Учет и аудит затрат

                                       Реферат

                     На тему: «Учет и аудит затрат»  
 
 
 
 
 
 
 
 

                                                                                     Выполнил:

                                                                                          Студент группы МД-21

Учет  затрат.

При рассмотрении сложных вопросов проведения учета и аудита затрат на производство представляется необходимым выяснить общие положения и экономическую сущность себестоимости как экономико-правовой категории.

При осуществлении  хозяйственно-производственной деятельности на любом предприятии естественным образом потребляются сырье, материалы, топливо, энергия, работникам выплачивается заработная плата, отчисляются платежи на их социальное и пенсионное страхование, начисляется амортизация, а также осуществляется еще ряд необходимых затрат. Посредством процесса обращения эти затраты постоянно возмещаются из выручки предприятия от реализации продукции (работ, услуг), что обеспечивает непрерывность производственного процесса. Чтобы подсчитать сумму всех расходов предприятия, их нужно привести к единому знаменателю, то есть представить в денежном выражении. Таким показателем и является себестоимость.

В соответствии с п.1 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость  продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного Постановлением Правительства от 5 августа 1992 года № 552 (с соответствующими изменениями и дополнениями):

“Себестоимость  продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию.”

В процессе своей деятельности предприятие несет не только производственные затраты, которые прямо или косвенно связаны с процессом производства, но и непроизводственные, которые в себестоимость, как правило, не включаются.

В себестоимость  продукции включаются:

• а) затраты на подготовку и освоение производства,
• б) затраты, непосредственно связанные с производством продукции, обусловленные технологией и организацией производства, включая расходы по контролю производственных процессов и качества выпускаемой продукции,
• в) расходы, связанные с изобретательством и рационализацией, изготовлением и испытанием моделей и образцов, организацией выставок и конкурсов, выплатой авторских вознаграждений и др.,
• г) расходы, связанные с обслуживанием производственного процесса,
• д) затраты по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности,
• е) расходы, связанные с управлением производством,
• ж) выплаты, предусмотренные законодательством о труде, за непроработанное время, оплата очередных и дополнительных отпусков, оплата рабочего времени за выполнение государственных обязанностей и др.,
• з) отчисления на государственное страхование и в Пенсионный фонд от расходов на оплату труда, включаемые в себестоимость продукции, а также в фонд занятости,
• и) отчисления по обязательному медицинскому страхованию,
• к) платежи по обязательному страхованию имущества предприятия, учитываемого в составе производственных фондов и отдельных категорий работников,
• л) затраты на воспроизводство основных производственных фондов, включаемых в себестоимость продукции в форме амортизационных отчислений на полное восстановление от стоимости основных фондов,
• м) износ по нематериальным активам.

Кроме того, в себестоимость продукции  включаются потери от брака, потери от простоев по внутрипроизводственным причинам, недостачи материальных ценностей в производстве и на складах в пределах норм естественной убыли и сверх норм, если виновник не установлен.

В себестоимость  продукции не включаются затраты  и потери, относимые на счет прибылей и убытков, затраты по аннулированным производственным заказам и на содержание законсервированных производственных мощностей, судебные издержки и арбитражные сборы, штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров, убытки от списания безнадежных долгов и др.

Часть расходов, связанных с производственной деятельностью, погашается за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия. Это затраты на финансирование научно-исследовательских, опытно-конструкторских, проектных  и технологических работ, расходы связанные с выпуском и реализацией акций, облигаций и других ценных бумаг.

Основными задачами бухгалтерского учета затрат на производство являются:

1. Своевременное, полное, и достоверное отражение фактических затрат на производство и сбыт продукции;
2. Исчисление (калькулирование) фактической себестоимости отдельных видов и всей товарной продукции;
3. Контроль за экономным и рациональным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов.

