Введение

    С развитием  рыночных  отношений  становится все более очевидным, что так называемые материальные активы не являются  единственным фактором обеспечения  доходности  организации, и что существуют иные их виды, которые  не имеют  такого классического признака, как вещественная субстанция, но могут играть важнейшую роль в процессе  получения предприятием прибыли.

    Нематериальные  активы  являются  одним из принципиально  новых объектов  бухгалтерского  учета, появившихся  в ее теории  и  практике на этапе становления и развития  рыночных  отношений  в  России.

    Это связано с постоянными изменениями  в методологии учета данных активов, происходящими в связи с процессом  реформирования  отечественного учета, а также формированием законодательной  базы в области налогообложения.

    Происходящие  изменения  затронули, в  частности, порядок  отражения в бухгалтерском  учете программ для  ЭВМ  с  неисключительным  правом использования, а также  квартир, находящихся  в  собственности организации, выдвинули  новые требования к расчету амортизации нематериальных активов для целей исчисления налога на прибыль и т. д.

    Актуальность выбранной темы  заключается в исследовании происходящих в настоящее время изменений связанных с особенностями анализа нематериальных активов.

    Цель настоящей работы - провести анализ нематериальных активов на примере предприятия, а также выявить основные пути увеличения эффективности управления нематериальными активами.

    Задачами данной курсовой работы является:

• изучить сущность и классификация нематериальных активов;
• определить содержание анализа НМА;
• проанализировать действующую практика анализа НМА на предприятии;
• выявить пути увеличения эффективности управления нематериальными активами.

    В данной работе разработаны правовые аспекты создания, приобретения, выбытия  нематериальных  активов, их  анализ.

    В качестве информационной базы при написании  работы были использованы  законодательные и нормативные  документы,  периодические  издания (журналы с приложениями), а также работы российских авторов, посвященные проблемам и практике анализа нематериальных  активов в Российской Федерации.

    _{1. Теоретические основы организации анализа нематериальных активов}

                      1.1.Сущность и классификация нематериальных активов

    Все более широкое использование нематериальных активов (далее - НМА) в российской экономике и внешнеэкономической деятельности объективно порождает потребность в углублении изучения вопросов их учета, анализа, оценки и аудита. Заметно меньшее внимание при рассмотрении путей улучшения учетно-аналитического обеспечения процессов управления НМА уделяется проблеме совершенствования методики их анализа.

    Определенный  вклад в развитие анализа оборачиваемости и эффективности использования НМА внесли А.Д. Шеремет и Р.С. Сайфулин. Ими были сформулированы основные задачи анализа эффективности использования НМА предприятия, обоснована необходимость разработки системы показателей, характеризующих статику и динамику НМА, предложены методы анализа и оценки структуры НМА по источникам поступления, видам, срокам полезного использования, степени правовой защищенности, ликвидности, риску вложения капитала в НМА и др., а также рекомендованы способы расчета экономической эффективности использования лицензий и определения доходности НМА, "ноу-хау".

    Успешное  решение основных аналитических  задач, связанных с повышением эффективности  управления НМА на предприятии, требует  предварительного рассмотрения следующих аспектов проблемы:

    -  выявления основных причин отсутствия  апробированной системы аналитических показателей;

    -  уточнения целей и задач анализа  НМА;

    - совершенствования методов получения  исходной информации;

    - создания совокупности показателей,  комплексно характеризующих изучаемый объект.

    Что касается основных причин определенного  отставания аналитических разработок в области НМА, следует отметить, что нередко экономические службы предприятий, проводя анализ эффективности финансово-хозяйственной деятельности, вообще упускают из виду такой важный фактор, как НМА. Очевидно, этому способствует несколько причин (5, C.81).

    Во-первых, НМА - это сложный, оригинальный и зачастую не имеющий аналогов объект для изучения. Вдобавок они неоднородны по своему составу, характеру использования, степени влияния на результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Поэтому необходим дифференцированный подход к их анализу.

