Учет расчетов по оплате труда. 7

                            УЧЁТ РАСЧЁТОВ  ПО ОПЛАТЕ ТРУДА.

Виды, формы и система оплаты труда.

Основным законодательным документом по труду является Конституция РФ в соответствии, с которой каждый человек имеет право на труд, свободно выбираемый им или на который свободно соглашается, право распоряжаться  своими способностями к труду, профессию  и род занятий, а также право  на защиту от безработицы. Принудительный труд запрещён.

Трудовой кодекс РФ является сборником  законодательных актов о труде, целями которого являются установление государственных гарантий, трудовых прав и свобод граждан, создание благоприятных  условий труда, защита прав и интересов  работников и работодателей. Трудовой кодекс РФ вступил в действие 01.02.2002 года, заменив собой ранее действовавший  Кодекс законов о труде (КЗОТ).

Различают 2-а вида оплаты труда:

1. Основную;
2. Дополнительную.

Под основной заработной платой принято понимать выплаты за отработанное время и за затраченный труд.

Дополнительная заработная плата включает выплаты за не проработанное время, но подлежащее оплате в соответствии с трудовым законодательством и коллективными договорами (отпуска, выполнение государственных и общественных обязанностей, льготные часы подростков, выходное пособие при увольнении в связи с сокращением штата или ликвидации организации и т. д.).

Существуют 2-е формы оплаты труда:

1. Повремённая;
2. Сдельная.

При повремённой форме оплаты труда работникам оплачивается то время, которое они фактически отработали. В этом случае труд работников может оплачиваться:

• По часовым тарифным ставкам;
• По дневным тарифным ставка.

Размеры часовых, дневных тарифных ставок и окладов для различных  работников организации устанавливается  в Положении «Об оплате труда  организации» и указывается в  штатном расписании. Количество времени  фактически отработанное работниками  организации определяется на основании  табеля учёта использования рабочего времени типовой формы.

Различают следующие системы повремённой  формы оплаты труда:

• Простая;
• Повремённо-премиальная.

При простой повремённой системе оплаты труда работникам оплачивается отработанное время.

При повремённо-премиальной оплате труда вместе с заработной платой начисляется премия. Премии устанавливаются в твёрдых суммах или в процентах от оклада. Заработная плата при повремённо-премиальной системе оплаты труда рассчитывается также как и при простой оплате труда, но к ней прибавляется сумма премии, которая выплачивается вместе с заработной платой.

При сдельной форме оплаты труда работнику оплачивается то количество продукции (работ, услуг) которое он произвёл.

Эта форма оплаты труда имеет  следующие системы:

• Простая (сдельная) – заработная плата исчисляется исходя из сдельных расценок, установленных в организации, и количества продукции (работ, услуг), которое изготовил работник. Сдельная расценка определяется по формуле:

Часовая (дневная) ставка

Часовая (дневная) норма выработки

Норма выработки – это количество продукции (работ, услуг), которое работник должен произвести за единицу рабочего времени. Норма выработки определяется администрацией организации.

• Сдельно-премиальная при этой системе оплаты труда, работнику кроме заработной платы начисляется премия. Премия устанавливается в твёрдых суммах или в процентах от заработной платы по сдельным расценкам.
• Сдельно-прогрессивная при этой системе оплаты труда, сдельные расценки зависят от количества произведённой продукции за установленный период времени. Чем больше работник изготовил продукции, тем больше сдельная расценка.
• Косвенно-сдельная данная система оплаты труда применяется для оплаты труда работников, обслуживающих и вспомогательных производств. При такой системе оплаты труда заработная плата работников зависит от заработка работников основного производства, получающих заработную плату по сдельной системе оплаты труда. Заработная плата работников обслуживающих и вспомогательных производств устанавливается в процентах от общей суммы заработка работников того производства, которое они обслуживают.
• Аккордная данная система оплаты труда применяется при оплате труда бригады работников. Бригаде даётся задание, которое необходимо выполнить в определённые сроки. Сумма вознаграждения делится между работниками бригады исходя из того, сколько времени каждый член бригады проработал. Расценки по каждому заданию определяются администрацией по согласованию с работниками бригады.

