Учет расходов на продажу

Содержание:

1. Введение.
2. Классификация производственных затрат.
3. Группировка затрат по экономическим элементам.
4. Группировка затрат по статьям калькуляции.
5. Состав затрат включаемых в себестоимость продукции.
6. Учет затрат на счетах 20, 23, 25, 26.
7. Учет расходов на продажу.
8. Охрана труда.
9. Список использованной литературы.

 

1. Введение. 

Учет затрат и калькулирование себестоимости продукции является одним из важнейших разделов управленческого учета. В странах с развитой рыночной экономикой учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции выделены в управленческий учет, призванный дать информацию для управления себестоимостью продукции специалистам и администрации организации и ее подразделений. В отечественной практике учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции - составная часть единой системы бухгалтерского учета.

Себестоимость продукции (работ, услуг) – это стоимостная  оценка используемых в процессе производства природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, трудовых ресурсов и других затрат. В себестоимость  включаются:

1. затраты, связанные с производством и реализацией продукции;
2. затраты на обеспечение предприятия рабочей силой (персоналом);
3. отчисления в различные фонды и бюджеты;
4. затраты на содержание, обслуживание и управление предприятием;
5. платежи сторонним организациям за оказание услуг по производству продукции;
6. затраты на подготовку и освоение новой продукции;
7. прочие затраты.

Одно из основных условий получения достоверной  информации о себестоимости продукции  – четкое определение состава  производственных затрат.

В нашей стране состав себестоимости продукции  регламентируется государством. Основные принципы формирование этого состава  определены в Законе РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций» и затем конкретизированы в Положении  о составе затрат, четко определивших издержки, относимые на себестоимость  продукции (работ, услуг), и затраты, производимые за счет соответствующих  источников финансирования (прибыли, целевого финансирования, целевых поступлений  и др.). Регламентирующая роль государства  по отношению к себестоимости  продукции проявляется также  в установлении норм амортизации основных средств, тарифов отчислений на социальные нужды, в некоторые виды дорожных фондов и др.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

                  

 

2.Классификация  производственных затрат.

Под затратами  понимают потребленные ресурсы или  деньги, которые нужно заплатить  за товары или услуги. Затраты на производство группируют по месту их возникновения, видам продукции (работ, услуг) и видам расходов. По месту  возникновения затраты группируют по структурным подразделениям организации, таким как: производство, цех, участок  и др. Группировка затрат необходима для организации внутризаводского хозрасчета и определения производственной себестоимости продукции.

По видам  продукции (работ, услуг) затраты группируют для исчисления их себестоимости. По видам расходов затраты группируют  по элементам затрат и статьям калькуляции. Эта группировка является единой и обязательной для организаций всех отраслей народного хозяйства.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

            

3.Группировка  затрат по экономическим элементам.

Группировка затрат по экономическим элементам  показывает, что именно израсходовано  на производство продукции, каково соотношение  отдельных элементов затрат в  общей сумме расходов.

Затраты группируются по следующим экономическим элементам.

1.Материальные  затраты.

В составе  материальных затрат отражается стоимость  покупного сырья, материалов, комплектующих  изделий, полуфабрикатов, топлива и  энергии всех видов, запасных частей, работ и услуг производственного  характера, выполненных сторонними организациями, затраты по использованию  природного сырья, потери от недостач материальных ресурсов в пределах норм естественной убыли.

2.Расходы на оплату труда.

В составе  данного элемента отражаются основная и дополнительная заработная плата, оплата работ по трудовому соглашению и договорам подряда.

3.Амортизация основных средств.

Отражается  амортизация, как по собственным, так  и по арендованным основным производственным фондам, исчисленная по нормам амортизационных  отчислений на полное восстановление от балансовой стоимости основных фондов.