    Во-вторых, удельный вес НМА в сумме всех активов предприятия, как правило, столь незначителен, что нет смысла детально разрабатывать методологию проведения комплексного анализа по объектам, занимающим менее 1 % в имущественной массе всех активов предприятия.

    В-третьих, в специальной литературе до настоящего времени отсутствует такая система экономических показателей, которая комплексно характеризовала бы наличие, состояние, движение, а также внутрипроизводственное и коммерческое использование НМА.

    В-четвертых, хозяйственные руководители и специалисты  традиционно переоценивают роль материальных активов и недооценивают  значение "неосязаемых" активов.

    Нематериальные  активы можно объединить в три общие группы: исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности, деловая репутация организации, отложенные затраты.

    Для научных организаций, особенно в  современный кризисный период их развития, важно внимательно разобраться со своими имущественными правами на интеллектуальную собственность по научно-техническим активам. При этом внимание должно быть обращено по отдельности на права:

    - на вновь создаваемую научно-техническую  продукцию;

    - на патентоспособные (в том числе оформленные авторскими свидетельствами на изобретения), а также непатентоспособные научно-технические решения, закладывавшиеся в разработки, которые ранее выполнялись по разным договорам и заказам и за счет собственных средств.

    Кроме того, существует ряд объектов бухгалтерского учета, которые по своей сущности весьма близки к категории нематериальных активов или которые раннее в учете включались в состав данного вида имущества: лицензии на осуществление отдельных видов деятельности; экземпляры программ для ЭВМ; право аренды, внесенное в качестве вклада в уставный капитал; право заключения договора аренды; фьючерсы и опционы; расходы по подключению телефонов; расходы по созданию системы клиент-банк; квартиры; имущественные права на обособленные объекты природопользования; незаконченные или незарегистрированные НИОКР; права на объекты промышленной собственности, возникающие из лицензионных договоров, а также договоров, имеющих элементы лицензионных договоров, и некоторые другие. Вышеперечисленные объекты к нематериальным активам не относятся (8, C.57).

    Подробную характеристику основных нематериальных активов и деловой репутации фирмы рассмотрим ниже. 

    Право на изобретение – право на использование  охраняемого  патентом технического решения (устройства, способа, вещества, штамма микроорганизма, культуры клеток растений и животных), а также на применение известного ранее устройства, вещества, способа, по новому назначению.

    Право на промышленный образец  - право  на использование охраняемого патентом художественно-конструктивного решения изделия, определяющего его внешний вид. Физически промышленные образцы могут представлять собой объемную модель (автомобиля, станка, посуды, мебели и т.п.) или           плоское изображение - промышленный рисунок ткани, ковра, шрифта и т.д.  Право на товарный знак – право пользования и распоряжения охраняемыми  свидетельством обозначениями, способами отличить товары и услуги одних юридических или физических лиц от однородных товаров и услуг других таких же лиц. Товарные знаки могут быть словесными, изобразительными, объемными и др.

    Право на ноу-хау – право на использование  технической, организационной, коммерческой информации, составляющей секрет производства (ноу-хау). Эта информация подлежит защите от незаконного использования  третьими лицами при условии, что: она имеет действительную или потенциальную коммерческую ценность в силу неизвестности ее третьим лицам; к ней нет свободного доступа на законном основании; обладатель принимает надлежащие меры по охране ее конфиденциальности.

    Право на фирменное наименование- право  на использование фирменного наименования юридического лица (имени или устоявшегося обозначения, позволяющего идентифицировать это лицо).

    Право на программы ЭВМ- право на опубликование, воспроизведение, распространение и иные действия по введению в хозяйственный оборот совокупности данных и команд, предназначенных для функционирования ЭВМ и других компьютерных устройств с целью получения определенного результата, включая подготовительные материалы, полученные в ходе разработки программы для ЭВМ, и порождаемые ею аудиовизуальные отображения.