Классификация затрат на производство

Для планирования, учета и анализа производственные затраты предприятия объединяются в однородные группы по многим признакам. Затраты на производство группируют по месту их возникновения, видам продукции (работ, услуг) и видам расходов

По  видам расходов

Группировка по видам расходов общепринята в экономике и включает в себя две классификации:

• а) по экономическим элементам затрат (или по экономическому содержанию);
• б) по калькуляционным статьям (или по целевому назначению) расходов.

Группа  затрат по экономическим элементам применяется при формировании себестоимости по предприятию в целом и включает пять основных групп расходов:

1. материальные затраты;
2. затраты на оплату труда;
3. отчисления на социальные нужды;
4. амортизация основных фондов;
5. прочие затраты.

Каждая  из этих групп объединяет однородные по экономическому содержанию затраты, которые не могут быть разложены на составные части и рассчитываются независимо от того, где они произведены (в основном цехе, в заводоуправлении или на складе), а также от их производственного назначения. Например, в группу затрат на оплату труда включаются все соответствующие расходы (оплата труда производственных рабочих, обслуживающего персонала, аппарата управления и т.д.)

Классификация затрат по экономическим элементам  позволяет определить структуру  себестоимости. Для этого исчисляют удельные веса каждого вида затрат в процентах ко всей себестоимости. Отрасли промышленности существенно отличаются по структуре себестоимости продукции (работ, услуг). В одних преобладают затраты на заработную плату (трудоемкие отрасли), в других — материальные затраты (материалоемкие отрасли), в третьих — расходы на электроэнергию (энергоемкие отрасли), в четвертых — амортизация (фондоемкие отрасли), в пятых — затраты на топливо (топливоемкие отрасли) и т.д.

Группа  затрат по калькуляционным статьям используется при составлении калькуляций (расчет себестоимости единицы продукции), позволяющих определить во что обходится предприятию единица каждого вида продукции, себестоимость отдельных видов работ и услуг. Определение затрат по калькуляции как способ их группировки относительно конкретной единицы продукции позволяет отследить каждую составляющую себестоимости продукции (работ, услуг) на любом уровне.

По статьям  расходов затраты группируются в  зависимости от места и цели (назначения) их возникновения и относятся на каждый вид изделия прямым или косвенным методом. Эта классификация специфична для каждой отрасли промышленности. Поэтому состав расходов в каждой отрасли различен и определяется соответствующими отраслевыми или межотраслевыми инструкциями и методиками. Как правило, по статьям затрат выделяют:

1. сырье и материалы;
2. топливо и энергия;
3. основная и дополнительная заработная плата производственных рабочих;
4. отчисления на социальное страхование;
5. расходы на подготовку и освоение производства;
6. расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;
7. цеховые расходы;
8. общезаводские расходы;
9. прочие производственные расходы;
10. внепроизводственные (коммерческие) расходы и т.д.

В результате группировки затрат по калькуляционным  статьям образуется ряд комплексных статей, состоящих из нескольких элементов расходов. К таким статьям относятся цеховые расходы, общезаводские расходы, внепроизводственные расходы. В указанные статьи входят затраты, относящиеся к различным элементам, например заработная плата и амортизация и др. Комплексными расходами выступают затраты по ремонту и обслуживанию основных средств, затраты транспортных цехов предприятия и т.п.

По  характеру участия в создании продукции 

(работ,  услуг)

При определении  затрат как по отдельным подразделениям, так и по предприятию в целом выделяют:

1. основные расходы, непосредственно связанные с процессом изготовления продукции (выполнения работ, услуг), в частности затраты сырья, основных материалов и комплектующих, топлива и энергии, заработная плата производственных рабочих и т.д.,
2. накладные расходы, т.е. расходы по управлению и обслуживанию производства — цеховые, общезаводские, внепроизводственные (коммерческие), потери от брака.

Накладные расходы при калькулировании  себестоимости отдельных видов продукции (работ, услуг) включаются в себестоимость, как правило, методом косвенного распределения их пропорционально какому-либо показателю (заработной плате основных производственных рабочих, машино-часам использования производственного оборудования и т.д.).

По  изменяемости в зависимости от объемов  производства

Затраты, которые изменяются (увеличиваются  или уменьшаются) пропорционально  изменению объема продукции, называются условно-переменными.

