Учет расчетов с бюджетом

19. Учет расчетов с бюджетом.

Общие положения

Сельскохозяйственные, как  и все другие, предприятия производят определенные платежи в бюджет: плата за землю, налоги на прибыль и добавленную стоимость, налог на операции с ценными бумагами, перечисляют суммы налогов, удержанных из заработной платы рабочих и служащих, суммы акцизов, местных налогов, государственной пошлины и др. Все перечисленные виды расчетов с финансовыми органами сельскохозяйственные предприятия учитывают на счете 68 "Расчеты по налогам и сборам", который является активно-пассивным и может иметь развернутое сальдо. По кредиту сальдо отражает задолженность хозяйства в пользу финансовых органов по платежам в бюджет, по дебету — задолженность финансовых органов в пользу хозяйства. Как правило, счет имеет кредитовое сальдо. Кроме того, по счету 68 сельскохозяйственные предприятия учитывают расчеты по внебюджетным платежам: в дорожные фонды.

Счет 68 и его  корреспонденция

По кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" отражают начисленные суммы платежей в бюджет. По дебету этого счета записывают погашение задолженности финансовым органам по платежам в бюджет, а также зачтенные суммы налога на добавленную стоимость. Начисление большинства налогов: земельного налога, НДС, налога на прибыль и др. делают на основании соответствующих расчетов. Налоги с заработной платы работников отражают по данным расчетно-платежных ведомостей.

Что касается специализированных налогов и сборов, уплачиваемых в дорожные фонды, то они также учитываются на счете 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Рассмотрим корреспонденцию  счетов по расчетам с бюджетом, дорожными фондами по основным видам платежей.

Земельные платежи. Начисляемые суммы земельных платежей относятся на соответствующие затраты, учитываемые на счетах по принадлежности используемых земель: 20 "Основное производство" - по землям, учитываемым в процессе производства; 08 "Вложения во внеоборотные активы" — по земельным участкам, на которых возводятся строительные объекты; 23 "Вспомогательные производства" — по земельным участкам, занятым этими производствами (мастерские, машинные дворы, гаражи, машинные полигоны и т. п.), 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" — по землям под объектами ЖКХ, социально-культурного назначения, столовыми, пекарнями и т. п. При этом во всех случаях корреспондирующим счетом по кредиту будет счет 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по земельному налогу".

Перечисление сумм начисленных  земельных платежей отражается по дебету счета 68, субсчет "Расчеты по земельному налогу", и кредиту счета 51 "Расчетные счета".

Подоходный  налог с физических лиц в сельскохозяйственных предприятиях отражается на счетах в общеустановленном порядке: при начислении по аналитическим счетам расчетов по оплате труда лиц, у которых удерживается налога делается запись по кредиту счета 68, субсчет "Расчеты по подоходному налогу с физических лиц", и дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда налог. При перечислении сумм налога: дебет счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по подоходному налогу физических лиц", кредит счета 51 "Расчетные счета". Особенность по данному налогу в сельском хозяйстве состоит в том, что применяется специализированная форма расчетно-платежной ведомости № 141-АПК, в которой по каждому работнику выводятся суммы подоходного налога, подлежащие удержанию за отчетный месяц (как разница сумм начисленного подоходного налога с начала года и сумм уплаченного налога до отчетной даты), т.е. по предыдущей ведомости.

Налог на прибыль уплачивается в случаях, если по условиям налогообложения данное хозяйство обязано его уплачивать. Корреспонденция счетов по данному налогу следующая: при авансовых платежах налога в течение года — дебет счета 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль", кредит счета 51; при начислении налога с прибыли в конце года - дебет счета 99 "Прибыли и убытки", кредит счета 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"; затем погашается разница между начисленной суммой и авансовыми платежами — дебет счета 68, кредит счета 51 или обратная запись, если авансовый платеж превышает фактическое начисление налога.

Налог на добавленную  стоимость. Как известно, по данному налогу используются два счета: 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" — на суммы НДС, начисляемые поставщикам и другим кредиторам за поступающие ценности и выполненные для хозяйства работы и услуги, и счет 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость", где отражаются суммы НДС от покупателей (по кредиту) и суммы НДС, уплаченные поставщикам и подлежащие зачету (по дебету). Из-за несовершенства применяемых регистров аналитического учета по расчетам НДС были введены дополнительные регистры внесистемного учета: Журнал регистрации счетов-фактур, Книга покупок и Книга продаж. В сельском хозяйстве применяемый регистр системного аналитического учета по НДС — ведомость № 32-АПК вполне обеспечивает систематизацию данных по НДС, начисляемому поставщикам, по НДС, начисляемому к получению от покупателей, и, самое главное, НДС, подлежащему уплате в бюджет.