В настоящее время используются специальные системы оплаты труда:

• Бестарифная, она может использоваться в организациях, где можно учесть трудовой вклад каждого работника в конечный результат деятельности организации. Каждому работнику присваивается коэффициент трудового участия (КТУ). Коэффициент должен соответствовать вкладу работника в конечный результат деятельности организации. Сумма заработка одного работника рассчитывается по формуле:

Фонд  заработной платы * КТУ

Общая сумма КТУ

• Система плавающих окладов. Заработная плата работников при такой системе оплаты труда зависит от прибыли, получаемой организацией и суммой денежных средств, которая может быть направлена на выплату заработной платы. Руководитель организации может ежемесячно издавать приказ о повышении или понижении оплаты труда на определённый коэффициент. Эта система устанавливается с согласия работников и фиксируется в коллективном (трудовом) договоре.

Сумма заработной платы = Оклад работника * Коэффициент повышения (понижения) заработной платы

Коэффициент повышения (понижения) заработной платы =

Сумма средств, направленная на выплату  заработной платы

Фонд  оплаты труда, установленный в штатном  расписании

• Оплата труда на комиссионной основе. При данной системе оплаты труда размер заработной платы устанавливается в процентах от выручки, которую получает организация в результате деятельности работника. Эта система, как правило, устанавливается работникам, занятым в процессе продажи продукции, товаров, работ, услуг. Процент от выручки,  который выплачивается работнику, определяет руководитель организации в соответствии с Положением «Об оплате труда» и утверждает своим приказом. Стоимость проданной продукции, товаров, работ, услуг определяется без учёта НДС. Работнику может быть установлен минимальный размер оплаты труда, который выплачивается независимо от количества проданной продукции. Размер минимального заработка указывается в трудовом договоре.

ОПЛАТА  ТРУДА В ОСОБЫХ УСЛОВИЯХ.

Существуют особенности оплаты труда некоторых категорий работников, к таким категориям относятся  работники, работающие по совместительству, а также существуют особенности при оплате труда при простое и бракованной продукции.

Согласно статье 282 ГК РФ работа по совместительству – это выполнение работником другой регулярно оплачиваемой работы на условиях трудового договора в свободное от основной работы время. Особенностями труда по совместительству является работа на другой вакантной  должности и работа в дополнительное сверх основного рабочее время. Штатное совместительство по отношению  к основному месту работы может  быть как внутренним (в одной организации) так и внешним (в другой организации).

Внутреннее совместительство не разрешено  в случаях, когда работнику установлена  сокращённая продолжительность  рабочего времени. Продолжительность  для совместителей не может превышать 4 часов в день и 16 часов в неделю (статья 284 ГК РФ). Ограничения минимального размера оплаты труда в отношении  совместителей не применяется. Это  объясняется тем, что месячная оплата труда не может быть ниже установленного размера, только при условии, что  работник отработал полную норму  рабочего времени. При оформлении на работу по совместительству физическое лицо предъявляет работодателю паспорт, свидетельство о присвоении ИНН  и страховое свидетельство государственного пенсионного страхования. Если работа требует специальных знаний, то представляется диплом. Так как отношения работодателей  с совместителями регламентируются трудовым законодательством, то совместители имеют право на получение предусмотренных  социальных льгот и гарантий. Отпуск совместителя предоставляется одновременно с отпуском по основному месту  работы.

Но имеются и ограничения - гарантии и компенсации лицам, совмещающим  работу с обучением,  предоставляются  по основному месту работы.

Не допускается работа по совместительству:

 работников, не достигших 18 лет;

 на  тяжёлых работах, работах с вредными и (или) опасными условиями труда, если основная работа связана с такими же условиями.

Основанием для приёма на работу совместителя является его письменное заявление. Записи в трудовую книжку о приеме на работу по совместительству, её продолжительности, а также дата и причина увольнения в соответствии со статьёй 66 ТК РФ могут производиться  по желанию работника администрацией организации по месту основной работы. Основанием для записи является справка, выданная в организации, где физическое лицо трудится дополнительно.