    Авторское право на литературные произведения, переводы, аудиовизуальные произведения и др. - право на издание, публичное исполнение или иное использование указанных произведений науки, литературы и искусства.

    Расходы на НИОКР- расходы на научно-исследовательские  работы связаны с проведением оригинальных целенаправленных научных исследований, предпринятых для получения новых научных или технических знаний. Расходы на опытно-конструкторские работы связаны с применением результатов научных исследований для подготовки или разработки производства новых или значительно усовершенствованных материалов, продуктов, процессов, систем или услуг; на этом этапе разрабатывается образцы новых изделий, конструкторская документация на них или новая технология.

    Особым  видом нематериальных активов является деловая репутация фирмы. Между стоимостью организации  и чистой стоимостью ее имущества есть разница. Эта разница представляет собой деловую репутацию организации,  гудвилл  (goodwill).

    Деловая репутация возникает в процессе жизнедеятельности организации. Однако сформированная внутри организации деловая репутация не включается в бухгалтерский баланс. Объектом бухгалтерского учета деловая репутация становится при совершении сделки купли-продажи в целом или ее частей.

    Для целей анализа величина приобретенной  деловой репутации принимается  в размере разницы между суммой, фактически уплаченной продавцу за организацию, и размером приобретенных покупателем  долей в ее активах и обязательствах на дату приобретения.

    Указанная разница может быть либо положительной, либо отрицательной. Положительная  репутация означает, что уплаченная цена за организацию превышает стоимость ее активов и обязательств, что организации присуще нечто такое, что не определяется как активы и пассивы. Таким нечто могут быть наличие стабильных покупателей, репутация качества, навыки маркетинга, и сбыта, техническое ноу-хау, деловые связи, имя организации и д.р.

    Отрицательная деловая репутация – скидка с цены, свидетельствующая об отсутствии этих факторов.

    Деловая репутация не существует отдельно от организации - это неотчуждаемые имущества, которыми нельзя распорядится отдельно от распоряжения организации. Эта черта отличает вид активов от всех иных активов.  Каждый фактор, составляющий деловую репутацию, не может быть оценен в отдельности. 

    1.2. Содержание анализа  НМА

    Главной целью анализа НМА является характеристика наличия, состава, состояния, движения и эффективности использования этих активов, а также оценка доходности нематериальных ресурсов и факторов, воздействующих на нее.

    В соответствии с обозначенной целью  могут быть выделены следующие задачи:

    -  анализ наличия и движений  НМА;

    -  анализ структуры и состояния  НМА по основным классификационным признакам;

    - анализ доходности НМА и определение  их вклада в конечные результаты  финансово-хозяйственной деятельности предприятия;

    - анализ ликвидности НМА и степени  риска вложений капитала в  НМА;

    - анализ экстенсивного, интенсивного  и интегрального использования НМА;

    - анализ коммерческого использования  НМА;

    - оценка сравнительной эффективности  альтернативных вариантов использования НМА.

    При решении этих задач в качестве источников бухгалтерской информации необходимо использовать: счет 04 "Нематериальные активы", счет 05 "Амортизация нематериальных активов", счет 08 "Капитальные вложения", субсчет 6 "Приобретение нематериальных активов", журналы-ордера № 10, 13, ведомости и карточки аналитического учета НМА. бухгалтерский баланс (форма № 1), Отчет о прибылях и убытках (форма № 2), Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5).

    Однако  сегодня в значительном числе  случаев бухгалтерский учет не дает той информации, которая необходима для управления предприятием, что имеет место даже при безупречной с точки зрения налоговых органов бухгалтерии. В сложившейся ситуации целесообразно расширить информационную базу для анализа НМА путем привлечения данных управленческого учета и применения метода экспертных оценок. Информация экспертного характера успешно используется при составлении научно-технических, демографических, финансовых прогнозов и, на взгляд авторов, может быть применена для анализа нового и специфического объекта (10, c.68).

