Учет, приобретение взрослого поголовья животных и перевод молодняка в основное стадо

При ведении учета сельскохозяйственного  предприятия, наличие и движение молодняка животных отражаются по количеству голов, живой массе и стоимости  на счете 11 «Животные на выращивании  и откорме», субсчет 11-1 «Молодняк  животных» (Методические рекомендации по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций агропромышленного  комплекса, утвержденные Приказом Минсельхоза  России от 13.06.2001г. N 654). Приобретенных  животных у других организаций отражают на дебете счета 11-1 «Животные на выращивании  и откорме» в общем порядке: на отфактурованную поставщиками сумму - с кредита счета 60 «Расчеты с  поставщиками и подрядчиками».

При переводе молодняка животных в  основное стадо составляется «Акт на перевод животных» (форма № СП-47, утв. Постановлением Госкомстата России от 29 сентября 1997г. N68), в котором указываются  пол, количество голов, вес животных и прочее (п. 26 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету животных на выращивании и откорме в сельскохозяйственных организациях, утвержденных Приказом Минсельхоза России от 02.02.2004г. N 73).

В бухгалтерском учете организации  вышеуказанный перевод отражается по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» и кредиту счета 11 «Животные  на выращивании и откорме», субсчет 11-1. При этом каждое животное является отдельным инвентарным объектом (п. 6 Положения по бухгалтерскому учету  «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного  Приказом Минфина России от 30.03.2001г. N 26н, далее - «ПБУ 6/01»). Основные средства принимаются к учету по первоначальной стоимости. Первоначальная стоимость  каждого животного рассчитывается исходя из его фактической себестоимости (п. п. 7, 8 ПБУ 6/01). Сформированная первоначальная стоимость животных списывается  со счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в дебет счета 01 «Основные  средства».

Заметим, что согласно п. 5 ПБУ 6/01 организация  вправе отражать объекты ОС стоимостью менее 40 000 руб. в составе материально-производственных запасов. При этом, такой порядок  учета должен быть закреплен в  учетной политике организации.

Учет, приобретение взрослого поголовья  животных и перевод молодняка  в основное стадо.

В процессе выращивания  молодняка животных и откорма  скота в стаде животных постоянно  происходят изменения. Количество животных увеличивается как за счет получения приплода от своего маточного поголовья, так и в результате приобретения племенного молодняка и молодняка животных. Увеличивается также и откормочное поголовье вследствие постановки на откорм скота, выбракованного из основного стада. В стаде постоянно происходит перемещение молодняка из одной возрастной группы в другую, увеличение живой массы и стоимости скота.

Часть откормочного поголовья  и молодняка выбывает из хозяйства путем продажи его государству и по другим каналам. Значительную часть молодняка переводят в основное стадо (формирование стада), могут быть случаи вынужденного забоя и падежа животных.

Бухгалтерский учет должен документально отразить все  указанные изменения. Важное значение имеет своевременный учет полученного приплода.

Основным первичным  документом, по которому приходуют  приплод большинства животных, является акт на оприходование приплода животных. Этот документ составляют в двух экземплярах работники фермы с участием зоотехника и ветеринарного врача. В акте указывают: за кем из животноводов было закреплено расплодившееся животное, кличку и номер матки, количество и массу родившихся животных, их пол, присвоенные молодняку номера, отличительные признаки (масть, приметы, промеры и т. п.). В акте записывают всех животных данного вида, расплодившихся на ферме. Акты о приплоде в установленные сроки сдают в бухгалтерию.

При покупке молодняка  у сторонних организаций документом для его оприходования является счет-фактура, а на племенной молодняк должно быть приложено и племенное свидетельство. Контрактацию молодняка у населения либо передачу его на выращивание оформляют договором, а при получении законтрактованного или выращенного скота на ферму либо при передаче гражданам на выращивание и откорм составляют акт на передачу (продажу), закупку скота и птицы по договорам с гражданами (ф. № 213-АПК¹), в котором указывают вид животного, пол, породу, живую массу, возраст и другие данные, характеризующие принимаемых или передаваемых животных.

При приеме животных от населения для последующей  продажи их государству составляют приемо-расчетную ведомость на животных, принятых хозяйством от населения для последующей продажи государству примерно по той же форме. Приплод птицы, полученный в инкубаторе хозяйства, приходуют на основе отчета о процессах инкубации (ф. № 187-АПК).

Большое значение имеет правильное документальное оформление перевода животных в определенные сроки из одной технологической или возрастной группы в другую. Телок старше двух лет переводят в группу коров после оценки их продуктивности (не позднее трех месяцев после отела), быков старше года (выращиваемых на племя) переводят во взрослое стадо в 18-месячном возрасте. Ягнят (или козлят) рождения прошлого года и ярок переводят в основное стадо в возрасте 18-20 месяцев после формирования их в маточные отары и проведения случки. Проверяемых свиноматок переводят в группу основных свиноматок после отъема поросят первого опороса, проверяемых хряков включают в основное стадо в возрасте 18—22 месяца после оценки продуктивности покрытых ими маток.

