Учет расчетно-кассовых операций

     Для отражения информации о счетах с поставщиками и подрядчиками предназначен синтетический активно-пассивный счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Счет предназначен для учета расходов за:

     - товарно-материальные  ценности, включая электроэнергию, газ, воду, пар – независимо  от времени оплаты за них;

     - принятые  работы и потребленные услуги  – независимо от принятого  порядка оплаты за них.

     По  кредиту счета 60 задолженность отражается в пределах сумм акцепта по приобретаемым  ценностям, принятым работам или  потребленным услугам с НДС, а  в бухгалтерии потребителя отражается следующая запись: 

     Перечисление  денежных средств поставщикам за приобретенные ценности, принятые работы, потребленные услуги отражается записью: 

     Авансы, выданные поставщикам и подрядчикам, учитываются по дебету счета 60.

     На  отдельном субсчете учитываются  расчеты с поставщиками и подрядчиками по векселям, выданным за полученные материальные ценности, принятые работы и потребленные услуги – при поступлении денежных средств в счет оплаты за вексель.

     Порядок расчетов с поставщиками и подрядчиками выбирается организациями самостоятельно и регулируется договорами на поставку ценностей, выполнение работ или  оказание услуг. Расчеты могут осуществляться в форме дебетовых и кредитовых переводов.

     Для отражения информации о расчетах с покупателями и заказчиками  предназначен синтетический активно-пассивный  счет 62 «Расчеты с покупателями и  заказчиками», к которому предусмотрены субсчета:

     - 62/1 «Расчеты в порядке инкассо»;

     - 62/2 «Расчеты плановыми платежами»;

     - 62/3 «Векселя полученные»;

     - 62/4 «Авансы полученные».

     На  субсчете 62/1 «Расчеты в порядке инкассо» учитываются расчеты с покупателями и заказчиками по отгруженной продукции, товарам, выполненным работам или оказанным услугам, расчетные документы по которым предъявлены к оплате, что в бухгалтерии отражается записями: 

     На  субсчете 62/2 «Расчеты плановыми платежами» учитываются расчеты с покупателями и заказчиками, осуществляемые не по каждой сделке, а путем периодического перечисления средств в сроки и в размерах, заранее согласованных участниками сделки. В бухгалтерии  поступление плановых платежей отражается записью:

     На  субсчете 62/3 «Векселя полученные» учитывается  дебиторская задолженность покупателей, обеспеченная полученными от них  векселями. В бухгалтерии передача продукции под вексель отражается записью:

     На  субсчете 62/4 «Авансы полученные»  учитываются расчеты по полученным авансам под поставку материальных ценностей либо под выполнение работ  или оказание услуг, а также по оплате продукции, работ или услуг, произведенных для заказчиков по частичной готовности.

     Порядок расчетов с покупателями и заказчиками  определяется организациями самостоятельно. Расчеты могут осуществляться в  форме дебетовых или кредитовых переводов в зависимости от того, кто инициатор платежа.

     Подотчетными  суммами называются денежные авансы, выдаваемые работникам организации  из кассы на мелкие хозяйственные  и командировочные расходы. Расчеты наличными денежными средствами между юридическими лицами на территории Республики Беларусь допускаются в исключительных случаях с разрешения руководителя обслуживающего банка в размере не более 50 базовых величин в месяц. Порядок выдачи денег под отчет, размер авансов и сроки, на которые они могут быть выданы, установлены постановлением Национального банка Республики Беларусь от 26 марта 2003 г. № 57 «Об утверждении Правил ведения кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами в Республике Беларусь», с изменениями и дополнениями по состоянию на 27 ноября 2006г. № 192. Полученные деньги разрешается расходовать подотчетным лицам только на те цели, на которые они выданы. Повторная выдача сумм под отчет возможна только при условии полного отчета по ранее выданным суммам.

     Сумма аванса, выдаваемого под отчет  на командировочные расходы, определяется по предварительному расчету стоимости  проезда, суточных, расходов по найму  жилого помещения и других расходов. Организации могут возмещать  командировочные расходы по нормам, определенным положением о командировании работников данной организации, утвержденным ее высшим органом управления.

     В установленные сроки подотчетные  лица обязаны представить отчеты о действительно израсходованных  суммах с приложением оправдательных документов (проездной билет, счет, квитанции гостиниц, командировочное  удостоверение с отметками о  прибытии и убытии). Отчеты по командировкам  должны быть представлены в течение  трех рабочих дней по возвращении  из командировки, а неизрасходованные  суммы аванса возвращены в кассу. В бухгалтерии авансовые отчеты проверяются и утверждаются руководителем  организации.

     Авансы  на хозяйственные расходы выдаются на срок, установленный руководителем  организации:

     - не более трех рабочих дней  – на расходы, производимые  в месте нахождения организации;

     - не более 10 рабочих дней - на  расходы, производимые вне места  расположения организации;

     - до 30 рабочих дней – в сумме,  не превышающей одной базовой  величины.

     Список  работников, имеющих получать деньги под отчет на хозяйственные нужды, определяется приказом руководителя организации  в начале года.

