукции, работ, услуг) за счет снижения себестоимости по сравнению с 2005годом возросла на 50,5%. Выросла также и нераспределённая доля прибыли, остающаяся в распоряжении предприятия на 8,8 %.

 

Таблица 11 - Динамика показателей прибыли

Показатели	2004г. млн. руб.	2005г. млн. руб.	2006г. млн. руб.	Отчетный к  предшествую-щему периоду в %
1. Выручка (нетто)  от реализации товаров, продукции,  услуг	61,5	119,6	211,7	56,4
2.Себестоимость  реализации товаров, работ услуг,	51,9	105	193	54,3
3.Валовый доход	9,5	14,5	18,7	78
4.расходы периода  (коммерческие и управленческие)	8	11	-	-
5.Прибыль (убыток) от реализации	1,6	3,3	18,7	17,6
6.Сальдо операционных  результатов	17	2,3	0,3	16
7.Прибыль от  финансово хозяйственной деятельности	2,3	1,2	38,1	3
8.Сальдо внереализационных  результатов	13,3	3	3,2	91,8
9.Прибыль (убыток) отчетного периода	3,1	1,9	44	4,3
10. Нераспределённая  прибыль (отчетного периода)	2,3	1,2	38,1	3

 

Из данных таблицы 12 видно, что прибыль 2006 года по отношению  к 2005 году выросла на 4,3 %, что привело также к соответствующему увеличению прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.

Выручка (нетто) выше, чем  прибыль от реализации. Это говорит  о том, что затраты на производство не снижаются, а наоборот растут.

Прибыль от финансово хозяйственной деятельности превышает расходы на 3%. Всё это привело к увеличению прибыли отчетного периода на 4,3%.

 

Таблица 12 - Факторный анализ прибыли

Показатели	По базису Млн. руб.	По базису на фактически реализованную продукцию Млн. руб.	Фактические данные по отчету Млн. руб.
1. Выручка от  реализации товаров, продукции,  работ, услуг	119,6	164,7	211,8
2.Полная себестоимость  реализации товаров, продукции,  работ, услуг	108	151	196,2
3. Прибыль убыток  от реализации	11,6	13,6	15,5

 

Основными факторами которые влияют на изменение прибыли являются:

1. Изменение отпускных цен на продукцию. 211,7-164,7=47 млн. руб.

Отражает рост цен в  результате инфляции.

2. Увеличение объёма реализации продукции в оценке по базисной полной себестоимости.

151-108=43 млн. руб.

Корректировка базисной прибыли 

11,6*1,067-11,6=0,78млн. руб.

3. Увеличение объёма реализации продукции за счет структурных сдвигов в составе продукции.

11,6*(164,7/119,5-151/108)=14,4 млн. руб.

4. Изменение себестоимости за счет структурных сдвигов в составе продукции.108*1,0795-151=-34,598315 млн. руб.

Общее отклонение от прибыли 807,7млн. руб.

В том числе:

1. изменение отпускных  цен на продукцию 47,1 млн. руб.

2. изменение объёма реализации  продукции 781 млн. руб.

3. изменение структуры  продукции 14,4 млн. руб.

4. изменение структуры  затрат -34,6 млн. руб.

Как видно из таблицы 13, наибольшее влияние на отклонение прибыли оказали ценовые факторы. За счет роста объёма продаж получена дополнительная прибыль 96,7 %.

Анализ рентабельности предприятия

Рентабельность товарного  выпуска

2000г 61563336/51965650*100% = 1,18

2001г 119564444/ 104976204*100= 1,14

2002г.211768311/193071668*100=1,10

Данный показатель характеризует  уровень прибыли на один рубль  затраченных средств. В 2000 году он составил 1,18% - прибыли

В 2001году - 1,14%

В 2002 году – 1,10%

По этим данным можно  рассчитать рентабельность оборота.

Отсюда следует, что по сравнению с 2000 годом уровень  рентабельности в 2001году снизился на 0,04 %, а в 2002 году по сравнению с 2001годом снизился еще на 0,04%. Снижение рентабельности означает снижение спроса на продукцию.

На изменение уровня рентабельности реализованных видов  продукции, работ, услуг оказали  влияние следующие факторы:

1. Рентабельность реализации:

2001г. – 1,14%

2002г. – 2,01%

В результате структуры  и ассортимента продукции рентабельность увеличилась на 0,87 %

2. Изменение себестоимости;

(1884530-1990)/ 19371668 * 100% = 9,71%

В результате изменения  себестоимости рентабельность реализованной  продукции повысилась на 7,69 %

3. Изменение уровня цен:

1884530/19371668*100% = 9,73%

В результате изменения  цены рентабельность увеличилась на 0,02%.

Совокупное влияние факторов составило 8,58% (0,87+7,69+0,02)

Полученные результаты свидетельствуют о том, что план по уровню рентабельности перевыполнен вследствие роста среднего уровня цен  и удельного веса более рентабельных видов продукции в общем объёме реализации.

 

Таблица 13 - Анализ рентабельности выпуска комплектов жилых домов

Виды  продукции	Выручка без НДС и акцизов	Себестоимость Тыс. руб.		Прибыль Тыс. руб.		Рентабельность, %
		план	факт	план	факт	план	Факт
Серия ПБКР -2	32400	28700	28240	3700	4160	11,42	12,84
Усадебного  типа	13800	12900	12800	900	1000	6,52	7,52

 

Рентабельность выпуска  отдельных видов продукции колеблется вследствие различий материальных и  трудовых затрат по изготовлению. По всем видам изделий рентабельность возросла.