4.Прочие расходы. В прочие расходы включаются:

• содержание работников аппарата управления;
• эксплуатация зданий, помещений, сооружений, оборудования, инвентаря и т. п.
• командировки, связанные с производственной деятельностью;
• оплата услуг связи, услуг, осуществляемых сторонними организациями по управлению, в случае, если штатным расписанием или должностными инструкциями не предусмотрено выполнение каких-либо функций управления;
• оплата консультационных, информационных и аудиторских услуг;
• содержание и обслуживание технических средств управления, вычислительных центров, устройств связи, средств сигнализации и др.;
• затраты по обеспечению сторожевой охраны;
• представительские расходы, в частности прием и обслуживание представителей других организаций, прибывших для переговоров в целях установления и поддержания взаимного сотрудничества;
• выплата стипендий, оплата обучения по договорам с учебными заведениями для подготовки, повышения квалификации и переподготовки кадров;
• возмещение работникам транспортных расходов в форме оплаты получаемых проездных документов;
• амортизация нематериальных активов;
• расходы на продажу;
• отчисления на соц. нужды;
• налоги и т. д.

 

 

 

 

 

 

 

         

 

 

 

 

 

4.Группировка  затрат по статьям калькуляции.

Для исчисления себестоимости отдельных видов  продукции затраты организации  группируют и учитывают по статьям  калькуляции. Основными положениями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях установлена типовая группировка затрат по статьям калькуляции, которую можно представить в следующем виде:

1. Сырье и материалы
2. Возвратные отходы (вычитаются)
3. Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций
4. Топливо и энергия на технологические цели
5. Заработная плата производственных рабочих
6. Отчисления на социальные нужды
7. Расходы на подготовку и освоение производства
8. Общепроизводственные расходы
9. Общехозяйственные расходы
10. Потери от брака
11. Прочие производственные расходы
12. Коммерческие расходы (расходы на продажу)

Итог первых 11 статей образует производственную себестоимость  продукции, а итог всех 12 статей –  полную себестоимость продукции.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

5.Состав  затрат включаемых в себестоимость  продукции.

Состав затрат, включаемых в себестоимость продукции, определен Положением о составе  затрат по производству и реализации продукции, включаемых в себестоимость  продукции, учитываемых при налогообложении  прибыли. Все затраты, связанные  с производством и реализацией продукции, в соответствии с Положением о составе затрат классифицируются по трем группам.

В первую группу включаются затраты, связанные с  осуществлением основной производственной деятельности. Это следующие виды затрат:

1. Непосредственно связанные с производством продукции, расходы по контролю производственных процессов и качества выпускаемой продукции;
2. Связанные с использованием природного сырья, в частности плата за древесину, отпускаемую на корню, плата за воду, забираемую организациями из водохозяйственных систем;
3. На подготовку и освоение производства;
4. Некапитального характера, связанные с совершенствованием  технологии и организации производства;
5. Связанные с изобретательством и рационализаторством;
6. На обслуживание производственного процесса;
7. Связанные с управлением производством;
8. Связанные с подготовкой и переподготовкой кадров;
9. По транспортировке работников к месту работы и обратно в направлениях, не обслуживаемых пассажирским транспортом общего пользования;
10. Выплаты, предусмотренные законодательством РФ о труде, за непроработанное на производстве (неявочное) время;
11. Отчисления (страховые взносы) в Пенсионный фонд, Фонд социального страхования, Фонд обязательного медицинского страхования от расходов на оплату труда работников, занятых в производстве продукции (работ, услуг) – единый социальный налог;
12. Платежи (страховые взносы) по добровольному страхованию средств транспорта (водного, воздушного, наземного), а также платежи по заключенным в пользу своих работников договоров страхования от несчастных случаев и болезней, медицинского страхования и договорам с негосударственными пенсионными фондами, имеющими государственную лицензию;
13. На оплату процентов по полученным кредитам банков (за исключением ссуд, связанных с приобретением основных средств, нематериальных и иных внеоборотных активов); процентов за отсрочки оплаты (коммерческие кредиты), предоставляемые поставщиками  по поставленным товарно-материальным ценностям; процентов по полученным заемным средствам, включая кредиты банков и других организаций, используемым субъектами для осуществления операций финансового лизинга;
14. Связанные со сбытом продукции;
15. Амортизационные отчисления на полное восстановление основных производственных фондов  по нормам, утвержденным в установленном порядке;
16. Амортизация нематериальных активов, используемых в процессе осуществления уставной деятельности;
17. Плата за аренду отдельных объектов основных производственных фондов (или их отдельных частей), а также лизинговые платежи по операциям финансового лизинга;
18. Налоги, сборы, платежи и другие обязательные отчисления, производимые в соответствии с установленным законодательством порядком;
19. Другие виды затрат, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг) в соответствии с установленным законодательством порядком.