Затраты, которые остаются неизменными и  величина их прямо не связана с ростом или сокращением выработки продукции (выполнения работ, оказания услуг), называют условно-постоянными. Размер условно-постоянных расходов почти не зависит от объема производства продукции. К ним относятся общепроизводственные и общехозяйственные расходы.

По  способу включения в себестоимость  продукции

Очень часто при калькулировании себестоимости  продукции невозможно точно определить в какой степени те или иные затраты, возникающие на предприятии, могут быть отнесены на те или иные виды продукции. В связи с этим все затраты предприятия подразделяются на прямые, которые могут быть непосредственно отнесены на данный вид продукции (работы, услуги), и косвенные, которые связаны с производством многих изделий. Как правило, это все остальные затраты предприятия. Косвенные затраты распределяются между отдельными видами производства и продукции пропорционально какому-либо установленному показателю.

По  периодичности возникновения

Текущие — расходы, имеющие частую периодичность, например расходы сырья и материалов.

Единовременные — расходы на подготовку и освоение выпуска новых видов продукции, расходов, связанных с пуском нового производства.

По  участию в процессе производства

По участию  в процессе производства затраты  делятся на производственные и коммерческие.

Основные  принципы организации учета затрат на производство и калькулирование  себестоимости продукции

Организация учета затрат на производство продукции  основана на следующих принципах:

• неизменность принятой методологии учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции в течение года,
• полнота отражения в учете всех хозяйственных операций;
• правильное отнесение расходов и доходов к отчетным периодам,
• разграничение в учете текущих затрат на производство и капитальные вложения;
• регламентация состава себестоимости продукции.

Одно  из основных условий получения достоверной  информации о себестоимости продукции — четкое определение состава производственных затрат.

Основные  принципы формирования состава себестоимости  продукции определены в Законе РФ “О налоге на прибыль предприятий и организаций” и конкретизированы в Положении о составе затрат с изменениями и дополнениями, внесенными в это Положение, четко определившими:

• издержки, относимые на себестоимость продукции (работ, услуг) и
• затраты, производимые за счет соответствующих источников финансирования (прибыли организации, фондов специального назначения, целевого финансирования и целевых поступлений).

Регламентирующая  роль государства по отношению к  себестоимости продукции проявляется  также в установлении норм амортизации основных средств, тарифов отчислений на социальные нужды, в некоторые виды дорожных фондов.

Нормируемые государством расходы относятся  на себестоимость продукции в  сумме фактических расходов, а  корректировка указанных затрат с учетом утвержденных в установленном порядке лимитов, норм и нормативов осуществляется для целей налогообложения.

Для учета  производственных затрат большое значение имеет выбор номенклатуры синтетических  и аналитических счетов производства и объектов калькуляции.

На крупных  и средних фирмах для учета  затрат на производство продукции применяют  следующие счета бухгалтерского учета:

• счет 20 “Основное производство”,
• счет 23 “Вспомогательное производство”,
• счет 25 “Общепроизводственные расходы”,
• счет 26 “Общехозяйственные расходы”,
• счет 28 “Потери от брака”,
• счет 31 “Расходы будущих периодов”,
• счет 36 “Выполненные этапы по незавершенным работам”,
• счет 37 “Выпуск продукции”.

Для малых  предприятий для учета затрат на производство используют:

• счет 20 “Основное производство”,
• счет 26 “Общехозяйственные расходы”,
• счет 31 “Расходы будущих периодов”.

Счет 37 используется по необходимости и  предназначен для учета выполненной  продукции (работ, услуг) и выявления  отклонений фактической производственной себестоимости продукции (работ, услуг) от нормативной или плановой себестоимости.