Налог на имущество сельскохозяйственные организации уплачивают лишь в отдельных случаях. Он подлежит отнесению на финансовые результаты деятельности организации с кредита счета 68, субсчет "Расчеты по налогу на имущество", в дебет счета 99 "Прибыли и убытки". Уплата налога отражается записью по дебету счета 68, субсчет "Расчеты по налогу на имущество", кредит счета 51 "Расчетные счета".

Налог с продаж. Если его уплачивают сельскохозяйственные организации, он оформляется типовыми записями: при начислении налога - дебет счета 90 "Продажи", субсчет "Расчеты по налогу с продаж", кредит счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" и при уплате - дебет счета 68, кредит счета 51 "Расчетные счета".

Платежи в  дорожные фонды. Если сельскохозяйственное предприятие занимается операциями по продаже горюче-смазочных материалов, то учет этих операций осуществляется на счете 68, субсчет "Расчеты по налогу на реализацию горюче-смазочных материалов". Начисление сумм налога отражается по кредиту этого субсчета в корреспонденции с дебетом счета 90. Начисленные суммы налога перечисляются в федеральный дорожный фонд, что отражается записью по дебету счета 68, субсчет "Расчеты по налогу на реализацию горюче-смазочных материалов", и кредиту счета 51 "Расчетные счета".

Если сельскохозяйственное предприятие уплачивает транспортный налог, то начисление указанного налога отражается по кредиту счета 68, субсчет данного налога, с отнесением в дебет счета 26 "Общехозяйственные расходы". Перечисление налога отражается по дебету счета 68 (соответствующий субсчет) и кредиту счета 51 "Расчетные счета".

Отражение в  регистрах

В сельском хозяйстве  для отражения операций по расчетам с бюджетом и внебюджетными фондами  по налоговым платежам предусмотрены следующие регистры аналитического учета: ведомость № 32-АПК аналитического учета расчетов по НДС, ведомость № 37-АПК аналитического учета расчетов с бюджетом (кроме НДС) и по внебюджетным налоговым платежам.

Ведомость № 32-АПК является специализированным регистром по учету расчетов по НДС: с поставщиками по счету 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", с покупателями за реализованные им ценности по счетам 90 и 68, субсчет "Расчеты с бюджетом по НДС".

Ведомость состоит из двух разделов. В первом разделе ведется аналитический учет по счету 19 в разрезе предусмотренных субсчетов: НДС по приобретенным материально-производственным запасам, НДС по приобретенным нематериальным активам, НДС при приобретении основных средств. Ведомость открывается на месяц, она имеет дебетовую и кредитовую стороны со свободными графами для отражения операций по корреспондирующим счетам.

В дебет счета 19 делаются записи на основании счетов-фактур на поступающие материальные ресурсы и выполненные работы и услуги с записью в графы по корреспондирующим счетам 60, 76, 51, 52, 55, 50 и др.

По мере оплаты поступающих  ценностей, выполненных работ и услуг они в этом же разделе ведомости списываются с кредита счета 19 в дебет счетов: 68, субсчет "Расчеты с бюджетом по НДС" — на суммы, которые засчитываются для списания задолженности по НДС бюджету; 91 — на суммы НДС, которые не подлежат зачету по задолженности в бюджет.

Во втором разделе  ведомости ведется развернутый  учет операций по субсчету "Расчеты по налогу на добавленную стоимость" счета 68 "Расчеты по налогам и сборам". По субсчету предусмотрены следующие реквизиты: сальдо на начало месяца (квартала) по дебету и кредиту (по отдельным видам расчетов по НДС может быть дебетовое сальдо — задолженность бюджета, по большинству же расчетов, - кредитовое — задолженность бюджету); дебетовые обороты субсчета в разрезе корреспондирующих счетов (по соответствующим графам); итоги оборотов по дебету; кредитовые обороты по субсчету в разрезе корреспондирующих счетов (по соответствующим графам); итоги кредитовых оборотов; сальдо на конец месяца (квартала) раздельно по дебету и кредиту. Таким образом, ведомость дает полную картину движения сумм по данному субсчету.