    Одной из отличительных особенностей НМА  является возможность как внутрипроизводственного использования НМА в качестве части ресурсного потенциала предприятия, так и их коммерческого использования в виде товара. В связи с этим совокупность показателей можно разделить на две группы. Первая характеризует эффективность внутрипроизводственного использования НМА, вторая — эффективность коммерческого применения.

    В состав первой группы могут быть включены некоторые из охарактеризованных ниже показателей, многие из которых аналогичны традиционно применяемым при анализе материальных активов.

    Уровень внутрипроизводственной отдачи НМА  определяется исходя из валового дохода предприятия, полученного от продажи продукции, работ и услуг на основе или с использованием НМА, приходящегося на единицу средней за период стоимости этих объектов. В процессе проведения экономического анализа отчетный уровень внутрипроизводственной отдачи НМА целесообразно сопоставлять с фактическими уровнями за другие периоды времени. Однако характер динамики отдачи НМА сам по себе не может свидетельствовать о приемлемости достигнутой величины этой отдачи. Необходима база для сравнения: уровень отдачи НМА у конкурентов, лучшие достижения по высокоразвитым странам, эталонный уровень.

    Коэффициент экстенсивного использования НМА  исчисляется путем перемножения двух показателей: коэффициента полноты использования НМА в пространстве (рассчитывается как отношение стоимости функционирующих на предприятии НМА к общей стоимости функционирующих и не функционирующих НМА) и коэффициента использования НМА по времени работы предприятия (исчисляется в виде соотношения рабочего и календарного фондов времени на предприятии).

    Коэффициент интенсивности эксплуатации НМА - это  среднее фактическое время занятости  НМА в производственной сфере  предприятия, отнесенное к рабочему фонду времени.

    Установление  фактов функционирования или не функционирования объектов НМА, а также среднее фактическое время занятости функционирующих НМА целесообразно рассчитывать по состоянию на один из последних рабочих дней отчетного периода. При этом может быть использована специально разработанная форма внутренней отчетности по НМА в рамках организованной на предприятии системы управленческого учета.

    Применение  коэффициентов полноты загрузки НМА в пространстве и времени, а также интенсивности их эксплуатации позволяет организовать внутрифирменный контроль за теми сторонами использования НМА, которые наиболее важны для предприятия.

    В свою очередь, перемножение коэффициентов экстенсивного и интенсивного использования дает возможность рассчитать коэффициент интегрального использования НМА. Он является связующим звеном между охарактеризованными выше показателями и позволяет построить и применить для нужд управления многофакторные мультипликативные модели, где общий прирост показателя разлагается на ряд составляющих, с помощью которых исчисляется влияние на общий результат каждого выделенного фактора.

    Коэффициент износа — это частное от деления суммы начисленной амортизации НМА на их стоимость.

    Применение  данного коэффициента для целей анализа до сих пор остается спорным. Будучи нематериальными по своим натуральным свойствам, НМА в процессе потребления не исчезают, поэтому считается, что физический износ по данному виду активов не должен учитываться как практически не имеющий места. Однако нематериальные объекты подвержены быстрому моральному старению. Причем сроки морального износа непредсказуемы. Следует также заметить, что Минфин России несколько раз менял перечень неамортизируемых нематериальных активов.

    Коэффициенты  годности, обновления, поступления, выбытия достаточно просто исчислить, их экономический смысл очевиден. Их фактические значения характеризуют процесс движения и меру обновления инновационной части общего имущественного комплекса предприятия, ее соответствие современным требованиям.

    В условиях обострения и глобализации конкуренции важным фактором экономического развития предприятия является срок окупаемости инвестиций в НМА (То), который рассчитывается по формуле:

    Т_о = И / Δ ПР,

    где И — объем инвестиций в НМА;

    Δ ПР- прирост прибыли, вызванный использованием НМА.