Объекты калькуляции — отдельные изделия, группы изделий, полуфабрикаты, работы и услуги, себестоимость которых определяется. Аналитический учет затрат на производство ведется по объектам калькуляции. Для каждого объекта необходимо правильно выбратькалькуляционную единицу, в качестве которых применяют, в основном, натуральные (тонны, метры) и условно-натуральные единицы, исчисленные с помощью коэффициентов. Калькуляционные единицы могут не совпадать с учетной натуральной единицей. Применение укрупненных калькуляционных единиц упрощает составление плановых и отчетных калькуляций.

Аудит затрат на производство

      Объектом  аудиторской проверки должны быть калькуляционные  расчеты по определению себестоимости изделий, работ, услуг. Без налаженной калькуляционной работы, постоянного контроля за себестоимостью и рентабельностью продукции невозможно надолго обеспечить высокие доходы. Задача аудитора состоит также в том, чтобы обратить внимание руководства ревизуемого предприятия на недостатки в учете затрат и калькулирования себестоимости, и внести соответствующие рекомендации по исправлению этих недостатков. В сферу деятельности аудитора входит проверка правильности формирования себестоимости продукции, состава затрат и издержек.

      Правильность  отнесения затрат на производство и  реализацию продукции очень важна  потому, что от этого зависит величина себестоимости продукции, и, следовательно, прибыли и рентабельности, размеры  резервного и специальных фондов, размеры налогов на прибыль и другие показатели.

      Аудитор при этом руководствуется соответствующими постановлениями и  предметом  его проверки должна являться:

• правильность произведения затрат и отражения их в полном объеме в соответствии с учетной политикой;
• правильность определения себестоимости.

      Аудиторские процедуры:

      Общие процедуры

      1) получение сведений  об организации  учета затрат на предприятии:  применяемые методы учета; используемые  счета бухгалтерского учета и  порядок отнесения на них тех  или иных затрат; порядок учета и списания на себестоимость продукции общехозяйственных расходов; применяемые учетные регистры; распределение обязанностей между сотрудниками бухгалтерии, «ведущими» затратные счета; процедура контроля в цикле расходов; основные статьи расходов;

      2) получение учетных регистров,  содержащих записи по каждой  хозяйственной операции; проверка  правильности подсчета итогов  и переноса данных в Главную  книгу;

      3) выборка расходов, понесенных в  периоде, с включением в неё  крупных сумм, выраженных в рублях и валюте, необычных операций и некоторой части мелких сумм. Выполнение действий, приведенных ниже, применительно в операциям, вошедшим в выборку;

      4) сравнение указанных в учетном  регистре сумм и месяца, к которому  они относятся, с первичными  документами – счетами, договорами, банковскими выписками и пр. Проверка наличия у документов всех необходимых реквизитов;

      5) сравнение сумм, указанных в счетах-фактурах, платежных требованиях-поручениях  и пр., с суммами платежных документов. Сравнение длительности промежутка между датами платежа, оприходования товаров (услуг), получения счета-фактуры;

      6) проверка отнесения затрат к  тому периоду, в котором они  реально понесены, путем сравнения  данных первичных документов  с бухгалтерскими записями;

      7) проверка отнесения затрат на соответствующие счета;

      8) проверка санкционирования все  расходов путем ознакомления  с внутренними документами организации  за подписью генерального директора,  финансового директора или прочих  уполномоченных сотрудников, регламентирующими  политику организации по утверждению расходов;

      9) изучение  результатов перечисленных  процедур на предмет соответствия  ведения учета установленным  методикам.  Определение с учетом  полученных данных объема дополнительных  детальных тестов.

      Детальные тесты по составу затрат

      1) проверка при осуществлении организацией  нескольких видов деятельности, выпуске продукции нескольких  видов, наличия раздельного учета  затрат, а также соответствия  расходов конкретному виду деятельности (прямые расходы, относящиеся  к производству продукции вида А, не должны участвовать в формировании себестоимости продукции вида Б);

      2) проверка того, что на затратные  счета не относится и в себестоимость  продукции не включается: расходы,  которые в соответствии с законодательством  РФ должны финансироваться за счет собственных источников организации; расходы, относящиеся к капитальным вложениям; расходы, которые должны участвовать в формировании финансового результата от реализации основных средств и прочего имущества организации;

