Учет продажи в торговле

 

 

Содержание:

 

Введение…………………………………………………………………...………3

1. Учет продажи товаров в оптовой торговле………………………………..….4

2. Учет товаров по продажным ценам в оптовой торговле…………………...14

Заключение…………………………………………………………………....….17

Список использованной литературы…………………………………….……..18

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

 

 

Оптовые предприятия  осуществляют продажу товаров крупными партиями с целью дальнейшей их перепродажи или для производственного использования. Оптовую торговлю товарами народного потребления ведут государственные, кооперативные, частные оптовые предприятия и индивидуальные предприниматели. Она являются посредническим звеном между предприятиями промышленности и розничной торговли, общественного питания.

Актуальность темы заключается в том, что главным количественным показателем, позволяющим оценить объемы работы оптового предприятия, является оптовый товарооборот. В настоящее время результаты деятельности оцениваются по величине прибыли, рентабельности. В то же время показатель товарооборота является основой для расчета всех оценочных показателей (валового дохода, прибыли, уровня издержек, рентабельности и т. д.). От его динамики зависят во многом результаты хозяйственной деятельности предприятий торговли. Рост товарооборота влечет за собой увеличение валового дохода, а, следовательно, и прибыли предприятия.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. УЧЕТ ПРОДАЖИ ТОВАРОВ В ОПТОВОЙ ТОРГОВЛЕ

 

Реализация товаров  в оптовой торговле регулируется договорами купли - продажи, поставки, мены, комиссии, перевозки и т.д.

По договору купли - продажи  одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар  и уплатить за него определенную денежную сумму (цену).

По договору поставки поставщик - продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием (отдельные статьи договора поставки регулируются договором купли - продажи).

По договору мены каждая из сторон обязуется передать другой стороне в собственность один товар в обмен на другой. К договору мены применяются правила о купле - продаже. При этом каждая из сторон признается продавцом товара, который она обязуется передать, и покупателем товара, который она обязуется принять в обмен.

По договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента.

По договору перевозки  груза перевозчик обязуется доставить  вверенный ему отправителем груз в пункт назначения и выдать его уполномоченному на получение груза лицу (получателю), а отправитель обязуется уплатить за перевозку груза установленную плату. В зависимости от вида транспорта может быть заключен договор фрахтования.

Таким образом, оптовые  организации отгружают товары в соответствии с заключенными договорами. По форме товародвижения оптовая реализация подразделяется на реализацию со складов (складской оборот) и транзитом (с участием оптовой организации в расчетах и без ее участия в расчетах). Вид договора и способы реализации товаров влияют на документальное оформление операций по отгрузке и реализации товаров. Кроме того, порядок документального оформления реализации товаров зависит от способа отпуска товаров покупателям: со склада поставщика, путем отправления по железной дороге или водным (воздушным) транспортом, централизованной доставкой автомобильным транспортом; на складе покупателя. Однако во всех случаях документы по отгрузке и реализации товаров делятся на товарные (коммерческие), расчетные, транспортные.

Моментом возникновения права собственности у покупателя является момент передачи ему товара, если иное не предусмотрено законом или договором. Таким образом, момент возникновения права собственности и момент отражения реализации товаров для целей налогообложения могут не совпадать, так как оптовая организация имеет право выбрать один из двух допустимых вариантов отражения реализации: по мере отгрузки и предъявления покупателю расчетных документов; по мере оплаты (получения) платежа от покупателя за отгруженные товары. Согласно ст.167 НК РФ датой реализации товаров (работ, услуг) для целей налогообложения в организациях, определяющих момент реализации "по отгрузке", считается наиболее ранняя из следующих дат:

день отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг);

день оплаты товаров (работ, услуг);

день предъявления покупателю счета - фактуры.

Для организаций, принявших  в учетной политике для целей  налогообложения дату возникновения  налогового обязательства по мере поступления  денежных средств, моментом реализации является день оплаты товаров (работ, услуг).

Оплатой товаров (работ, услуг) признается прекращение встречного обязательства их приобретателя  за исключением прекращения встречного обязательства путем выдачи покупателем - векселедателем собственного векселя. В этом случае оплатой товаров будет признаваться погашение покупателем выданного им векселя либо передача его по индоссаменту третьему лицу.

В случае неисполнения покупателем  обязательства, связанного с поставкой  товара (выполнением работ, оказанием услуг), датой оплаты признается наиболее ранняя из следующих дат:

день истечения указанного срока исковой давности;

день списания дебиторской  задолженности.