Оплата труда при простое.

Простоем считается время, в течение, которого работник находится на работе, но не участвует в процессе производства.

Простой, может быть:

• По вине работника;
• По вине организации-работодателя;
• По иным причинам, не зависящим от работодателя и работника.

Время простоя по вине работника  не оплачивается.

Время простоя по вине организации-работодателя оплачивается в размере не менее 2/3 средней заработной платы.

Время простоя по причинам, не зависящим  от работодателя и работника, оплачивается в размере не менее 2/3 часовой (дневной) ставки или месячного оклада работника.

Работник должен в письменной форме  предупредить работодателя о начале простоя (статья 157 ТК РФ). На основании  служебной записки руководитель организации издаёт приказ, в котором  указывается время начала и продолжительность  простоя, причины простоя, размер оплаты времени простоя.

Время простоя оплачивается на основании  данных табеля учёта использования  рабочего времени. В табеле указываются  часы и дни простоя. Расходы по оплате времени простоя учитывается  в составе расходов организации, и принимаются для целей налогового учёта (внереализационные расходы). На время простоя работникам по их просьбе может быть предоставлен отпуск без сохранения заработной платы. Предоставлять такой отпуск принудительно  запрещается.

  Оплата труда при выпуске бракованной продукции.

Браком считается продукция, изготовленная с нарушением установленных стандартов (с дефектами).

Брак может возникнуть:

• Не по вине работника (скрытый дефект материалов);
• По вине работника.

Оплата труда при браке продукции  зависит от степени годности продукции  и вины работника (статья 156 ТК РФ).

Брак не по вине работника оплачивается наравне готовыми изделиями.

Брак, возникший по вине работника, может быть полным (неисправимым) или частичным (можно исправить). Полный брак, возникший по вине работника, не оплачивается. Частичный брак, по вине работника, оплачивается по пониженным расценкам в зависимости от степени годности продукции. Расходы по исправлению брака, а также затраты связанные со списанием бракованной продукции могут быть удержаны из заработной платы работника допустившего брак (статья 238 ТК РФ). Общая сумма удержания за допущенный брак не может превышать среднемесячной заработной платы. Размер ежемесячного удержания не может превышать 20% заработной платы работника причитающейся к выплате.

ПЕРВИЧНЫЕ ДОКУМЕНТЫ ПО УЧЁТУ  ЧИСЛЕННОСТИ РАБОТНИКОВ, ОТРАБОТАННОГО ВРЕМЕНИ  И ВЫРАБОТКИ.

Все финансово-хозяйственные операции организации, в том числе и  начисление заработной платы должны быть документально оформлены. Перечень первичных документов по учёту использования  рабочего времени и расчётов с  персоналом по оплате труда и формы  этих документов утверждены Постановлением Госкомстата России от 05.01.04 года №1.

Первичный учёт численности персонала  осуществляется на основании следующих  документов:

1. Приказ (распоряжение) о приёме на работу (форма № Т-1) является основанием для приёма на работу в соответствии с приказом о приёме на работу, лицо ответственное за учёт личного состава работников организации заполняет на каждого вновь принятого личную карточку, делает запись в трудовой книжке, а в бухгалтерии открывает лицевой счёт.
2. Личная карточка (форма № Т-2) заполняется на каждого работника в ней содержаться общие сведения о работнике (ФИО, дата и место рождения, образование), сведения о воинском учёте, назначении и перемещении, повышении квалификации, переподготовке и другие дополнительные сведения.
3. Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска (форма № Т-6) применяется для оформления ежегодного и других видов отпусков, предоставляемых работникам в соответствии с ТК РФ. Заявление на отпуск с работника не требуют. Администрация организации за 2 недели до ухода работника в отпуск обязана письменно уведомить его о дате ухода в отпуск. В организациях за 2 недели до наступления нового календарного года должен быть составлен график отпусков на следующий год. Заявления на отпуск пишутся в 2-ух случаях:

• Работник идёт в отпуск в другое время чем то, которое указано в графике;

• Работник принят на работу в организацию после составления графика отпусков на текущий год.