Во вторую группу включаются затраты, которые  в себестоимости учитываются  в пределах норм и нормативов, установленных  законодательством:

1. Затраты на командировки;
2. Представительские расходы;
3. На содержание служебного автотранспорта;
4. Компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей;
5. Амортизация основных средств;
6. Расходы на рекламу
7. Платежи по отдельным видам добровольного страхования;
8. Затраты по оплате процентов по просроченным кредитам в себестоимость не включаются, а по оплате процентов банков принимаются в пределах учетной ставки Центрального банка России, увеличенной на три пункта (по ссудам, полученных в рублях);
9. Затраты по оплате процентов просроченным бюджетным ссудам в себестоимость продукции также не включаются, а по оплате процентов по бюджетным ссудам принимаются в пределах ставок, установленных законодательством РФ;
10. Оплата за обучение по договорам с учебными заведениями для подготовки, повышения квалификации и переподготовки кадров включается в себестоимость продукции в порядке, установленном законодательством. При этом расходы, связанные с содержанием учебных учреждений и оказанием им бесплатных услуг, в себестоимость продукции не включаются.

Третью  группу составляют расходы, которые  не включаются в себестоимость продукции, а возмещаются за счет чистой прибыли  организации. К таким расходам относятся:

• Затраты, связанные с ревизией или аудиторской проверкой финансово-хозяйственной деятельности организации, проводимой по инициативе одного из учредителей этой организации, в то время как расходы по обязательному аудиту включаются в себестоимость продукции;
• Платежи за предельно допустимые выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в природную среду осуществляются за счет себестоимости продукции, а платежи за превышение их - за счет прибыли, остающейся в распоряжении природопользователей;
• Затраты по оплате процентов по просроченным кредитам и процентов сверх ставки рефинансирования Центрального банка России;
• Затраты, связанные с выпуском ценных бумаг (акций, облигаций);
• Расходы, не связанные с производством продукции (расходы по благоустройству городов и поселков, оказание помощи сельскому хозяйству, содержанию культурно-бытовых объектов и др.);
• Затраты инвестиционной деятельности (капитальные и финансовые вложения);
• Затраты по уплате штрафов, пени, неустоек и других штрафных санкций за нарушения ведения финансово-хозяйственной деятельности.

 

6.Учет затрат на счетах 20, 23, 25, 26.

Фактическая себестоимость продукции основного  и вспомогательного производства исчисляется  на калькуляционных счетах 20 и 23.

Счет 20 «Основное  производство» - активный, предназначен для учета прямых производственных затрат, которые обусловлены технологическим  процессом производства продукции  и может быть включены непосредственно  в себестоимость конкретных видов  продукции, работ и услуг.

Д	К
Снач. – стоимость незавершенного производства на начало периода
Оборот – фактические затраты  на производство продукции за отчетный период	Оборот – фактическая себестоимость  готовой продукции
С конечное – стоимость незавершенного производства на конец периода

 

К незавершенному производству относится продукция, не прошедшая все стадии производственного  процесса.

Аналитический учет по счету 20 ведется по видам  затрат и видам выпускаемой продукции.

Счет 23 «Вспомогательное производство» - активный, предназначен для обобщения информации о затратах производств, которые являются вспомогательные  для основного производства организации.  В частности, этот счет используется для учета затрат производств, обеспечивающих:

1. Снабжение различными видами энергии ( паром, газом, воздухом и т. д.)
2. Транспортное обслуживание
3. Ремонт основных средств
4. Изготовление инструментов, штампов, запасных частей, строительных деталей, конструкций или обогащение строительных материалов

 По дебету счета 23 отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием вспомогательного производства и потери от брака.