Статьей 167 НК РФ определены следующие даты реализации товаров (работ, услуг) (см. табл.).

Вид реализации	Дата реализации
Реализация на безвозмездной  основе	День отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг)
Реализация товаров, переданных на хранение по договору складского хранения с выдачей складского свидетельства	День реализации складского свидетельства
Реализация финансовым агентом услуг финансирования под  уступку де нежного требования, а  также реализация новым кредиторам, получившим указанное требование финансовых   услуг	День последующей уступки  или исполнения должником данного  требования
Реализация: товаров, помещенных   под таможенный режим экспорта, при  условии их фактического вывоза за пределы таможенной территории РФ; работ (услуг), непосредственно     связанных с производством и реализацией этих товаров; работ (услуг), связанных с перевозкой   (транспортировкой) через таможенную территорию РФ товаров, помещаемых под таможенный режим транзита через указанную территорию.	Наиболее ранняя из следующих  дат последний день месяца, в котором собран полный пакет документов, подтверждающих право применять нулевую ставку  налога;181-й день, считая с даты помещения товаров под таможенный режим экспорта или транзита; день отгрузки товара на экспорт при условии получения предоплаты - в части полученных сумм предоплаты.
Выполнение строительно-монтажных  работ для собственного потребления	День принятия на учет соответствующего объекта, завершенного капитальным строительством
Передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на доходы организацией	День совершения указанной  передачи товаров (выполнения  работ, оказания услуг)

Если передача права  собственности на товар происходит без отгрузки и транспортировки, то такая передача права собственности приравнивается к его отгрузке.

Бухгалтерский учет реализации товаров осуществляется на сопоставляющем операционно - результатном счете 90 "Продажи", который предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, и определения финансового результата по ним.

Доходами и расходами  от обычных видов деятельности являются:

- доходами - выручка от  продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг;

- расходами - затраты,  связанные с изготовлением продукции  и ее продажей, приобретением  и продажей товаров, выполнением  работ, оказанием услуг.

Согласно п.12 Положения  по бухгалтерскому учету "Доходы организации" (ПБУ 9/99), утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, выручка от реализации товаров в бухгалтерском учете признается при следующих условиях:

а) организация имеет  право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

б) сумма выручки может  быть определена;

в) имеется уверенность  в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических  выгод организации;

г) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на товар перешло от организации к покупателю;

д) расходы, которые произведены  или будут произведены в связи  с этой операцией, могут быть определены.

Если в отношении  денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка.

Расходы признаются в  бухгалтерском учете при наличии  следующих условий:

1) расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

2) сумма расходов может  быть определена;

3) имеется уверенность  в том, что в результате конкретной  операции произойдет уменьшение экономических выгод организации.

Если в отношении  любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных  условий, то в бухгалтерском учете  организации признается дебиторская  задолженность.

Если при реализации со склада учетной политикой оптовой организации предусмотрен момент реализации товаров по их отгрузке и предъявлению покупателям расчетных документов к оплате, то делают следующие учетные записи:

Д-т сч. 62 "Расчеты  с покупателями и заказчиками",

К-т сч. 90 "Продажи", субсч. 1 "Выручка"

отгружены товары покупателям  по продажной стоимости;

Д-т сч. 62 "Расчеты  с покупателями и заказчиками",

К-т сч. 41 "Товары", субсч. 3 "Тара под товаром и  порожняя"

отгружена тара под товаром;

Д-т сч. 90 "Продажи", субсч. 2 "Себестоимость продаж",

К-т сч. 41 "Товары", субсч. 1 "Товары на складах"

одновременно списаны  реализованные товары с материально  ответственных лиц по покупной стоимости (согласно одному из методов: средней, ФИФО, ЛИФО);

Д-т сч. 90 "Продажи", субсч. 3 "Налог на добавленную стоимость",

К-т сч. 68 "Расчеты  по налогам и сборам"

начислен налог на добавленную стоимость по проданным  товарам (выделяется в документах на реализацию отдельной строкой);

Д-т сч. 62 "Расчеты  с покупателями и заказчиками",

К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (лицевой счет транспортной организации)

отнесены за счет покупателя согласно договору транспортные расходы;

Д-т сч. 76 "Расчеты  с разными дебиторами и кредиторами" (лицевой счет транспортной организации),

К-т сч. 51 "Расчетные счета"

оплачены транспортные расходы с расчетного счета;

Д-т сч. 90 "Продажи", субсч. 2 "Себестоимость продаж",

К-т сч. 44 "Расходы  на продажу"

списаны расходы, относящиеся  к реализованным товарам.