Перевод животных в другие возрастные группы оформляют актом на перевод животных из группы в группу (ф. № 214-АПК). Этот документ составляют в день перевода молодняка животных из младшей возрастной группы в старшую, а также при переводе скота основного стада на откорм вследствие его выбраковки и при переводе молодняка в основное стадо (формирование основного стада).

В акте на перевод  животных из группы в группу приводят данные, характеризующие переводимых животных (количество, масса, пол, возраст, оценка и др.), а также указывают фамилии работников фермы, за которыми они были закреплены и под чью ответственность переданы. В составлении акта, кроме животноводов, обязательно принимают участие ветеринарно-зоо-технические работники фермы.

При отправке молодняка  и откормочного поголовья животных на заготовительные пункты предприятия для доращивания или откорма составляют товарно-транспортную накладную на отправку животных и птицы по форме № 191-АПК (животные). Ее выписывают на каждую партию скота и птицы, отправляемых из хозяйства (автомобильным транспортом, по железной дороге или другим транспортом).

К товарно-транспортной накладной обязательно прилагается ветеринарное свидетельство. В накладной фиксируют основные данные об отправляемой партии скота: количество голов, живую массу, пункт назначения, получателя, коды для машинной обработки. На оборотной стороне накладной, где размещается транспортный раздел, указывают основные реквизиты при перевозке автомобильным транспортом. При доставке животных водным, гужевым транспортом или перегоне гуртом транспортный раздел на обороте накладной не заполняют.

Товарно-транспортную накладную при доставке скота  автотранспортом выписывают в четырех экземплярах. Первый экземпляр с подписью водителя оставляют на ферме, остальные три вручают водителю. Из них второй экземпляр предназначен для грузополучателя, а третий и четвертый с отметкой о приеме скота сдают в бухгалтерию хозяйства (из них один прикладывается к путевому листу и поступает к бухгалтеру автотранспорта, другой — к бухгалтеру, ведущему учет поголовья скота). При одновременной отправке большого количества голов скота, имеющих индивидуальные инвентарные номера (тавро), применяют бланки — продолжение товарно-транспортной накладной, заполняемые аналогично основному бланку. При отправке скота по железной дороге ведут путевой журнал следования скота, отправленного по железной дороге (ф. № 219-АПК¹).

При продаже племенного молодняка другим организациям хозяйство выписывает счет-фактуру, а также племенное свидетельство установленной формы. В случаях забоя, падежа, вынужденной прирезки и ликвидации скота по разным причинам в день выбытия животного составляют акт на выбытие животных и птицы (забой, прирезка и падеж) (ф. № 220-АПК²). Убой и падеж животных на санбойне в свиноводческих комплексах оформляют учетным листом убоя и падежа животных (ф. № 221-АПК ).

Животные, находящиеся  на выращивании и откорме, постоянно увеличивают свою массу, а следовательно, и стоимость. Чтобы определить полученный прирост живой массы скота и соответственно его дооценить, необходимо систематическое взвешивание животных. Для этого следует иметь хорошо налаженное весовое хозяйство, приспособленное для взвешивания живого скота. Без этого невозможно определить результаты работы хозяйства в отрасли животноводства, нельзя организовать правильную оплату труда и выведение итогов по производству продукции. Бухгалтерия хозяйства обязана принимать непосредственное участие в налаживании такой работы. Результаты взвешивания отражают в ведомости взвешивания животных (ф. № 216-АПК)^г.

Учет движения животных и птицы

Все изменения  в стаде, зафиксированные в первичных  документах, отражают в книге учета движения животных и птицы (ф. № 304-АПК) которую ведут на ферме по половозрастным группам скота. На каждую группу животных отводят несколько страниц. Данные записывают в книгу в день, когда произошли изменения в стаде, на основании соответствующих первичных документов. При этом по приходу отражают приплод, перевод из других групп, покупку, а также прирост живой массы и т. д.; по расходу - продажу (по видам), перевод в другие группы, падеж и т. д. Учет ведут по количеству голов и их живой массе.

Ежемесячно в книге  учета движения животных и птицы  выводят итоги, которые переносят в отчет о движении скота и птицы на ферме (ф. № 223-АПК¹). Отчет составляют в двух экземплярах, один из которых оставляют на ферме, а второй с приложенными к нему первичными документами передают в бухгалтерию.