     Подотчетные суммы учитываются на синтетическом  счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Выдача наличных денег под отчет  на командировочные и хозяйственные  расходы учитывается по дебету этого  счета.

     Использованные  суммы списываются по кредиту  счета в зависимости от направления  расходования подотчетным лицом  денежных сумм. В бухгалтерском учете выдача денежных сумм и их списание при расходовании отражается записями: 

     Аналитический учет расчетов с подотчетными лицами по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» ведется по каждой сумме, выданной под отчет, в журнале-ордере № 7.

       Особенности имеет учет денежных сумм, выданных под отчет в валюте, при командировании работников за границу. При командировках за границу нормируются расходы по проезду, суточные, а также расходы по найму жилого помещения. Расходы по проезду воздушным транспортом возмещаются по тарифу экономического класса, железнодорожным транспортом – купе, водным транспортом – по тарифу туристического класса. Нормы возмещения суточных и расходов по найму жилого помещения установлены Министерством финансов Республики Беларусь в иностранной валюте по каждой стране пребывания в отдельности. Командированному работнику также возмещаются комиссионные по обмену в банке чека или одного вида валюты на другой, за совершение операций с использованием банковской пластиковой карты, расходы по получению виз, медицинскому страхованию, по оплате обязательного сбора, взимаемого с граждан в аэропортах.

     Выданную  иностранную валюту отражают в  бухгалтерском  учете в валюте платежа и ее рублевом эквиваленте по курсу Национального  банка Республики Беларусь на момент выдачи бухгалтерской записью:

     По  возвращении из командировки и сдаче  авансового отчета с приложением  оправдательных документов задолженность  подотчетных лиц списывают в  зависимости от вида расходов по курсу  на день представления отчета.

     Если  по завершении расчетов по командировке необходимая сумма в иностранной  валюте подлежит выплате работнику, то по решению руководителя она может  быть выплачена как в иностранной  валюте, так и в рублях Республики Беларусь по курсу Национального  банка Республики Беларусь на дату авансового отчета. Окончательный расчет с работником должен быть произведен не позднее 30 дней с момента предоставления авансового отчета.

     Для учета расчетных отношений с  субъектами хозяйствования и физическими  лицами используется активно-пассивный  счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». На этом счете учитываются  расчеты некоммерческого характера  с разными организациями, расчеты  с транспортными организациями  за услуги, оплачиваемые чеками, расчеты  с физическими или юридическими лицами по исполнительным листам, расчеты  по претензиям, по причитающимся дивидендам и пр.

     Планом  счетов предусмотрено ведение учета  на счете 76 по следующим субсчетам:

     - 76/1 «Расчеты с организациями и  лицами по исполнительным листам»  - учитываются расчеты по суммам, удержанным из заработной платы  работников в пользу разных  организаций и отдельных лиц  на основании исполнительных  документов или постановлений  судебных органов.

     Суммы, удержанные из заработной платы работников в пользу разных организаций и отдельных лиц и их перечисление, отражаются бухгалтерскими записями:

     - 76/2 «Расчеты по имущественному  и личному страхованию» - отражаются  расчеты по страхованию имущества  и персонала, в котором организация  выступает страхователем, кроме  расчетов по социальному страхованию  и обеспечению.

     - 76/3 «Расчеты по претензиям» - отражаются  расчеты по претензиям, предъявленным  поставщикам, подрядчикам, транспортным  и другим организациям, а также  по предъявленным штрафам, пеням  и неустойкам.

     Суммы предъявленных претензий к поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям в бухгалтерии отражаются бухгалтерскими записями: 
 
 

     Поступившие по предъявленным претензиям платежи  отражаются записью: 

     - 76/4 «Расчеты по причитающимся  дивидендам и другим доходам» - учитываются расчеты по причитающимся  организации дивидендам и другим  доходам, в том числе по прибыли  и убыткам и другим результатам  по договору простого товарищества.

     - 76/5 «Расчеты по депонированным  суммам» - учитываются расчеты  с работниками организации по  суммам, начисленным, но не выплаченным  в установленный срок.

     Депонирование сумм невыплаченной заработной платы  и выплата депонированной заработной платы отражается в учете следующими записями: 

     - 76/6 «Расчеты за товары, проданные  в кредит» - учитываются расчеты  с работниками организации за  товары, проданные им в кредит.

     Суммы, удержанные на основании поручений-обязательств из заработной платы работников, за товары, купленные в кредит и перечисление торговым организациям сумм, удержанных из заработной платы работников, отражаются бухгалтерскими записями: 

     Организации по своему усмотрению могут открывать  дополнительно ряд субсчетов  к счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - для учета и отражения операций по аренде и лизингу внеоборотных активов.

     Аналитический учет по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» ведется по субсчетам по каждому дебитору и кредитору. Сальдо по счету 76 определяется по оборотной ведомости по субсчетам и аналитическим счетам, открытым к счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

     Организация в разные периоды своей деятельности может испытывать недостаток собственных  денежных средств. При приобретении, модернизации, реконструкции основных средств, а также при пополнении оборотных средств она вынуждена  пользоваться заемными средствами, т. е. брать кредиты и займы у  других субъектов хозяйствования.