      3) проверка аккуратности записи (наличие случайных арифметических и прочих ошибок);

      4) проверка необычных операций, проводок  с нестандартной корреспонденцией  счетов;

      5) с 1995 г. прибыль организации,  исчисленная по стандартам бухгалтерского  учета, может существенно отличаться от прибыли, исчисленной для целей налогообложения. Поэтому она должна корректироваться с учетом утвержденных в установленном порядке лимитов, норм и нормативов. К ним относятся: расходы на рекламу; представительские расходы; расходы на подготовку и переподготовку кадров на договорной основе учебными учреждениями; расходы на выплату процентов по кредитам банков; компенсация за использование для служебных поездок личных автомобилей; командировочные расходы. При наличии в структуре затрат организации указанных расходов аудитор должен убедиться в том, что на затратных счетах ведется  аналитический учет, позволяющий разделить данные расходы в пределах нормативов и сверх них;

      6) проверка правильности документального  обоснования указанных расходов; оценка правильности отнесения на затраты стоимости ремонтных работ; проверка возможности квалифицировать произведенные затраты как ремонт;

      7) оценка правильности учета расходов  будущих периодов, проверка их  своевременного списания;

      8) при наличии у организации  арендованных объектов основных фондов (или их частей) проверка: соответствия порядка начисления арендной платы в бухгалтерском учете порядку, установленному договором; порядка отражения в учете расходов, обусловленных их содержанием и ремонтом;

      9) проверка правильности включения сумм износа по основным средствам, нематериальным активам и МБП в себестоимость продукции;

      10) проверка правильной оценки сырья,  материалов, топлива, запчастей,  горюче-смазочным материалов и  пр., списанных на счета затрат;

      11) проверка правильного включения в себестоимость начисленной заработной платы и правильного её учета на соответствующих счетах, проверка соответствия прочих выплат работникам предприятия, отнесенных на счета учета затрат, Положению о составе затрат по производству и реализации продукции;

      12) оценка правильности отнесения  на затраты страховых взносов  в Пенсионный фонд, Фонд социального  страхования, Фонд обязательного  медицинского страхования и Фонд  занятости, а также прочих налогов  и сборов, исчисляемых в процентах  от фонда оплаты труда и относимых на себестоимость продукции;

      13) оценка правильности включения  в себестоимость расходов на  оплату услуг банков; сравнение  их со ставками и суммами,  указанными в договорах с банками;

      14) проверка правильности и обоснованности  включения в себестоимость расходов на оплату услуг банков; сравнение их со ставками и суммами, указанными в договорах с банками;

      15)  проверка правильности учета  коммерческих расходов, к которым  относятся: расходы на тару  и упаковку, расходы по доставке, погрузке, разгрузке продукции, комиссионные сборы, уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям, расходы на рекламу и др.;

16. проверка порядка списания на себестоимость продукции общехозяйственных расходов: соответствие методу, выбранному в учетной политике, последовательность его  применения;
17. проверка порядка распределения затрат за период между готовой продукцией (выполненными работами, оказанными услугами) и незавершенным производством. Формулирование вывода о его обоснованности.

      Незавершенное производство

      1) определение того, что именно  отражается в составе незавершенного  производства: продукция (работы, услуги), не прошедшие всех стадий производственного  процесса; неукомплектованные изделия;  изделия, не прошедшие испытания  и технической приемки; выполненные этапы по незавершенным работам. Проверка соответствия отражения в бухгалтерском учете стоимости незавершенного производства порядку, приведенному в приказе об учетной политике организации. Проверка соответствия выбранного в учетной политике метода Положению о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, отраслевым инструкциям и типовым методическим рекомендациям по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг);

      2) проверка соответствия фактических  остатков незавершенного производства данным, приведенным в балансе: сравнение остатков на счетах бухгалтерского учета (20,21,23,29,30,36,44) с результатами инвентаризации незавершенного производства на конец года; проверка на основе выборки правильности оценки остатков незавершенного производства.