Отчет о движении скота и птицы

В отчете по каждой учетной группе скота показывают остаток на начало месяца, движение за месяц и выводят остаток на конец месяца. В отчет о движений скота и птицы на ферме включают также данные о движении скота основного стада. Таким образом, отчет отражает весь оборот стада животных.

Наряду с данными  о движении скота по количеству и  живой массе в отчете приводят количество кормо-дней по каждой группе животных. Этот показатель имеет большое значение. С его помощью определяют среднее поголовье животных, он широко применяется при анализе работы отрасли животноводства.

Особенности учета в специализированных хозяйствах

В специализированных птицеводческих совхозах и на птицефабриках ведут акт на вывод и сортировку суточного молодняка птицы (ф. № 224-АПК²), карточку учета движения молодняка птицы (ф. N° 225-АПК³) и карточку учета движения взрослой птицы (ф. № 226-АПК⁴). Учетную карточку о движении птицы составляют по каждой возрастной группе и по каждой птичнице в двух экземплярах. Карточки и отчеты в установленные сроки сдают в бухгалтерию, где их проверяют. Они служат основанием для записи данных в бухгалтерские регистры.

В свиноводческих комплексах ведут учетный лист движения животных и расхода кормов (ф. № 215-АПК¹), а также учетный лист убоя и падежа животных (ф. № 221 -АПК²).

Синтетический учет животных на выращивании и откорме

Характеристика  счета 11

Синтетический учет молодняка  животных скота на откорме, зверей, птицы, кроликов и пчел ведут на балансовом счете 11 "Животные на выращивании и откорме". Этот счет по отношению к балансу активный. На дебете отражают наличие молодняка и скота на откорме, птицы, зверей, кроликов и пчел на начало года, поступление их в течение года, а также дооценку молодняка и откормочного поголовья вследствие прироста живой массы.

По кредиту  счета учитывают уменьшение животных в связи с переводом молодняка в основное стадо и выбытием из хозяйства по разным причинам (продажа, забой и т. п.). Операции по переводу молодняка из одной возрастной группы в другую отражают на дебете и кредите этого счета. Аналитический учет по счету 11 "Животные на выращивании и откорме" ведут по субсчетам:

Субсчета счета 11

1. "Молодняк животных" (по видам, полу, возрастным груп 
   пам или годам рождения). Учитывают молодняк крупного рога 
   того скота, свиней, овец, коз, оленей и маралов; молодняк раз 
   личных видов рабочего скота.
2. "Животные на откорме" (по видам). Учитывают взрослый 
   скот, переведенный на откорм и нагул из основного стада.
3. "Птица" (по видам). Ведут учет всей птицы, как взрослой, 
   так и молодняка (куры, гуси, утки, индейки).
4. "Звери" (по видам). Учитывают все виды пушных зверей 
   (взрослых и молодняка).
5. "Кролики" (по породам). Ведут учет взрослого поголовья 
   и молодняка различных пород кроликов.
6. "Семьи пчел". Учитывают имеющиеся в хозяйстве пчело 
   семьи.
7. "Молодняк животных, переданный гражданам на выра 
   щивание по договорам".
8. "Скот, принятый от населения для реализации".

Аналитический учет перечисленных выше групп и видов  животных ведут по следующим видам молодняка животных и животных на откорме, производственным учетным группам и полу.

Рассмотрим порядок  отражения на счетах операций по движению молодняка животных, птицы, зверей, пчел и животных на откорме. Оприходование приплода молодняка продуктивных животных, полученного от основного стада в хозяйстве, оформляют бухгалтерской записью:

дебет счета 11 "Животные на выращивании и откорме", субсчет 1 "Молодняк животных"

кредит счета 20 "Основное производство", субсчет 2 "Животноводство".

Такую же бухгалтерскую  запись делают на оприходование суточных птенцов, получаемых от инкубации яиц в своем хозяйстве.

Оприходование приплода, полученного от рабочего скота, записывают следующим образом:

дебет счета 11 "Животные на выращивании и откорме", субсчет 1 "Молодняк животных"

кредит счета 23 "Вспомогательные  производства", субсчет 7 ‘’Гужевой транспорт".

Полученный прирост  молодняка продуктивного и рабочего скота, птицы и животных на откорме оформляют записью:

дебет счета 11 "Животные на выращивании и откорме"

кредит счета 20 "Основное производство", субсчет 2 "Животноводство".

Такая же бухгалтерская  статья составляется и на корректирование стоимости полученного прироста в конце года после определения фактической себестоимости. Удорожание (перерасход) отражают обычной записью, удешевление (экономию) — методом "красное сторно".

Животных, выбракованных  из основного стада и поставленных на откорм, учитывают на счете 11 "Животные на выращивании и откорме", при этом составляют бухгалтерскую запись:

дебет счета 11 "Животные на выращивании и откорме", субсчет 2 "Животные на откорме"

кредит счета 01 "Основные средства" (по продуктивному скоту) и 91 "Прочие доходы и расходы" (по рабочему скоту).

