Учет расходов организации. 2

Учет расходов организации

Расходы организации: их понятие  и группировка 

Действующая система учета  расходов по обычным видам деятельности

Учет расходов по обычным  видам деятельности по экономическим  элементам 

Учет прочих расходов организации 

Раскрытие информации о расходах в бухгалтерской отчетности

Расходы организации: их понятие  и группировка

 

Как известно, основной целью  создания хозяйствующего субъекта (организации, предприятия) является производство продукции (товаров), выполнение работ или оказание услуг. Процесс производства (выполнения, оказания) представляет собой совокупность хозяйственных операций, связанных  с созданием и продажей готового продукта. Во время его создания и реализации производятся различные  расходы.

 

Расходование — это  процесс, связанный с возмещением (в основном денежными средствами) потребленных активов, оплатой труда  работников, начислениями отдельных  видов обязательств и отчислениями (например, амортизационными) в соответствии с действующим законодательством  и договорами.

 

Согласно ПБУ 10/99 расходами  организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновение  обязательств, приводящее к уменьшению капитала организации, за исключением  уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества). Таким  образом, расходы организации представляют собой совокупность использованных ею средств, относящихся к активам, если они способны приносить доходы в будущем, или к пассивам, если этого не произойдет, т.е. доходы организации  уменьшатся.

 

По действующей методологии  бухгалтерского учета не признаются расходами организации выбытие  средств:

в связи с приобретением  и созданием внеоборотных активов (основных средств, нематериальных активов  и пр.); в связи с финансовыми  вложениями (вклады в уставные капиталы, приобретение ценных бумаг других организаций  и пр.); по договорам комиссии, агентским  и иным аналогичным договорам  в пользу комитента и пр.;

в виде аванса, задатка оплаты материально-производственных запасов  и иных ценностей (работ, услуг); в  погашение кредитов и займов, полученных организацией. Часто в нормативно-правовых актах и профессиональной литературе происходит смешение понятий «расходы», «затраты» и «издержки».

 

Под затратами понимается использование капитала на приобретение видов ресурсов (трудовых, материальных) для осуществления всей предпринимательской  деятельности организации.

 

Приобретенные ресурсы числятся в составе затрат до тех пор, пока не наступит момент признания доходов, на извлечение которых и были использованы данные ресурсы. В момент признания  доходов произведенные затраты  признаются в качестве расходов. Если затраты не признаны в отчетном периоде  в качестве расходов из-за отсутствия приходящихся на них доходов, то они  должны отражаться в отчетности в  качестве активов, которые будут  включаться в расходы в последующие  отчетные периоды.

 

По нашему мнению, затраты  и издержки близки по своему экономическому содержанию. Говоря о затратах, мы имеем  в виду все затраченные в отчетном периоде ресурсы, говоря об издержках, мы имеем в виду израсходованные  ресурсы на производство и продажу  продукции (товаров, работ, услуг) за определенный период и приходящиеся на законченный  продукт и остатки незавершенного производства. Себестоимость законченного продукта — это все издержки в  денежном выражении, связанные с  его производством и продажей. Калькулирование — это определение (исчисление) величины себестоимости  продукции.

 

Большое значение для эффективной  организации учета расходов имеет  их группировка. Все расходы организации  можно подразделить на расходы: по обычным  видам деятельности; прочие расходы.

 

Расходами по обычным видам  деятельности являются расходы, связанные  с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, оказанием услуг или выполнением  работ, т.е. проведением той деятельности, с целью осуществления которой  и создан хозяйствующий субъект (организация, предприятие).

 

В тех организациях, предметом  деятельности которых является предоставление в аренду своих активов, участие  в капиталах других организаций, а также предоставление за плату  прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы, другой интеллектуальной собственности, указанные операции относятся к обычным видам  деятельности.

 

Расходы по обычным видам  деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, равной величине оплаты в денежной (иной форме) или величине кредиторской задолженности.