Ведомость № 37-АПК учета  расчетов с бюджетом (кроме НДС) и по внебюджетным платежам предназначена для аналитического учета по всем видам платежей в бюджет по счету 68 (кроме НДС) и по платежам в дорожные фонды.

Ее открывают на месяц, квартал, полугодие с использованием вкладных листов. Ведомость по счету 68 ведут в разрезе субсчетов и аналитических счетов.

При открытии ведомости  записывают дебетовые или кредитовые остатки на начало месяца (квартала) по каждому виду платежей. Данные для записи берутся из ведомости той же формы за предыдущий период.

Сверку оборотов ведомостей № 32-АПК и 37-АПК до переноса в журнал-ордер делают в установленном порядке с соответствующими регистрами по каждому корреспондирующему счету.

После сверки оборотов итоговые записи по кредиту указанных счетов за месяц с разбивкой по корреспондирующим дебетуемым счетам переносят из ведомостей № 32-АПК и 37-АПК в журнал-ордер № 8-АПК. Суммы дебетовых оборотов по этим счетам переносят общими итогами без разбивки по корреспондирующим счетам. Кредитовый оборот счета 68 в журнале-ордере № 8-АПК за месяц сверяют: по счету 26 - с данными лицевого счета (производственный отчет) по общехозяйственным расходам, по счету 70 — с данными сводной ведомости по расчетам с работниками № 59-АПК, по счету 99 — с таблицей аналитических данных в журнале-ордере № 15-АПК и т. д. После выведения итогов и сверки кредитовый Оборот переносят в Главную книгу.

49. Учет общехозяйственных  расходов и порядок их распределения.  Методические основы и задачи бухгалтерского учета в растениеводстве.

Общие положения и статьи затрат

Общехозяйственные расходы  включают расходы на управление и обслуживание хозяйства в целом. Для их синтетического учета выделен собирательно-распределительный счет 26 "Общехозяйственные расходы", по дебету которого учитывают затраты в течение года, а по кредиту списывают их в установленные сроки по назначению.

В состав общехозяйственных  расходов по действующему положению могут включаться следующие группы затрат:

1. Затраты, связанные  с управлением производством,  которые включают большое число конкретных видов расходов. Основные из них следующие:

содержание работников аппарата управления предприятия и  его структурных подразделений, материально-техническое и транспортное обслуживание их деятельности, включая затраты на содержание служебного легкового автотранспорта и компенсации (в пределах установленных законодательством норм) за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей; отчисления на социальные нужды;

затраты на командировки, связанные с производственной деятельностью, в соответствии с установленными законодательством нормами;

содержание и обслуживание технических  средств управления — вычислительных центров, узлов связи, средств сигнализации и др.;

оплата консультационных, информационных и аудиторских услуг [при этом затраты, связанные с  ревизией финансово-хозяйственной и коммерческой деятельности предприятий, проводимой по инициативе одного из участников (собственников) предприятия, в общехозяйственные расходы не включают];

представительские расходы, связанные с коммерческой деятельностью предприятий (расходы по проведению официального приема представителей других предприятий, включая иностранных, на посещение культурно-зрелищных мероприятий, оплата услуг переводчиков, не состоящих в штате предприятия);

2. Затраты, связанные с изобретательством и рационализацией.

3. Затраты на выполнение санитарно-гигиенических требований.

4. Хозяйственные расходы на содержание зданий и других объектов общехозяйственного назначения.

5. Текущие затраты, связанные с содержанием и эксплуатацией объектов природоохранного назначения: очистных сооружений, золоуловителей, фильтров и других природоохранных объектов, расходы на захоронение экологически опасных отходов, оплату услуг сторонних организаций за прием, хранение и уничтожение экологически опасных отходов, очистку сточных вод, на другие виды текущих природоохранных затрат.

6. Затраты, связанные с подготовкой и переподготовкой кадров. Эта группа затрат также включает значительное число конкретных видов расходов, в том числе:

оплату отпусков с  сохранением полностью или частично заработной платы лицам, успешно обучающимся в вечерних и заочных высших и средних специальных учебных заведениях, в заочной аспирантуре, в вечерних (сменных) и заочных общеобразовательных школах и профессионально-технических училищах, а также поступающим в аспирантуру с отрывом и без отрыва от производства. Кроме того, в эту статью включается оплата проезда указанных лиц к месту учебы и обратно;

затраты, связанные с  выплатой стипендий, платой за обучение на основе договоров с учебными заведениями за предоставление дополнительных услуг по подготовке, повышению квалификации и переподготовке кадров, исходя из установленных законодательством норм и нормативов;

затраты базовых предприятий  по оплате труда инженерно-технических  работников и квалифицированных  рабочих, освобожденных от основной работы, по руководству обучением в условиях производства и производственной практики учащихся общеобразовательных школ, средних ПТУ и специальных учебных заведений, студентов высших учебных заведений.