Одновременно с оприходованием скота на счете 11 по рабочему скоту производят списание выбракованного скота из основного стада по балансовой стоимости, при этом делают запись:

дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы"

кредит счета 01 "Основные средства".

Одновременно  по рабочему скоту (кроме волов и  оленей) списывают износ бухгалтерской записью:

дебет счета 02 "Амортизация  основных средств"

кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы". "

Перевод молодняка  из младшей возрастной группы в старшую отражают записью внутри счета 11 "Животные на выращивании и откорме", при этом счет 11 дебетуется и одновременно кредитуется, изменения происходят только на соответствующих аналитических счетах.

По купленному у поставщиков молодняку животных делают запись:

дебет счета 11 "Животные на выращивании и откорме",

дебет счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" (на суммы НДС)

кредит счета 60 "Расчеты  с поставщиками и подрядчиками".

Приобретение  молодняка в порядке контрактации и выращивания гражданами по договорам отражают через счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Все расходы на покупку и доставку в хозяйство купленного молодняка полностью относятся на его стоимость.

Выбытие по разным причинам молодняка животных, птицы, кроликов, зверей и скота, находящегося на откорме, отражают на кредите счета 11. При этом в зависимости от направления выбытия дебетуют различные счета: 20 "Основное производство", субсчет 3 "Промышленные производства", - при передаче животных на убой по балансовой стоимости; 08 "Вложения во внеоборотные активы" -при переводе молодняка в основное стадо.

Продажу молодняка  животных и животных на откорме независимо от ее видов оформляют бухгалтерской записью:

дебет счета 90 "Продажи"

кредит счета 11 "Животные на выращивании и откорме".

Падеж молодняка  или животных, находящихся на откорме (кроме падежа в связи с эпизоотюши или стихийными бедствиями), а также их вынужденный забой, при котором мясо не было использовано, рассматриваются как потери хозяйства и оформляются бухгалтерской записью:

дебет счета 94 "Недостачи  и потери от порчи ценностей"

кредит счета 11 "Животные на выращивании и откорме".

Соответственно со счета 94 эти суммы относят по назначению в зависимости от причин падежа. При отсутствии конкретных виновников падежа суммы причиненного хозяйству ущерба относят на счет 20 "Основное производство", субсчет 2 "Животноводство", по отдельной статье в аналитическом учете, т. е. на увеличение затрат по соответствующей учетной группе содержания скота. Тем самым увеличивается себестоимость продукции, получаемой от данной учетной группы скота, а стоимость падежа фиксируется в качестве твердой суммы в затратах производства.

Если падеж  произошел по вине материально ответственного лица, то ущерб, причиненный хозяйству, взыскивается с этого лица но установленным для взыскания ценам. При этом стоимость павших животных, подлежащую взысканию с виновных лиц, относят на их лицевые счета. Операцию оформляют следующими записями (по балансовой стоимости):

дебет счета 94 "Недостачи  и потери от порчи ценностей"

кредит счета 11 "Животные на выращивании и откорме";

дебет счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет 2 "Расчеты по возмещению материального ущерба"

кредит счета 94 "Недостачи  и потери от порчи ценностей".

Сумма, превышающая  балансовую стоимость павшего животного, дополнительно зачисляется на дебет счета 73, субсчет 2, и кредит счета 98 "Доходы будущих периодов".

Стоимость молодняка  животных, птицы, зверей, пчел, кроликов и скота на откорме, погибших от стихийных бедствий, списывают по кредиту счета 11 "Животные на выращивании и откорме" в дебет счета 99 "Прибыли и убытки", а в случае, если поголовье застраховано, — в дебет счета 76-1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию".

Если при падеже или гибели скота поступает продукция, годная для использования (кожа, рога, копыта и т. п.), то на сумму ее оприходования делают запись: дебет счета 43 "Готовая продукция"

кредит счета 20 "Основное производство".   -

При передаче гражданам молодняка скота и птицы по договорам на выращивание делают запись: дебет счета 11, субсчет 7 "Молодняк животных, переданный гражданам на выращивание по договорам"

кредит счета 11, субсчет  1 "Молодняк животных" (либо другой субсчет по соответствующим видам животных)

Инвентаризация

Для обеспечения  сохранности молодняка животных и животных на откорме периодически, в сроки, установленные в хозяйстве, скот пересчитывают в натуре, а также при смене материально ответственных лиц, за которыми он закреплен. Обязательно проводят инвентаризацию всех животных по состоянию на 31 декабря перед составлением годового отчета. Результаты инвентаризации оформляют актами и инвентаризационными описями и отражают в бухгалтерском учете (излишки приходуют, недостачи списывают).