 

Расходы по обычным видам  деятельности формируют расходы: связанные  с потреблением сырья, материалов, топлива  и иных производственных запасов; возникающие  непосредственно в процессе обработки  материально-производственных запасов  или производства продукции (выполнения работ, оказания услуг); связанные с  управлением организацией вцелом; связанные  с продажей готового продукта производственного  процесса.

 

Расходы, производимые организацией в процессе предпринимательской  деятельности, но по действующему положению  ПБУ 10/99 отличные от расходов по обычным  видам деятельности, считаются прочими  расходами.

 

В свою очередь прочие расходы  подразделяются на: операционные; внереализационные; чрезвычайные.

 

Операционнымирасходаминазываютсярасходы, возникающие по нетипичным для данной организации и относительно редким фактам хозяйственной деятельности.

 

К операционным относятся  расходы, связанные с:

предоставлением за плату  во временное пользование активов  организации или прав, возникающих  из патентов на изобретения, промышленные образцы и пр. (если эти операции не являются предметом деятельности); участием в уставных капиталах других организаций; продажей и выбытием активов  организации (объектов внеоборотных активов, материалов и др., кроме денежных средств в национальной валюте);

оплатой услуг кредитных  организаций, а также проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в  пользование кредитов и займов; отчисления в оценочные резервы, создаваемые  в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и пр.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;

а также прочие операционные расходы.

 

Внереализационнымирасходами называются случайные, нетипичные для  хозяйственной деятельности организации  траты.

 

Внереализационными расходами  являются:

штрафные санкции за нарушение  условий договоров (штрафы, пени, неустойки);

возмещение причиненных  организацией убытков; убытки прошлых  лет, признанные в отчетном году;

суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой  давности, других долгов, нереальных к  взысканию;

курсовые разницы; суммы  уценки активов;

перечисление средств, связанных  с благотворительной деятельностью, расходы на проведение спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского  характера и т.п.;

прочие внереализационные  расходы.

 

К чрезвычайным относятся  расходы, возникающие как последствия  чрезвычайных обстоятельств хозяйственной  деятельности. Чрезвычайными обстоятельствами называются такие операции, которые  нехарактерны для обычной деятельности, возникают редко, непредвиденно  и не являются следствием управленческих решений персонала организации.

 

Необходимо отметить, что  отнесение сумм к расходам по обычным  видам деятельности или к прочим расходам условно, их перечни являются открытыми и организация сама решает, к какой группе отнести  те или иные расходы, так как это  не влияет на величину конечного финансового  результата.

 

Все расходы организации  признаются в бухгалтерском учете  при наличии следующих условий: расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием  законодательных и нормативных  актов, обычаями делового оборота; сумма  расходов может быть определена; имеется  уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Если в отношении расходов, осуществленных организацией, не выполняется хотя бы одно из названных выше условий, то в бухгалтерском учете признаются не расходы, а дебиторская задолженность. Обязательным условием признания расходов является отнесение их к конкретному  учетному периоду. Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором  они произведены, независимо от времени  фактической выплаты денежных средств.

Действующая система учета  расходов по обычным видамдеятельности

 

Итак, мы установили, что текущие  расходы могут увеличивать расходы  по обычным видам деятельности данного  отчетного периода или относиться на увеличение активов, которые будут  включаться в расходы в последующие  отчетные периоды. В связи с этим необходимо детально изучить текущие  расходы. Одним из способов изучения какой-либо категории является выявление  общих признаков классификации. Расходы классифицируются в зависимости  от целей учета: для определения  себестоимости изготовленной продукции  и формирования финансового результата деятельности; для осуществления текущего контроля; для принятия управленческих решений. Рассмотрим основньхе признаки классификации расходов.

 

По экономическому содержанию расходы подразделяют на расходы  по экономическим элементам и  статьям расходов (статьям калькуляции). Обычно экономическим элементом  называют однородный вид расходов. Подразделение расходов по экономическим  элементам позволяет определить виды затрат по организации в целом  независимо от места их возникновения  и направления. Порядок формирования и учета расходов, включаемых в  расходы по обычным видам деятельности по экономическим элементам, будет  рассмотрен далее.