7. Затраты, связанные с набором рабочей силы (предусмотренные законодательством), включая оплату выпускникам ПТУ и молодым специалистам, окончившим высшие и средние специальные учебные заведения, проезда к месту работы, а также отпуска перед началом работы.

8. Затраты на дорогу работникам к месту работы и обратно в направлениях, не обслуживаемых пассажирским транспортом (если они относятся к общехозяйственному персоналу). На общехозяйственные расходы относят также дополнительные затраты, связанные с привлечением на договорной основе с местными органами исполнительной власти, средств предприятия для покрытия расходов по перевозке работников маршрутами городского пассажирского транспорта общего пользования (кроме такси) сверх стоимости, определенной из расчета по действующим тарифам (суммы по действующим тарифам возмещаются самими работниками предприятий или же относятся на прибыль, оставшуюся в распоряжении предприятия).

9. Отчисления в отраслевые и межотраслевые внебюджетные фонды, производимые в соответствии с порядком, установленным законодательством.

10. Амортизация по нематериальным активам (при невозможности его прямого отнесения на затраты основных отраслей или общепроизводственные расходы).

11. Налоги, сборы и другие обязательные отчисления, включаемые в издержки производства (налог на пользователей автомобильных, дорог, налог с владельцев транспортных средств, плата за землю и т. д.).

12. Другие виды затрат, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг) в соответствии с действующим законодательством при невозможности их прямого отнесения на затраты основных отраслей или общепроизводственные расходы.

Кроме того, на общехозяйственные расходы относятся и отдельно выделяются непроизводственные расходы:

недостача материальных ценностей на общехозяйственных  складах при отсутствии виновных лиц;

пособия в результате потери трудоспособности из-за производственных травм, выплачиваемые на основании судебных решений;

выплаты работникам, высвобождаемым с предприятий и организаций в связи с их реорганизацией, сокращением численности работников и штатов.

Потери продукции, вызванные  нарушениями нормального хода технологического процесса, также относятся к непроизводственным расходам и должны находиться под особым контролем. Возникновение этих расходов говорит о недостатках в организации производственной деятельности. В отличие от всех остальных общехозяйственных расходов они отражаются только в текущем учете и не могут предусматриваться при планировании в смете общехозяйственных расходов.

Ежемесячно суммы общехозяйственных  расходов отражают в лицевом счете (производственном отчете) по общехозяйственным расходам в разрезе установленных статей затрат и в пределах статей по видам расходов в соответствии с корреспонденцией счетов.

Корреспонденция счетов

При записях сумм общехозяйственных  расходов в лицевые счета (производственные отчеты) по дебету счета 26 "Общехозяйственные расходы" данный счет корреспондирует с кредитом следующих счетов:

02 "Амортизация основных  средств" — на суммы начисленной амортизации по основным средствам общехозяйственного назначения;

10 "Материалы" —  на стоимость материальных ценностей,  использованных на общехозяйственные нужды;

23 "Вспомогательные  производства" — на стоимость  услуг, выполненных вспомогательными  производствами;

97 "Расходы будущих  периодов" — на суммы списанных  затрат на подписные издания;

50 "Касса" — на  суммы мелких платежей наличными  на общехозяйственные нужды;

60 "Расчеты с поставщиками  и подрядчиками" — на суммы  по счетам за выполненные услуги  для общехозяйственных нужд;

76-1 "Расчеты по имущественному  и личному страхованию" - на  суммы страховых платежей (при  обязательном страховании) по основным средствам общехозяйственного характера;

70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" — на суммы начисленной оплаты труда общехозяйственному персоналу, отчислений органам социального страхования и обеспечения;

71 "Расчеты с подотчетными лицами" — на суммы командировочных расходов и других расходов подотчетных лиц общехозяйственного назначения;

76 "Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами"  — на суммы платежей по исполнительным листам разным организациям, по счетам прочим кредиторам;

94 "Недостачи и потери  от порчи ценностей" — на  суммы недостачи потерь материальных ценностей, отнесенных на общехозяйственные расходы;

96 "Резервы предстоящих  расходов", субсчет "Ремонтный  фонд " — на суммы отчислений  на ремонт по основным средствам общехозяйственного назначения.