 

Таблица 14 - Анализ показателя рентабельности производственных фондов

Показатели	2005 год  тыс. руб.	2006 год тыс. руб.	Отклонения Тыс. руб.
Прибыль отчетного  года	3,3	18,7	+ 15,4
Объём реализации продукции, работ, услуг	119,6	212	+ 92
Среднегодовая стоимость  основных производственных фондов	57,4	70,4	+ 13
Среднегодовая стоимость  материальных оборотных средств	45,6	81,5	+ 36
Рентабельность  реализации	2,75	8,82	+ 5,77
Коэффициент фондоотдачи	2,08	3	+ 0,92
Коэффициент оборачиваемости  материальных оборотных средств	2,62	2,6	- 0,02
Коэффициент общей  рентабельность производственных фондов	3,2	12,31	+ 9,11

 

Рентабельность реализации составляет по факту 8,82 %, по плану 2,75 %

Повышение фондоотдачи  на 0,82 рубля повлекло повышение рентабельн6ости производственных фондов на 9,11 %.

 

Таблица 15 - Динамика коэффициентов рентабельности основного капитала

год	Коэффициент рентабельности Собственных средств	Коэффициент рентабельности заёмного капитала	Коэффициент рентабельности финансовых вложений
2004	-0,02	0,15	0,9
2005	0,04	0,003	3,8
2006	0,02	00,04	2

 

Из данных таблицы 16 видно, что в 2005 году рентабельность собственных  средств выше на 0,07 коэффициента заёмного капитала, а в 2006 году заёмный капитал  даёт прибыли на 0,02 больший чем  собственный.

Рентабельность финансовых вложений показывает, что в 2005 году на каждый рубль вложенный в ценные бумаги от долевого участия АПСК «Г» получил на 1,8 больше чем в 2006 году. Выполнение плана прибыли в значительной степени зависит от финансовых результатов деятельности, не связанных с реализацией продукции. Это прибыль или убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году; прибыль от сдачи в аренду основных средств, кредиторская задолженность, излишки выявленные при инвентаризации, полученные и выплаченные пени, штрафы, неустойки, доходы по акциям, убытки от уценки готовой продукции материальных запасов и т. д.

 

Таблица 16 - Внереализационные финансовые результаты

Источники доходов  и убытков	2005г.		2006г.
	Млн. Руб.	Доля %	Млн. Руб.	Доля %
Излишки недостачи  при инвентаризации	-		6088	9,6
Прибыль от сдачи  в аренду основных средств	0,161	2,15	1814	6,4
Штрафы и пени полученные	-		1582	5,5
Штрафы и пени выплаченные	-0,746021	- 97,8	-21588	-76,2
Убытки от списания дебиторской задолженности	-		-650	-2,29
Итого	0,746183	100	28329,700	100

 

По данным таблицы 17 можно  сделать выводы, что наибольшую часть  внереализационных результатов (76,2% в 2006г.) составляет такой показатель как штрафы и пени выплаченные, по сравнению с 2005 годом они снизились  на 21,6 %, но всё ровно это отрицательная тенденция т.к. образовались из-за несвоевременной уплаты налогов, а доля прибыли составляет всего 21,5%.

 

Заключение

 

Нельзя сформировать конечный финансовый результат без учета  доходов и расходов от внереализационных  операций. Их корректировка настолько  значительна, что может изменить конечный финансовый результат на противоположный  (с прибыли на убыток и наоборот).

Объёктом моего исследования является Агропромышленный строительный комбинат « Гулькевичский».

Он основан в 1966году для  осуществления сельскохозяйственного  строительства, как производственного, так и жилищного назначения, является крупнейшим промышленным предприятием строительной индустрии Краснодарского края. В 1993году в результате реорганизации  в процессе приватизации комбинат был  преобразован в открытое акционерное  общество АПСК «Г».

Комбинат расположен в  восточной части города Гулькевичи Краснодарского края, на границе городской  черты, с восточной стороны окаймлен сельхоз угодьями. В 1,5 км проходит автомагистраль соединяющая автотрассу Ростов-Баку и дорогу ведущую на Ставрополье.

Общество действует на принципах полной хозяйственной  самостоятельности, самофинансирования и самоокупаемости.

Производительные объекты ОАО  АПСК « Г» можно разделить на три  категории: основные, вспомогательные, социальные.

К основные относятся:

Завод объёмноблочного домостроения площадью 14,5 тыс. м²

Два завода по выпуску железобетона площадью 69,4 и 2,7тыс.м²

Деревообрабатывающий комплекс площадью 5,9 тыс. м² и т.д.

К вспомогательным объектам относятся:

Ремонтно-механический цех 8,4 тыс. м²

Электроцех

Автопарк

Цех вспомогательных и экспериментальных  производств

К социальным объектам относятся:

Сауна

Клуб

Спорт клуб

Основные виды выпускаемой  продукции:

Комплекты жилых домов  многоэтажные и усадебного типа- 149,6тыс.м³

Блоки бетонные – 55 млн. шт

Столярные изделия – 74,8 тыс. м³

Нерудные материалы – 79,2 тыс. м³

Для стабильной работы комбинату  необходимо задействовать все имеющиеся  мощности далее наращивать производство, что можно достичь вводом нового оборудования реконструкции старого  и изменением графика работы.

 Руководство текущей  деятельностью ОАО АПСК «Г»  осуществляется генеральным директором  – Чирвой С.А. и исполнительным  коллегиальным органом общества  правлением. Генеральный директор  осуществляет оперативное руководство текущей деятельностью АО и организует выполнение решений Общего собрания акционеров и Совета директоров общества.

Также он несёт ответственность  за организацию бухгалтерского учета, образует бухгалтерскую службу во главе с главным бухгалтером. Количество работников бухгалтерии определяется в зависимости от объёма обрабатываемой информации.