 

Статьей расходов, или калькуляционной  статьей, обычно называют определенный вид затрат, образующих себестоимость  как отдельных видов продукции (работ, услуг), так и всего выпуска  организации. Состав калькуляционных  статей в настоящее время не регламентирован, но, исходя из сложившейся практики, можно предложить их примерную номенклатуру:

сырье и материалы;

возвратные отходы (вычитаются, так как уменьшают затраченные  сырье и материалы);

покупные изделия, полуфабрикаты  и услуги производственного характера  сторонних организаций;

топливо и энергия на технологические  цели;

заработная плата производственных рабочих;

отчисления на социальные нужды;

расходы на подготовку и освоение производства;

общепроизводственные расходы;

общехозяйственные расходы (управленческие расходы);

потери от брака;

прочие производственные расходы.

 

Итого: производственная себестоимость  продукции, коммерческие расходы.

ИТОГО: полная себестоимость  продукции.

 

В отдельных отраслях состав калькуляционных статей расходов будет  различен, так как номенклатура статей отражает особенности каждой отрасли, ее производственную специфику, характер выпускаемой продукции, выполняемых  работ и оказываемых услуг.

 

Помимо классификации  расходов ло экономическому признаку, их можно группировать и по отношению  к производственному (технологическому) процессу. По этому признаку все  расходы подразделяются на основные и накладные.

 

Основными называются расходы, непосредственно связанные с  технологическим процессом производства продукции (работ, услуг). Эти расходы  занимают наибольший удельный вес в  общей сумме расходов, они являются основой для обычного вида деятельности организации. Например, затраты сырья  или материалов, трудовые затраты  и пр.

 

Накладные расходы образуются в связи с организацией, обслуживанием  и управлением процессом производства. К ним можно отнести общепроизводственные и общехозяйственные расходы.

 

По отношению к объему производства все расходы делятся  на переменные и постоянные.

 

К переменным относятся расходы, размер которых изменяется прямо  пропорционально изменению объема производства продукции (работ, услуг). Если значение объема производства увеличивается, например, на 20%, то и переменные расходы  увеличиваются на 20%. К ним можно  отнести расходы сырья и материалов, заработную плату производственных рабочих и т.д.

 

Постоянные расходы остаются неизменными при изменении объемов  производства продукции. К ним относятся  общепроизводственные, общехозяйственные  расходы и некоторые другие. Но отдельные расходы иногда невозможно отнести ни к постоянным, ни к  переменным, так как они включают элементы и тех и других расходов Такие расходы принято называть условно-постоянными или условно-переменными  в зависимости от преобладания в  них постоянных или переменных частей.

 

В зависимости от способов включения в себестоимость продукции (работ, услуг) расходы можно подразделять на прямые и косвенные.

 

Прямые расходы связаны  с производством определенного  вида продукции и могут быть прямо (на основании информации первичных  документов) и непосредственно отнесены на его себестоимость. К ним относят  чаще всего расходы сырья и  материалов, покупных полуфабрикатов, топлива и энергии на технологические  цели, оплату труда производственных рабочих.

 

К косвенным относят расходы, связанные с производством нескольких видов продукции, выполнением одновременно нескольких видов работ. Такие затраты  могут быть распределены между себе-стоимостями  каждого вида продукции (работ, услуг) только на основе специальных расчетов. Но всякое косвенное распределение  расходов приводит к неточности в  определении себестоимости, поэтому  при организации учета необходимо так организовать аналитический  учет, чтобы минимизировать удельный вес косвенных расходов.

 

Для целей налогообложения  прибыли расходы можно подразделить на лимитируемые и не лимитируемые. К лимитируемым относятся такие  расходы, по которым законодательством  установлены лимиты, нормы и нормативы. К таким расходам относятся компенсации  за использование личных автомобилей  для служебных поездок, командировочные  и представительские расходы, оплата обучения по договорам с учебными заведениями для подготовки и  переподготовки кадров, повышения квалификации, затраты на оплату процентов за кредиты, расходы на рекламу. К не лимитируемым относят расходы, принимаемые в  фактических размерах.