На счете 90 "Продажи" в конце месяца (отчетного периода) выявляют финансовый результат. Записи по субсчетам 90-1 "Выручка", 90-2 "Себестоимость продаж", 90-3 "Налог на добавленную стоимость", 90-4 "Акцизы" ведутся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно путем сопоставления совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2 "Себестоимость продаж", 90-3 "Налог на добавленную стоимость", 90-4 "Акцизы" и кредитового оборота по субсчету 90-1 "Выручка" определяют финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывают с субсчета 90-9 "Прибыль / убыток от продаж" на счет 99 "Прибыли и убытки".

Таким образом, синтетический  счет 90 "Продажи" сальдо на отчетную дату не имеет. По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 "Продажи" (кроме субсчета 90-9 "Прибыль / убыток от продаж"), закрывают внутренними записями на субсчет 90-9 "Прибыль / убыток от продаж".

Аналитический учет по счету 90 "Продажи" ведут по каждому  виду проданных товаров, продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг и др. Кроме того, аналитический учет по данному счету можно вести по регионам продаж и другим направлениям, необходимым для управления организацией.

При поступлении денег  от покупателей наличными (в пределах лимита) или на расчетный счет за проданные товары составляют запись:

Д-т сч. 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета",

К-т сч. 62 "Расчеты  с покупателями и заказчиками".

Если при отгрузке товаров оптовая организация  получила от покупателя вексель, то задолженность покупателя учитывают на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", субсчет "Векселя полученные". На сумму процентов по векселю, если они предусмотрены, делают запись:

Д-т сч. 62 "Расчеты  с покупателями и заказчиками", субсч. "Векселя полученные",

К-т сч. 98 "Доходы будущих  периодов" или 91 "Прочие доходы и  расходы".

Оптовая организация, получив  вексель, может:

а) хранить его до наступления  срока платежа, предъявить к оплате и получить деньги на расчетный счет:

Д-т сч. 51 "Расчетные счета",

К-т сч. 62 "Расчеты  с покупателями и заказчиками", субсч. "Векселя полученные"

на сумму векселя;

Д-т сч. 98 "Доходы будущих  периодов",

К-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы"

на сумму процентов.

При получении процентов  по векселям и товарным кредитам организация начисляет НДС на ту часть процентов, которая превышает ставку рефинансирования, установленную ЦБ РФ;

б) учесть вексель в  банке:

Д-т сч. 51 "Расчетные  счета",

К-т сч. 62 "Расчеты  с покупателями и заказчиками", субсч. "Векселя полученные";

в) передать вексель поставщику или кредитору в погашение  долга:

Д-т сч. 60 "Расчеты  с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и др.,

К-т сч. 62 "Расчеты  с покупателями и заказчиками", субсч. "Векселя полученные";

г) получить кредит (заем) под залог векселя:

Д-т сч. 51 "Расчетные  счета",

К-т сч. 66 "Расчеты  по краткосрочным кредитам и займам", 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам";

одновременно на сумму  векселя:

Д-т сч. 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные";

при погашении кредита (займа):

Д-т сч. 66 "Расчеты  по краткосрочным кредитам и займам", 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам",

К-т сч. 51 "Расчетные  счета";

одновременно на сумму  векселя, возвращенного залогодержателем:

Д-т сч. 009 "Обеспечения  обязательств и платежей выданные".

При отказе покупателя оплатить вексель оптовая организация  предъявляет ему претензию:

Д-т сч. 76 "Расчеты  с разными дебиторами и кредиторами", субсч. 2 "Расчеты по претензиям",

К-т сч. 62 "Расчеты  с покупателями и заказчиками", субсч. "Векселя полученные".

Задолженность по векселям, безнадежную к получению, списывают  на убытки:

Д-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы" или 63 "Резервы по сомнительным долгам",

К-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", субсч. "Векселя полученные" или счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсч. 2 "Расчеты по претензиям".

Аналитический учет векселей, полученных оптовой организацией за проданные покупателям товары, ведут  по каждому векселю с подразделением на векселя: срок поступления денежных средств по которым не наступил; просроченные и т.д.