4. Приказ (распоряжение) о прекращении (расторжении) трудового договора (увольнение) (форма № Т-8) на основании данного приказа делается запись в трудовую книжку, и бухгалтерия производит расчёт с работником.
5. Другие унифицированные формы.

Для учёта рабочего времени и  расчётов с персоналом по оплате труда  применяются следующие унифицированные  формы первичных документов:

• Табель учёта рабочего времени и расчёта заработной платы (форма № Т – 12) и табель учёта рабочего времени (форма № Т – 13). Табель по форме № Т –13 используется в условиях автоматизированной обработки данных. Форма № Т –12 заполняется в ручную работником бухгалтерии. На основании табелей рассчитывается заработная плата, составляется статистическая отчётность по труду. Учёт использования рабочего времени ведётся в табелях или методом сплошной (каждодневной) регистрации явок или неявок на работу или путём регистрации только отклонений (неявок, опозданий и т. д.).
• Расчётно-платёжная ведомость (форма № Т – 49) применяется для расчёта и выплаты заработной платы всем категориям работающих. Рекомендована для средних и малых организаций. При составлении этой формы допускается не заполнять другие расчётные и платёжные ведомости.
• Расчётная ведомость (форма № - 51) применяется для расчёта заработной платы всем категориям работающих. Рекомендована для применения в крупных организациях.
• Платёжная ведомость (форма № Т – 53) применяется для учёта выплаты заработной платы.
• Лицевой счёт (форма № Т – 54, Т – 54а) бухгалтер на основании первичных документов о приёме на работу заполняет на каждого работника лицевой счет, в котором указывается:
• ФИО;
• Цех, отдел, подразделение;
• Категория персонала;
• Табельный номер работника;
• Количество детей;
• Дата поступления на работу;
• Дополнительные сведения о предоставленных льготах в соответствии с законодательством РФ.

Лицевой счёт заполняется в течение  года, в нём помесячно отражается все виды начислений и удержаний, которые произведены. Данные, содержащиеся в лицевом счёте, является основанием для расчёта среднего заработка  при начислении отпускных, больничных листов и т. д. На следующий год  на каждого работника открывается  новый лицевой счёт.

СИНТЕТИЧЕСКИЙ И АНАЛИТИЧЕСКИЙ  УЧЁТ РАСЧЁТОВ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА.

Синтетический учёт расчётов с персоналом как состоящим так и не состоящим  в списочном составе организации, по оплате труда, а также выплате  доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации осуществляется на пассивном счёте 70 «РАСЧЁТЫ С ПЕРСОНАЛОМ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА».

По  Кт счёта 70 отражаются начисления по оплате труда, пособия за счёт средств социального страхования, дивидендов и других аналогичных сумм.

По  Дт счёта 70 отражаются удержания из начисленной суммы оплаты труда и доходов, выплаченные суммы заработной платы, премий, пособий и другие удержания.

Сальдо  Кт на счёте 70 показывает задолженность организации перед работниками по начисленной, но не выданной заработной плате.

К документам аналитического учёта  по заработной плате относятся:

• Лицевой счёт работника;
• Налоговая карточка по учёту доходов и НДФЛ;
• Расчётные и расчётно-платёжные ведомости и другие документы.

Суммы начисленной заработной платы включаются в затраты организации и отражаются по Дт счетов учёта затрат. Начисление оплаты труда по операциям, связанным  с заготовлением и приобретением  производственных запасов, оборудования к установке, с приобретением  внеоборотных активов и других материальных ценностей отражаются по Дт счёта 07, 08, 10, 15 и т. д.

Источником  оплаты труда могут служить средства фонда социального страхования. За счёт этих средств могут производится следующие выплаты:

 пособия по временной нетрудоспособности;

 пособия по беременности и родам;

 единовременное  пособие при рождении ребёнка;

 ежемесячное пособие по уходу за ребёнком до достижения 1,5 лет;

 оплата  дополнительных выходных дней по уходу  за ребёнком инвалидом.

Не полученная работниками в  срок заработная плата депонируется.