 

Взависимостиотпериодичностивозникновениявсерасходымож-но подразделить на текущие и единовременные. К текущим относятся расходы, связанные с производством и  продажей продукции данного периода. Обычно это основная часть расходов организации. Единовременными называют расходы, связанные с подготовкой  новых производств, освоением новой  продукции, резервированием расходов на какие-либо цели (оплату отпусков, ремонт основных средств и пр.).

 

По своему составу все  расходы подразделяются на одноэлементные и комплексные. Одноэлементными  называют расходы, состоящие из однородного  вида расходов (например, расходы сырья  и материалов, оплата труда производственных рабочих и пр.). Комплексные —  состоят из нескольких видов расходов. Например, в состав таких комплексных  расходов, как общехозяйственные, вхо-дят  расходы материалов на общехозяйственные  цели, заработная плата руководства  организации, амортизация зданий и  пр.

 

По целесообразности расходования все расходы можно разделить  на производительные и непроизводительные. В производительные включают все  расходы, которые необходимы и планируемы (прогнозируемы) для данного производства. К непроизводительным относят расходы, которые образуются по причинам, свидетельствующим  об отклонениях от нормальной технологии производства (брак продукции, потери от простоев, оплата сверхурочных работ  и пр.).

 

По участию в производственном процессе все расходы подразделяются на производственные и коммерческие (внепроизводственные). В производственные включают все расходы организации, связанные с изготовлением готовой  продукции, выполнением работ и  оказанием услуг и включаемые в их себестоимость. Коммерческими (внепроизводственными) называют расходы, связанные с продажей продукции потребителям.

 

Рассмотрим порядок бухгалтерского учета основных видов расходов, составляющих ббльшую часть себестоимости  изготовленной продукции (работ, услуг). К ним относятся: сырье и материалы; покупные изделия, полуфабрикаты и  услуги производственного характера  сторонних организаций; топливо  и энергия на технологические  цели; заработная плата производственных рабочих; отчисления на социальные нужды  от заработной платы производственных рабочих.

 

Преобладающая часть основных расходов — прямые расходы, т.е. включаемые в себестоимость конкретного  вида продукции на основании первичных  документов (в них проставляются  соответствующие коды изделия или  номера заказов).

 

Сырье и основные материалы, израсходованные на производство продукции (работ, услуг), включаются в себестоимость  на основании лимитно-заборных карт, требований, накладных. Первичные документы  предварительно группируются по направлениям затрат материалов, и данные, которые  в них содержатся, включаются в  ведомость распределения расхода  материалов по каждому структурному подразделению организации. Оцениваются  расходы материальных ценностей  в зависимости от принятой в организации  методологии, о чем говорится  в данной главе.

 

На основании ведомостей распределения материальных расходов на счетах бухгалтерского учета делаются следующие записи:

 

Д-т 20 «Основное производство» 

К-т 10 «Материалы».

 

В этом случае в себестоимость  конкретного вида продукции включаются фактически произведенные расходы  конкретных материальных ценностей.

 

Если же из одного вида материальных ценностей производятся несколько  видов изделий, то между себестоимостями  каждого вида продукции расход материалов распределяется. Такое распределение  может производиться по методике, наиболее отвечающей особенностям производства (например, пропорционально: расходу  материальных ценностей по нормам, установленным на единицу продукции; установленному коэффициенту расхода; количеству или весу изготовленной  продукции и др.).

 

Стоимость возвратных отходов  уменьшает расходы на производство продукции. Обычно возвратные отходы приходуются  на склад по накладным, оцениваются  по ценам возможного использования  и отражаются на счетах бухгалтерского учета следующей записью:

 

Д-т 10 «Материалы» 

К-т 20 «Основное производство».

 

В себестоимости конкретных видов продукции возвратные отходы отражаются прямым (по документам) или  косвенным (после дополнительных расчетов) способами.

 

Покупные изделия и  полуфабрикаты, услуги сторонних организаций, как правило, предназначены для  изготовления конкретных видов продукции. Поэтому в себестоимость этих видов они и включаются прямым способом на основании расходных  документов.