Оптовая организация  может под поставку товара получать от покупателей аванс или предоплату (на всю стоимость поставляемых в  будущем товаров). Полученные авансы учитывают на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". При поступлении суммы аванса на расчетный счет или в кассу делают запись:

Д-т сч. 51 "Расчетные  счета", 50 "Касса", 52 "Валютные счета",

К-т сч. 62 "Расчеты  с покупателями и заказчиками".

С суммы полученного  аванса взимается НДС, который начисляют  бюджету такой записью:

Д-т сч. 62 "Расчеты  с покупателями и заказчиками",

К-т сч. 68 "Расчеты  по налогам и сборам".

После отгрузки товаров  и отражения их и НДС на счете 90 "Продажи" делают запись, уменьшающую задолженность перед бюджетом на сумму НДС, относящегося к полученному авансу:

Д-т сч. 68 "Расчеты  по налогам и сборам",

К-т сч. 62 "Расчеты  с покупателями и заказчиками".

Оптовая организация, получая  авансы от покупателей, должна в установленном порядке выписывать счета - фактуры и регистрировать их в книге продаж не позднее 5 дней с момента получения аванса.

Если учетной политикой  организации предусмотрено, что  реализация определяется по оплате, то независимо от времени отгрузки или отпуска товаров они считаются проданными с момента оплаты их покупателем и зачисления денежных средств на расчетный счет или поступления денег в кассу поставщика. Рассмотрим хозяйственные операции и корреспонденцию счетов при этом варианте учета продаж:

Д-т сч. 62 "Расчеты  с покупателями и заказчиками";

К-т сч. 90 "Продажи", субсч. 1 "Выручка"

отгружены товары покупателям  по продажной стоимости, включая  НДС;

Д-т сч. 90 "Продажи", субсч. 2 "Себестоимость продаж",

К-т сч. 41 "Товары", субсч. 1 "Товары на складах"

одновременно списаны  с материально ответственных  лиц отгруженные товары по покупной стоимости;

Д-т сч. 90 "Продажи", субсч. 3 "Налог на добавленную  стоимость",

К-т сч. 68 "Расчеты  по налогам и сборам"

начислен НДС по отгруженным и оплаченным товарам;

Д-т сч. 90 "Продажи", субсч. 3 "Налог на добавленную  стоимость",

К-т сч. 76 "Расчеты  с разными дебиторами и кредиторами", субсч. "Расчеты по неоплаченному  покупателями налогу на добавленную  стоимость по отгруженным товарам"

отражен НДС по отгруженным, но не оплаченным покупателями на конец  месяца (отчетного периода) товарам;

Д-т сч. 90 "Продажи", субсч. 2 "Себестоимость продаж",

К-т сч. 44 "Расходы  на продажу"

списаны расходы, относящиеся  к проданным товарам;

Д-т сч. 90 "Продажи", субсч. 9 "Прибыль / убыток от продаж",

К-т сч. 99 "Прибыли  и убытки"

выявлена прибыль от реализации товаров;

Д-т сч. 99 "Прибыли  и убытки",

К-т сч. 90 "Продажи", субсч. 9 "Прибыль / убыток от продаж"

выявлен убыток от реализации товаров;

Д-т сч. 51 "Расчетные счета", 50 "Касса", 52 "Валютные счета",

К-т сч. 62 "Расчеты  с покупателями и заказчиками"

получены денежные средства от покупателя в следующем месяце (отчетном периоде) за ранее отгруженные  товары;

Д-т сч. 76 "Расчеты  с разными дебиторами и кредиторами", субсч. "Расчеты по неоплаченному покупателями налогу на добавленную стоимость по отгруженным товарам",

К-т сч. 68 "Расчеты  по налогам и сборам"

одновременно на сумму  НДС, приходящуюся на оплаченные покупателями товары, отгруженные в предыдущие месяцы;

Д-т сч. 68 "Расчеты  по налогам и сборам",

К-т сч. 51 "Расчетные  счета"

перечислена с расчетного счета бюджету сумма НДС, полученная путем умножения налоговой базы на ставку налога и уменьшенная на сумму налоговых вычетов.