Списание затрат

По кредиту счета 26 в течение года ежемесячно или  ежеквартально учтенные суммы в нормативном или плановом размере относят по назначению и включают в себестоимость продукции основных производств, работ и услуг вспомогательных производств, которые выполнены на сторону, а также обслуживающих производств и хозяйств (если они производили услуги на сторону). Распределение общехозяйственных расходов на соответствующие объекты учета производят пропорционально общей сумме затрат (без затрат по организации и управлению производством), за исключением стоимости семян, кормов, а также сырья, материалов и полуфабрикатов в подсобных промышленных производствах.

В конце года распределению  подлежит сальдо счета, т. е. сумма затрат, учтенных по дебету счета, за вычетом списанных в течение года нормативных (плановых) сумм и поступлений, отраженных по кредиту счета.

Организации, деятельность которых не связана с производственным процессом (комиссионеры, агенты, брокеры, дилеры и т. п.), кроме организаций, осуществляющих торговую деятельность, используют счет 26 "Общехозяйственные расходы" для обобщения информации о ведении указанной деятельности. Такие организации списывают суммы, накопленные на счете 26 "Общехозяйственные расходы", в дебет счета 90 "Продажи".

Аналитический учет по счету 26 ведется по каждой статье соответствующих смет, месту возникновения затрат и др.1. Методологические основы и задачи бухгалтерского учета в растениеводстве.

Методические основы и задачи бухгалтерского учета в растениеводстве

Общие положения

Растениеводство — одна из основных отраслей сельскохозяйственного производства. Для удовлетворения потребности населения в продовольствии в растениеводстве должен быть обеспечен значительный рост среднегодового валового сбора зерна, повышена урожайность зерновых культур, увеличено производство других основных видов сельскохозяйственной продукции. Важной задачей растениеводства является резкое увеличение производства кормов для создания прочной кормовой базы животноводства.

Важную роль в решении  этих задач должен играть точный и  своевременный учет затрат и выхода продукции отрасли растениеводства. Правильно организованный учет затрат в растениеводстве имеет первостепенное значение.

На кругооборот средств  в растениеводстве существенный отпечаток накладывает сезонный характер производства, в частности разрыв между периодами производства затрат и выхода продукции. Производственные затраты в отрасли растениеводства совершаются в течение длительного времени, причем крайне неравномерно; возмещение средств — выход продукции происходит в момент, определяемый естественными условиями созревания растений. Эти особенности нельзя не учитывать при организации учета затрат в отрасли.

Поскольку производственный процесс в растениеводстве длится многие месяцы и параллельно производятся затраты под урожай двух смежных лет, постольку бухгалтерский учет должен четко разграничивать затраты по годам. Поэтому затраты сельскохозяйственных предприятий в растениеводстве в бухгалтерском учете делятся на затраты под урожай текущего года и затраты под урожай будущих лет.

Кроме того, затраты в  растениеводстве осуществляются в  отдельных производствах, на возделывании многих конкретных культур, что также должно четко фиксироваться в бухгалтерском учете. Поэтому аналитический учет производственных затрат организуется по видам производств и по культурам, к возделыванию которых относятся затраты.

Задачи учета

Учет в отрасли растениеводства должен обеспечить выполнение следующих задач:

правильно и экономически обоснованно разграничивать затраты по основным производствам, а при необходимости — и по культурам или группам культур;

обеспечивать получение  необходимых данных по основным статьям  затрат: оплата труда, расход семян, удобрений, средств защиты растений, услуги вспомогательных производств и другие расходы, относящиеся к отрасли;

своевременно и полностью  учитывать поступающую от урожая сельскохозяйственную продукцию;

экономически обоснованно  систематизировать и обобщать необходимую информацию для исчисления себестоимости продукции;

обеспечить точное и  экономически обоснованное разграничение затрат по смежным годам производства с постоянным выделением затрат, относящихся к последующим сельскохозяйственным периодам, в которых будет получена продукция (затраты по посеву озимых культур, многолетних трав, по подъему зяби и т. д.);

давать необходимую  информацию о затратах по подразделениям хозяйства для контроля за выполнением выданных заданий и оперативного руководства.