 

В себестоимость конкретного  вида продукции технологическое  топливо и энергия включаются на основании первичных документов или показаний измерительных  приборов (счетчиков). Если прямое отнесение  невозможно, то расходы топлива и  энергии распределяются косвенным  путем пропорционально количеству часов работы оборудования с учетом его мощности или норм расхода  энергоресурсов на единицу продукции 

 

Оплата труда производственных рабочих включается в себестоимость  конкретного вида продукции (работ, услуг) на основании табелей учета  использования рабочего времени, нарядов, рапортов, ведомостей и др. На основании  первичных документов, сгруппированных  по направлениям расходов, составляются ведомости распределения заработной платы по каждому структурному подразделению  организации. На основании этих ведомостей распределения на счетах делаются записи:

 

Д-т 20 «Основное производство» 

К-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

 

Отчисления на социальные нужды включают в себестоимость  продукции в установленных законодательством  процентах от начисленной заработной платы. Такие отчисления рассчитываются в ведомостях распределения заработной платы по направлениям произведенных  расходов.

 

Данные из ведомостей переносят  в сводный регистр для обобщения  всех расходов на производство продукции (работ и услуг). После расчетов на счетах делаются записи'

 

Д-т 20 «Основное производство» 

К-т 69 «Расчеты по социальному  страхованию и обеспечению».

 

Но, как уже отмечалось выше, кроме основных расходов существуют и накладные расходы. Накладные  расходы возникают в связи  с организацией, обслуживанием производственного  процесса и управлением им. Состоят  накладные расходы из общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

 

Общепроизводственные (цеховые) расходы связаны с обслуживанием  и управлением производствами (цехами, структурными подразделениями, мастерскими  и т д.) организации. Состав и размер общепроизводственных расходов определяется сметами, составляемыми организацией самостоятельно, на содержание и эксплуатацию оборудования, управленческих и хозяйственных  расходов подразделения. Составляются сметы по каждому структурному подразделению  отдельно. Целью планирования расходов и выделения в фактической  себестоимости продукции самостоятельных  калькуляционных статей является постоянный контроль за соблюдением смет и сопоставления  фактически произведенных расходов с запланированными.

 

Планирование и учет общепроизводственных расходов может производиться по следующей номенклатуре статей:

амортизация производственного  оборудования и транспортных средств;

отчисления в ремонтный  фонд или затраты по ремонту производственного  оборудования и транспортных средств; расходы по эксплуатации оборудования; заработная плата и отчисления на социальные нужды рабочих, обслуживающих  оборудование; содержание аппарата управления цеха; содержание зданий цехов и  цеховых сооружений; расходы на проведение испытаний, опытов и исследований; охрана труда работников цеха;

потери от брака, от простоев по внутрипроизводственным причинам и  др.

 

Формируются общехозяйственные  расходы обычным порядком, т.е. на основании первичных расходных  документов. Например, расходы материальных ценностей оформляются требованиями или накладными, амортизационные  отчисления — ведомостями начисления амортизации, затраты на оплату труда  — нарядами, ведомостями, табелями и т.д.

 

Синтетический учет общепроизводственных расходов ведется на активном собирательно-распределительном  счете 25 «Общепроизводственные расходы». Аналитический учет по этим расходам ведется в специальных ведомостях по каждому цеху (структурному подразделению) в разрезе статей сметы.

 

На основании первичных  документов, подтверждающих факт и  сумму произведенных общепроизводственных расходов, на счетах бухгалтерского учета  делаются записи'

 

Д-т 25 «Общепроизводственные  расходы»

К-т 02 «Амортизация основных средств», 10 «Материалы», 60 «Расчеты с  поставщиками и подрядчиками», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и  обеспечению» и др.