По кредиту  счета 23 отражаются суммы фактической  себестоимости завершенной продукции, выполняемых работ и оказанных  услуг.

Остаток по счету 23 на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства.

Аналитический учет по счету 23 ведется по видам  производств.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

                              Бухгалтерские проводки

	Д	К
1)Списаны материалы в основное  производство	20	10
2)Начислена з/п работникам основного производства	20	70
3)Начислены отчисления на соц.  Нужды с з/п работников основного производства	20	69
4)Списывается готовая продукция с основного производства	43	20
5)переданы материалы во вспомогательное  производство	23	10
6)Начислена з/п работникам вспомогательного производства	23	70

 

Счет 25 «Общепроизводственные  расходы» предназначен для обобщения  информации о расходах по обслуживанию основных и вспомогательных производств  предприятия. На счете отражаются следующие  расходы:

• По содержанию и эксплуатации машин и оборудования;
• Амортизационные отчисления и затраты на ремонт основных средств и иного имущества, используемого в производстве;
• По страхованию указанного имущества;
• На отопление, освещение и содержание помещений;
• Арендная плата за помещение, машины, оборудования и другие, используемые в производстве;
• Оплата труда работников, занятых обслуживанием производства;
• Другие аналогичные по назначению расходы.

Обороты по дебету - фактическая сумма общепроизводственных расходов за отчетный период.

Обороты по кредиту – списание общепроизводственных расходов в себестоимость конкретной продукции (работ, услуг) за отчетный период; списание части общепроизводственных расходов на исправление брака продукции.

Сальдо  на конец месяца не имеет.

Аналитический учет общепроизводственных расходов ведется  по подразделениям предприятия и  статьям расходов.

Счет 26 «Общехозяйственные расходы» предназначен для обобщения  информации о расходах для нужд управления, не связанных непосредственно с  производственным процессом. На этом счете могут быть отражены следующие расходы:

• Административно – управленческие расходы;
• Содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом;
• Амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения;
• Арендная плата за помещения общехозяйственного назначения;
• Расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных услуг.

Счет 26 «Общехозяйственные расходы» - активный, собирательно –  распределительный.

Обороты по дебету – фактическая сумма  общехозяйственных расходов за отчетный период.

Обороты по кредиту – фактическая сумма  общехозяйственных расходов, списанных  в себестоимость конкретной продукции.

Счет 26 сальдо на конец месяца не имеет. Аналитический  учет по счету 26 ведется по каждой статьей соответствующих смет, месту возникновения затрат и др.

 

 

 

 

 

 

                               Бухгалтерские проводки

	Дебет	Кредит
1)Начислена амортизация, отнесенная на общепроизводственные расходы.	25	02
2)Начислены отчисления за счет общепроизводственных расходов.	25	69
3)Распределены общепроизводственные  расходы между видами продукции  на производстве.	20	25
4)Распределены общехозяйственные  расходы.	20	26
5)На сумму общехозяйственных расходов.	26	02, 70, 69,10

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

7.Учет расходов на продажу. 

На предприятиях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, затраты, связанные с продажей отражаются на счете 44 «Расходы на продажу», в частности. Это следующие расходы:

• На затаривание и упаковку изделий на складах готовой продукции;
• По доставке продукции на станцию (пристань) отправления, погрузке в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства;
• Комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям;
• По содержанию помещений для хранения продукции в местах ее продажи и оплате труда продавцов в организациях, занятых сельскохозяйственным производством;
• На рекламу;
• Представительские расходы;
• Другие аналогичные по назначению расходы;

В организациях, осуществляющие торговую деятельность, на счете 44 «Расходы на продажу» могут  быть отражены следующие расходы (издержки обращения):

1. На перевозку товаров;
2. Оплату труда;
3. Аренду;
4. Содержание зданий, сооружений, помещений и инвентаря;
5. Рекламу;
6. Представительские расходы;
7. По хранению и подработке товаров;
8. Другие аналогичные по назначению расходы.