Аналитический учёт депонированной заработной платы ведётся по каждому работнику  в реестре не выданной заработной платы в специальной книге, не выданной заработной платы. Депонированная заработная плата переносится со счёта 70 на счёт 76/4. Депонированные суммы  должны сдаваться в банк на расчётный  счёт организации. На общую сумму  депонированной заработной платы выписывается один РКО. Не востребованная депонированная заработная плата хранится на расчётном  счёте организации в банке  в течение 3-ёх лет. По истечение этого  срока не полученные суммы относятся  на финансовые результаты деятельности организации.

Бухгалтерские проводки по начислению заработной платы.

УЧЁТ  УДЕРЖАНИЙ ИЗ ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ РАБОТНИКОВ.

Удержания из заработной платы могут  производится в случаях предусмотренных  законодательством.

Удержания из заработной платы можно  разделить на 2-е группы:

 Обязательные  удержания.

 Удержания по инициативе администрации организации, где работник трудится.

К обязательным удержаниям относятся:

• НДФЛ;
• Удержания по исполнительным листам и надписям нотариальных контор в пользу юридических и физических лиц.

По инициативе администрации могут  быть удержаны:

• Суммы аванса, выданного в счёт заработной платы;
• Суммы, излишне выплаченные вследствие счётных ошибок;
• Суммы возмещения материального ущерба, причинённого по вине работника организации;
• Удержания в счёт погашения полученной работником ссуды.

Общий размер всех удержаний при  каждой выплате заработной платы  не может превышать 20%, а в случаях  предусмотренных федеральным законом 50% заработной платы, причитающейся  работнику, а в исключительных случаях 70% заработной платы.

Основным налогом, при помощи которого государство регулирует доходы, полученные физическими лицами, является НДФЛ, который начисляется и уплачивается в соответствии с главой 23 второй части НК РФ.

Плательщиками НДФЛ признаются:

1. физические лица являющиеся налоговыми резидентами РФ (в соответствии со статьёй 11 НК РФ ими являются физические лица, фактически находившиеся на территории РФ не менее 183 дней в календарном году);
2. физические лица не являющиеся налоговыми резидентами РФ, но получающие доходы от источников расположенных в РФ.

Объектом налогообложения для физических лиц являющихся налоговыми резидентами РФ признаются доходы, полученные от источников за территорией РФ, как в денежной, так и в натуральной формах, а также доходы в виде материальной выгоды.

Объектом налогообложения для физических лиц не являющихся налоговыми резидентами РФ признаётся доход, полученный от источников в РФ.

Налоговым периодом признаётся календарный год.

В статье 217 НК РФ дан перечень доходов, которые не подлежат налогообложению.

Для целей налогообложения доход, полученный физическим лицом в календарном  году, уменьшается на определённые суммы – налоговые вычеты.

Эти вычеты поделены на 4-е группы:

1. стандартные;
2. социальные;
3. имущественные;
4. профессиональные.

Стандартные налоговые вычеты предоставляются  физическим лицам одним из налоговых  агентов по его выбору на основании  письменного заявления и документов подтверждающих право на эти вычеты.

Вычеты установлены в следующих  размерах:

• 3000 рублей – чернобыльцы, инвалиды ВОВ, инвалиды из числа военнослужащих 1,2,3 групп вследствие ранения, контузии или увечий, полученных при защите СССР, РФ или при исполнении иных обязанностей военной службы, лица, перенесшие лучевую болезнь и т. д. Это личный вычет физического лица и он не ограничен суммой получаемого дохода.
• 500 рублей – герои СССР и РФ, лица, награждённые орденом славы 3-ёх степеней, участники ВОВ, инвалиды с детства, инвалиды 1,2 групп (рабочие), войны интернационалисты, вдовы и родители военнослужащих и государственных служащих, погибших при исполнении своих обязанностей, блокадники, несовершеннолетние узники фашистских концлагерей. Данный вычет также не ограничен величиной полученного дохода.
• 400 рублей – физические лица, которые не имеют специальных льгот. Этот вычет действует до месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала календарного года превысил 20 000 рублей. Начиная с месяца, в котором доход превысил 20 000 рублей налоговый вычет, не предоставляется.
• 600 рублей – предоставляется на каждого ребёнка в возрасте до 18 лет, а на каждого учащегося дневной формы обучения, аспиранта, студента курсанта в возрасте до 24 лет родителям, опекунам, попечителям.  Данный вычет действует до месяца, в котором доход родителей, супругов, опекунов, попечителей исчисленный нарастающим итогом превысил 40 000 рублей. Начиная с месяца, в котором доход превысил 40 000 рублей данный налоговый вычет, не применяется.