     Кредит  – система экономических отношений, возникающих при передаче имущества  в денежной или натуральной форме  от одной организации другой на условиях последующего возврата средств и, как  правило, с уплатой процентов  за временное пользование переданным имуществом.

     Различают банковский кредит и коммерческий кредит (заем).

     Банковский  кредит – выданные банком денежные средства на определенный срок и определенные цели на возвратной основе и обычно с уплатой процентов. Банки имеют  специальные разрешения (лицензии) на проведение банковских операций. Учреждения банков предоставляют кредиты субъектам  хозяйствования, имеющим самостоятельный  баланс.

     Как правило, система кредитования строится на основе принципов целенаправленности (т. е. на строго определенные цели), срочности (на определенный срок), возмездности (с уплатой процентов за пользование), обеспеченности кредита на случай банкротства организаций (обычно залогом материальных ценностей и другими способами). При отсутствии таких гарантий банк может выдать кредиты под гарантию страховых компаний, т. е. осуществить страховку кредита.

     Отличительные особенности кредитного договора от договора займа следующие:

     - по своей юридической природе  договор кредита вступает в  силу не с момента передачи  заемщику денежных средств, а  сразу после того, как сторонами  будет достигнуто соответствующее  соглашение. Следовательно, заемщик  может принудить заимодавца к выдаче ему кредита. Однако предусмотрены случаи, когда заимодавец вправе отказать в выдаче кредита, если речь идет об обстоятельствах, свидетельствующих о том, что предоставления заемщику сумма в срок возвращена, не будет;

     - в роли заимодавца по кредитному  договору может выступать только  банк или иная кредитная организация,  имеющая соответствующую лицензию  на совершение данного вида  банковских операций;

     - предметом кредитного договора  могут быть только деньги, но  не иное имущество.

     Основные  различия между кредитным договором  и договором займа можно представить  в виде таблицы: 

     В большинстве случаев банковские кредиты выдаются под проценты, размер которых определяется по договоренности сторон и устанавливается дифференцированно, с учетом ставки, по которой Национальный банк Республики Беларусь предоставляет  кредиты коммерческим банкам, а также  с учетом спроса и предложения  на денежные ресурсы и в зависимости  от срока пользования кредитом.

     Порядок выдачи и погашения кредитов определяется законодательством и составленным на его основе кредитным договором. По кредитному договору банк или иная кредитно-финансовая организация (кредитодатель) обязуются предоставить средства (кредит) другому лицу (кредитополучателю) на условиях, предусмотренных договором, а кредитополучатель обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее. В договорах отражаются также условия и порядок предоставления кредита, сроки его погашения, конкретные процентные ставки за пользование кредитом, порядок уплаты процентов, права и ответственность сторон, формы взаимного обеспечения обязательств и др. Величина процентной ставки может быть изменена в связи с нарушениями условий кредитного договора.

     Коммерческий  кредит предоставляется одной организацией другой в виде отсрочки уплаты денежных средств за проданные товары. Предметом  договора кроме денег могут быть вещи. По договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность  другой стороне (заемщику) деньги или  другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.

     Предмет займа передается заемщику в собственность  и соответственно перестает быть объектом собственности заимодавца. Сторонами договора могут быть любые  лица, в том числе некоммерческие организации и граждане в их бытовой  и предпринимательской областях деятельности.

     Соглашение  является реальным не с момента подписания договор займа, а с момента  фактической передачи денег или  других вещей заимодавцем заемщику. При таком соглашении заемщик  не может принудить заимодавца к  выдаче займа, поскольку обещание его  предоставления, несмотря на формальное закрепление в договоре, юридической  силы не имеет. Размер и порядок выплаты  процентов определяются договором, если только безвозмездный характер займа не установлен законом или договором.

     Сумма займа считается возвращенной либо в момент фактической передачи ее заимодавцу (из рук в руки), либо в  момент зачисления средств на банковский счет. С этого времени считаются  прекращенными обязательства заемщика, и прекращается начисление процентов.

     В отличие от банков коммерческие организации  не могут предоставлять заем из чужих  денежных средств, временно находящихся  у заимодавца.

     Выдача  кредитов организациям производится в  национальной валюте Республики Беларусь (рублях) для расчетов с резидентами  Республики Беларусь. Кредиты в иностранной  валюте могут выдаваться только для  расчетов с нерезидентами Республики Беларусь за приобретаемые ценности.

     Порядок предоставления займов регулируется ст. 760 Гражданского кодекса Республики Беларусь. Займы организации могут  получать от физических, юридических  лиц, как резидентов, так и нерезидентов Республики Беларусь.

     Привлечение от нерезидентов Республики Беларусь кредитов и займов на срок более 180 дней является валютной операцией, связанной  с движением капитала, которая  осуществляется путем регистрации  кредита, займа в Национальном банке  Республики Беларусь и выдачи юридическому лицу свидетельства о регистрации  кредита (займа).