 

По окончании месяца сумма  общепроизводственных расходов, учтенная по дебету счета 25, списывается. Списание означает распределение всей суммы  общепроизводственных расходов, т.е. обнуление (закрытие) счета. Общепроизводственные расходы относятся на себестоимость  готовой продукции, т.е. уже законченной  обработкой, и на себестоимость остатков незавершенного производства, оставшихся на конец месяца. Затем сумма общепроизводственных расходов, приходящаяся на себестоимость  готовой продукции, распределяется между себестоимостями отдельных  видов продукции пропорционально  сумме основной заработной платы  производственных рабочих, прямым затратам материалов и заработной платы или  другим показателям. Сама организация  выбирает базу распределения общепроизводственных расходов. При выборе способа распределения  общепроизводственных расходов организация  должна учитывать специфику своей  деятельности, уровень автоматизации  учетных работ, квалификацию работников и другие факторы. При распределении  общепроизводственных расходов пропорционально  оплате труда рабочих сначала  определяется отношение общей суммы  общепроизводственных расходов по цеху к общей сумме заработной платы  производственных рабочих по цеху. Затем найденный процент умножается на сумму основной заработной платы  производственных рабочих, учтенную по каждому виду продукции цеха. В  итоге получается доля общепроизводственных расходов, приходящаяся на этот вид  продукции.

 

На основании такого расчета  по распределению общепроизводственных расходов, оформленного бухгалтерской  справкой, на счетах делается следующая  запись:

 

Д-т 20 «Основное производство» (изделие 1) Д-т 20 «Основное производство» (изделие 2) и т.д 

К-т 25 «Общепроизводственные  расходы».

 

Следующий вид накладных  расходов — это общехозяйственные  расходы. Они связаны с управлением  и обслуживанием организации  в целом. Состав и размер этих расходов также определяется сметой. Планирование и учет общехозяйственных расходов может вестись по следующей номенклатуре статей:

содержание аппарата управления организации; расходы на служебные  командировки аппарата управления организации;

содержание пожарной, военизированной  и сторожевой охраны;

представительские расходы, связанные с деятельностью организации;

содержание прочего хозяйственного персонала; канцелярские и почтово-телеграфные  расходы, амортизация основных средств  общехозяйственного назначения;

отчисления в ремонтный  фонд или затраты на текущий ремонт зданий, сооружений и инвентаря общехозяйственного назначения;

расходы на содержание зданий, сооружений и инвентаря 

общехозяйственного назначения;

затраты на проведение испытаний, опытов, исследований,

содержание общехозяйственных  лабораторий;

расходы на охрану труда работников предприятия;

подготовка и переподготовка кадров;

обязательные отчисления, налоги и сборы;

непроизводительные общехозяйственные  расходы.

 

Синтетический учет общехозяйственных  расходов ведется на активном собирательно-распределительном  счете 26 «Общехозяйственные расходы» Аналитический учет общехозяйственных  расходов ведется на счете 26 по статьям  сметы в отдельной ведомости.

 

Все фактические расходы  собираются и отражаются записями:

 

Д-т 26 «Общехозяйственные расходы»

К-т 02 «Амортизация основных средств», 10 «Материалы», 60 «Расчеты с  поставщиками и подрядчиками», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и  обеспечению» и др.

 

В конце каждого месяца общехозяйственные расходы списываются. Распределяются общехозяйственные  расходы между готовой продукцией и незавершенным производством, оставшимся на конец отчетного месяца, а затем затраты, приходящиеся на готовую продукцию, распределяются между отдельными ее видами пропорционально  выбранной базе или способу списания. Списать эти расходы можно  двумя способами: включением в затраты  на производство конкретных видов продукции  путем распределения, аналогичного распределению общепроизводственных расходов. На счетах бухгалтерского учета  это отражается следующим образом:

 

Д-т 20 «Основное производство» (изделие 1)

Д-т 20 «Основное производство» (изделие 2) и т.д.

К-т 26 «Общехозяйственные расходы»

 

Базой распределения общехозяйственных  расходов могут выступать: основная заработная плата производственных рабочих; прямые затраты; затраты сырья  и материалов и т.д.

 

Общехозяйственные расходы  как условно-постоянные расходы  списываются на счет «Продажи», минуя  счет «Основное производство» путем  распределения между видами реализованной  продукции:

 

Д-т 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж» (изделие 1) Д-т 90 «Продажи», субсчет  «Себестоимость продаж» (изделие 2) и  т.д.