    По  мнению авторов, его величина должна быть в 1,5—2 раза ниже по отношению к  сроку окупаемости капитальных вложений в основные средства. Это требование обусловлено следующими обстоятельствами. Во-первых, в связи с высокой интенсивностью инновационной деятельности нематериальные активы быстро обновляются, а значит, быстро утрачивают свою ценность. Во-вторых, из-за постоянных затрат на поддержание и развитие инновационного потенциала. В-третьих, оно вызвано высоким риском инвестирования в НМА вследствие рыночной невостребованности их как товара и (или) недостаточной эффективности внутрипроизводственного использования на предприятии.

    Для определения доли дохода от применения НМА в производстве продукции до настоящего времени не существует общепринятых методик. Наиболее приемлемым в аналитической работе представляется экспортно-статистический метод оценки. Если оценка выполнена высококвалифицированными экспертами, то ее результаты могут быть использованы в анализе.

    Точный  расчет коэффициента научно-технического риска (Р_нт) также представляет собой достаточно сложную задачу. При его исчислении следует учитывать не только заранее предусмотренные убытки, но и неожиданно возникающие вероятные потери от нововведений. Расчет может быть выполнен по следующей формуле:

    Р_нт = П / Δ ПР,

    где П — вероятные потери.

    Таким образом, коэффициент научно-технического диска определяет долю вероятных потерь в составе ожидаемых доходов от НМА и, следовательно, своим повышением предупреждает о рискованности намеченных инвестиций.

    Данный  показатель предлагается использовать при расчете инновационных потерь от всей совокупности факторов риска, а также для оценки изолированного влияния каждого элиминированного фактора. Это создает условия для выявления и исключения рискованных с экономической точки зрения инновационных мероприятий (12, C.92).

2. Действующая практика  анализа НМА на  предприятии

2.1. Анализ динамики  и структуры НМА  в ООО «Акком»

    Открытое  акционерное общество ООО «Акком» является обществом, учрежденным на основе Федерального закона «Об акционерных обществах» и Гражданского Кодекса Российской Федерации и зарегистрированного филиалом ЮВ 3 Московской регистрационной Палаты 29 сентября 1997 года, регистрационный № 324.625.

    Местонахождение ООО «Акком» г. Набережные Челны, пр. Московский, д. 13.

    Органами  управления являются:

    - общее Собрание Акционеров, 

    - Совет директоров, 

         - Директор.

    Целью создания общества является  коммерческая деятельность по развитию и насыщению компьютерного рынка.  

    В соответствии с поставленной целью  Общество:

    - оптово-розничная деятельность;

• разрабатывает, приобретает, производит, реализует и внедряет «ноу-хау», технологии в области компьютеров;
• нанимает и сдает в аренду движимое и недвижимое имущество;
• участвует во внешнеэкономической деятельности, в том числе, на рынке ценных бумаг;
• осуществляет посредническую, консалтинговую и тому подобную деятельность;
• оказание складских услуг;
• проведение маркетинговых исследований, организация совместных производств;
• другие виды деятельности, не запрещенные действующим законодательством. 

    Общество  имеет функциональную организационную  структуру. Так как его персонал делится по нескольким направлениям:

• оказание услуг;
• финансы;
• менеджмент.     

    В порядке  постановки  можно выделить следующие задачи экономического анализа  эффективности использования нематериальных объектов (активов) предприятия:

    - анализ объема и динамики нематериальных  активов;

    - анализ структуры и состояния нематериальных активов по видам, срокам полезного использования и правовой защищенности;

    - анализ доходности нематериальных  активов;

    - анализ ликвидности  нематериальных  активов и степени риска вложений  капитала в нематериальные активы.

    Для целей учета, анализа и оценки  нематериальных объектов разрабатывается  система  экономических показателей, характеризующих статику (состояние)  и  динамику (движение) изучаемого  объекта. Особое  значение  для управления  имеют  показатели  эффективности использования нематериальных объектов, отражающие степень их влияния  на  финансовое  состояние и финансовые результаты деятельности предприятия.

    Таблица 2.1

    Анализ  объема и динамики нематериальных активов (тыс. руб.)