Вдовам, вдовцам, одиноким родителям, опекунам или попечителям налоговый  вычет на детей предоставляется  в двойном размере.

Если налогоплательщик имеет право  более чем на один стандартный  вычет (кроме расходов на содержание детей) ему предоставляется один из максимальных.

Бухгалтерские проводки по удержанию  из заработной платы.

ПОРЯДОК ОПЛАТЫ ОТПУСКОВ.

Правом на ежегодный оплачиваемый отпуск обладают лица, работающие по трудовому  договору в организациях любой организационно-правовой собственности, не зависимо от степени  их занятости, места выполнения трудовых обязанностей, занимаемой должности  и выполняемой работы, срока трудового  договора и формы оплаты труда.

Ежегодный оплачиваемый отпуск предоставляется  работникам продолжительностью не менее 28 дней (статья 115 ТК РФ)

Некоторые категории работников имеют  право на удлинённый отпуск (работники  моложе 18 лет, работники учебных  заведений, лица, работающие во вредных  условиях труда).

Право на отпуск за 1-ый год работы возникает у работника по истечению 6 месяцев его непрерывной работы в данной организации (статья 122 ТК РФ).

По согласию сторон оплачиваемый отпуск может быть предоставлен и до истечения 6 месяцев.

Для расчёта оплаты отпусков и компенсаций  за не использованный отпуск берётся средний дневной заработок. Порядок исчисления среднего заработка для оплаты ежегодных отпусков устанавливается статьёй 139 ТК РФ и Положением «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы» утверждённого постановлением правительства РФ от 11.04.2003 года № 213.

Среднедневной заработок определяется как частное от деления суммы начисленной заработной платы за последние 3 календарных месяца на коэффициент 29,6 (при условии, что расчётный период - 3 календарных месяца предшествующих месяцу отпуска – отработан полностью). Если расчётный период отработан не полностью или из него исключено время по основаниям, предусмотренным пунктом 4 Положения № 213 (#: время нахождения на больничном листе), то среднедневной заработок при предоставлении отпуска в календарных днях определяется путём деления суммы начисленной заработной платы в расчётном периоде на суммарное количество дней, определяемое исходя из среднемесячного количества календарных дней (29,6) в полностью отработанных месяцах и количества календарных дней приходящихся на фактически отработанное время в не полностью отработанных месяцах. Количество календарных дней в не полностью отработанных месяцах рассчитывается путём умножения рабочих дней по календарю 5-ой рабочей недели приходящихся на отработанное время на коэффициент 1,4. Так как при направлении работника в командировку за ним сохраняется средний заработок, то дни нахождения в командировке и начисленная за это время заработная плата  не учитывается при исчислении среднего заработка.

При расчёте среднедневного заработка  из расчётного периода исключается  время и начисленные суммы  когда:

1. за работником сохраняется средний заработок в соответствии с законодательством РФ;
2. работник получает пособие по временной нетрудоспособности или пособие по беременности и родам;
3. работник в других случаях освобождался от работы с полным или частичным сохранением заработной платы или без оплаты в соответствии с законодательством РФ;
4. работнику, воспитывающему ребёнка инвалида, предоставлялись дополнительные выходные дни;
5. работнику предоставлялись дни отдыха (отгулов) в связи с работой сверх нормативной продолжительности рабочего времени при вахтовом методе организации работ;
6. работник, не работая в связи с простоем, не по вине работника, в том числе из-за приостановки деятельности организации, цеха, производства;
7. работник не участвовал в забастовке, но в связи дней не имел возможности выполнять свою работу.