С 2001 г. все организации уплачивают НДС ежемесячно не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным. В те же сроки предъявляют и налоговую декларацию. Для организаций, у которых ежемесячная выручка от реализации товаров не превышает 1 000 000 руб., срок уплаты установлен раз в квартал не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

               

2. УЧЕТ ТОВАРОВ ПО ПРОДАЖНЫМ ЦЕНАМ

В ОПТОВОЙ ТОРГОВЛЕ

 

В настоящее время  выбор учетной цены товаров регламентирован. В соответствии с п.60 Положения  по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, товары в организациях, занятых торговой деятельностью, отражаются в бухгалтерском балансе по стоимости их приобретения. При учете организацией, занятой розничной торговлей, товаров по продажным ценам разница между стоимостью приобретения и стоимостью по продажным ценам (скидки, накидки) отражается в бухгалтерской отчетности отдельной статьей.

Отметим, что:

- в бухгалтерских балансах всех торговых организаций остатки товаров отражаются по стоимости приобретения. Здесь нет однозначного утверждения, по каким ценам товары фиксируются в учете;

- в организациях, занятых  розничной торговлей, товары могут  учитываться по продажным ценам.

В п.12 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально - производственных запасов" (ПБУ 5/98), утвержденного  Приказом Минфина России от 15.06.1998 N 25н, отмечено: "Товары, приобретенные  организацией для продажи, оцениваются  по стоимости их приобретения. Организациям, осуществляющим розничную торговлю, разрешается производить оценку приобретенных товаров по продажной (розничной) стоимости с отдельным учетом наценок (скидок)".

Таким образом, ПБУ 5/98 предписывает всем организациям отражать в текущем учете товары по стоимости приобретения. Исключение сделано только для организаций розничной торговли, которые могут учитывать товары или по стоимости приобретения, или по продажной (розничной) стоимости.

В Методических указаниях  по определению оборота розничной и оптовой торговли, утвержденных Постановлением Госкомстата России от 15.08.1998 N 89, указано, что оптовая торговля - это "перепродажа (продажа без видоизменения) новых или бывших в употреблении товаров розничным торговцам, промышленным, коммерческим, учрежденческим, оптовым торговцам", а розничная торговля - это "продажа (перепродажа без видоизменения) новых и бывших в употреблении товаров для личного потребления или домашнего использования". Эти определения базируются на ст.ст.506 и 492 ГК РФ.

В данных Методических указаниях  подчеркивается, что "обязательным признаком операции, относимой к  обороту оптовой торговли, является наличие счета - фактуры на отгрузку товара, к обороту розничной торговли - кассового чека (счета)". Однако некоторые организации (например, субъекты малого предпринимательства, применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности) не являются плательщиками НДС и следовательно, не выписывают счета - фактуры. Отдельные организации и физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, в ряде случаев могут осуществлять денежные расчеты с населением без применения ККМ, т.е. без выдачи кассового чека.

Можно сделать однозначный  вывод: в организациях оптовой торговли согласно нормативным документам по бухгалтерскому учету товары должны учитываться по стоимости приобретения.

Однако в отдельных  организациях оптовой торговли учет товаров ведется по продажным  ценам (без НДС). В принципе продажные  цены могут устанавливаться и с НДС.

Покажем методику такого учета на примере товара А, который  продается всем покупателям по одинаковой цене - 60 руб. (без НДС). Ставка НДС - 20%.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

Подводя итоги, видно, что  учет оптового товарооборота занимает немаловажное место в системе учета на предприятии, так как правильно организованный учет движения товаров и сопутствующих операций дает возможность торговому предприятию влиять на скорость оборота торгового капитала, не допускать затоваривания, осуществлять контроль за сохранностью товаров, предупреждать образование недостач, находить наиболее выгодные рынки сбыта товаров и в конечном итоге получить максимальною прибыль.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Список использованной литературы:

 

1. Бабаев Ю.А. Бухгалтерский учёт. – М.: ЮНИТИ, 2006.
2. Боканов М.И. Бухгалтерский учет в торговле: Учеб. пособие. М.: Фииинансы и статистика, 2007. 576 с.
3. Бухгалтерский учёт: Учебник. Под ред. Безруких П.С. – М.: Бухгалтерский учёт, 2005.
4. Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. Бухгалтерский учёт в страховых компаниях. – М.: ИТД «Герда»,2007.
5. Власова В.М. Первичные документы. – М.: Финансы и статистика, 2006.
6. Глушков И.Е. Бухгалтерский учёт на современном предприятии.  Новосибирск: Экор, 2005.
7. Гринь Т. Оптовый товарооборот: сущность, документальное оформление и учет. //Все для бухгалтера. 2006. №31 с.9 – 14., №33
8. Карпова Т.П. Управленческий учёт. – М.: ЮНИТИ, 2006.