Счет 44 –  активный, он предназначен для обобщения  информации о расходах, связанных  с продажей продукции, товаров, работ, услуг.

По дебету счета 44 – накапливаются суммы  расходов, связанных с продажей продукции, товаров.

По кредиту  счета 44 – показывает суммы расходов полностью или частично списывающих  на счет 90 «Продажи».

Дебетовое сальдо по счету 44 на начало и конец отчетного периода показывает сумму расходов на продажу по нереализованной продукции, товарам, услугам.

Аналитический учет по счету 44 ведется по видам  и статьям расходов.

                                             Бухгалтерские проводки.

	Дебет	Кредит
1)Начислена з/п. работникам предприятия	44	70
2)Начислены отчисления на соц.  нужды	44	69
3)Списываются расходы на продажу  в конце месяца	90	44

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

              

 

                

                 Приложения

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Общая схема затрат на производство

 

Определенная последовательность выполнения учетных работ, которую условно  можно разделить на 4 этапа

 

Этап 1. Для учета всех затрат в  течении отчетного месяца на основании первичных документов Планом счетов предусмотрены следующие активные счета.

Для учета прямых затрат: Счет 20 «Основное производство» Счет 23 «Вспомогательное производство» К прямым затратам относятся: Затраты на основные материалы Затраты на основную заработную плату производственных рабочих

Для учета косвенных затрат: Счет 25 «Общепроизводственные  расходы» Счет 26 «Общехозяйственные расходы» К косвенным затратам относятся: Дополнительная з/п работников Отчисления на соц. нужды Общепроизводственные расходы Общехозяйственные расходы

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

                               Состав общехозяйственных расходов

Примерная номенклатура статей общехозяйственных  расходов промышленных предприятий  может быть следующей.

 

А. Расходы на управление предприятием      Заработная  плата работников аппарата управления  предприятием      Расходы на  командировки и перемещения      Расходы на  содержание пожарной, военизированной  и сторожевой охраны      Прочие расходы

 

Б. Общехозяйственные расходы     Расходы на содержание прочего общехозяйственного персонала     Амортизация основных  средств     Расходы на  содержание и ремонт зданий, сооружений  и инвентаря общезаводского назначения     Расходы на  проведение испытаний, опытов, исследований, содержание общезаводских лабораторий,  изобретательство и технические  усовершенствования     Расходы на  охрану труда     Расходы на  подготовку кадров     Расходы на  организованный набор рабочей  силы     Прочие расходы

 

В. Налоги, сборы и отчисления      Налоги, сборы  и прочие обязательные отчисления  и расходы

 

Г. Непроизводственные расходы     Потери от простоев     Потери от порчи  материалов и продукции в пределах  норм естественной убыли при  хранении на заводских складах      Недостачи материалов и продукции в пределах норм естественной убыли на складах предприятия      Прочие непроизводительные  расходы

 

 

 

 

 

Этап 2. На этом этапе по окончании  месяца собранные общепроизводственные и общехозяйственные расходы  списываются на себестоимость выпущенной продукции.

 

Списание означает распределение  всей суммы этих расходов на себестоимость  отдельных видов выпущенной продукции  пропорционально: Сумме основной заработной платы производственных рабочих; Прямым затратам материалов; Отработанным машино-часам и др. При выборе способа распределения  косвенных расходов организация  исходит их специфики своей деятельности, уровня автоматизации учетных работ  и т.д. Распределение косвенных  расходов по видам продукции приведено  в таблице на условных данных (база распределения – основная заработная плата производственных рабочих).

 

№ п/п	Виды продукции	База распределения	Общепр. расходы	Общехоз. расходы
1	А	100 000	20 000	50 000
2	Б	200 000	40 000	100 000
3	В	150 000	30 000	75 000
	Итого	450 000	90 000	225 000