Учет расчетов с бюджетом по налогам

Размещено на http://www.allbest.ru/

 

 

 

 

 

 

 

 

Курсовая работа

на тему:

«Учет расчетов с  бюджетом по налогам»

 

 

Содержание

 

Введение

  1. Бухгалтерский учет на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам»
  2. Учет расчетов по налогу на прибыль
  3. Учет расчетов по налогу на добавочную стоимость
  4. Учет налога на доход физических лиц
  5. Учет расчетов по единому социальному налогу
  6. Учет расчетов с бюджетом по акцизам
  7. Учет земельного налога
  8. Бухгалтерский учет региональных налогов и сборов
  9. Транспортный налог

Заключение

Список используемой литературы

 

 

 

  1. Учет расчетов по налогу на прибыль

 

Налогоплательщики1:

Налоговый период2: календарный год(Отчетный период: квартал, полугодие, девять месяцев год).

Налоговая ставка3: 20%. Из них 2% отчисляются в государственный бюджет;18% в региональный бюджет.

Объект налогообложения:

Налогооблагаемая прибыль предприятия  образуется в результате его производственно-хозяйственной  деятельности как разница между  доходами и расходами4 предприятия по всем направлениям деятельности, то есть предприятие, не только получает доходы и несет расходы от своей основной производственной деятельности, но также операционные и внереализационные доходы и расходы и расходы на чрезвычайные ситуации, которые учитываются не на результатном сч. 91 «Прочие доходы и расходы». По дебету которого отражаются расходы отчетного периода, а по кредиту наоборот – доходы. В конце периода сопоставление дебетового и кредитового оборотов, определяется финансовый результат от прочей деятельности, который списывается на сч. 99 «Прибыль и убытки». Записи на счете, ведутся накопительно в течение всего отчетного года. Согласно плану счетов бухгалтерского учета сч. 91 может иметь следующие субсчета:

Первого порядка:

91/1 Прочие доходы

91/2 Прочие расходы

91/9 Сальдо доходов и расходов

Однако, так как в бухгалтерском  учете и при составлении формы  №2 «Бухгалтерского баланса» отчет  о прибылях и убытках операционные и внереализационные доходы и  расходы показываются отдельно к  сч. 91 открываются дополнительно  субсчета.

Второго порядка на субсч.91/1:

91/1/1 Операционные доходы

91/1/2 Внереализационные доходы

Второго порядка на субсч.91/2:

91/2/1 Операционные расходы

91/2/2 Внереализационные расходы

На субсчетах первого порядка  будет отражаться суммарные доходы или расходы от прочей деятельности на субсчете 91/9 определяется общей  финансовый результат от нее.

Операционными признаются доходы или  расходы, связанные с движением  активов, необоротных активов, ценных бумаг и т.д., а также полученные от участия в УК других предприятий  и в результате совместной деятельности. Кроме того в состав операционных расходов включаются налоги, относящиеся  на финансовые результаты деятельности предприятия.

Операционные доходы:

  1. движение ценных бумаг, получивший % по облигациям, депозитам и государственным ценным бумагам:

Д 51 – К 91/11.

  1. доход от продажи ОС:

Д 01/выбытие ОС – К 91/1/1

К операционным расходам относятся:

  1. Выплаты % по облигациям и акциям, выпущенных предприятием:
    • % за использование кредитов и займов;
    • расходы по оплате банковских услуг:

Д 91/2/1 – К 51

  1. Расходы по имуществу, сданному в аренду:

Д 91/2/1 – К 02

  1. Убыток, полученный в результате реализации ОС:

Д 91/2/1 – К 01/выб.ОС

  1. Расходы на содержание ОС, находящиеся на консервации:

Д 91/2/1 – К 10,70,69

  1. Начисление налогов, относящихся на финансовые результаты предприятия (имущества, содержание милиции и т.д.):

Д 91/2/1 – К 68/соотв.субсчете.

К внереализационным относятся  доходы и расходы предприятия, несвязанные  с процессов реализации продукции.

К внереализационным доходам относятся: штрафы, пени, полученные предприятием от других юр.лиц за нарушение условий  хозяйственных договоров:

Д 51 – К 91/1/2.

    • поступление, возмещение за нанесенные предприятию убытков от физических или юр.лиц:

Д 73 – К 91/1/2 (для физических лиц)

Д 76 – К 91/1/2 (для юридических  лиц)

    • суммы безнадежной кредиторской задолженности, который включается в состав внереализационных доходов:

Д 60,76 – К 91/1/2.

    • Положительные курсовые разницы, возникающие при переоценке движение средств на валютные счета:

Д 52 – К 91/1/2

    • Стоимость безвозмездно полученного имущество:

Д 98 – К 91/1/2.

    • Излишки выявленные в результате инвентаризации:

Д 10,41,43 – К 91/1/2.

К внереализационным расходам относится:

    • убытки от выбытия недоамортизированных ОС по причине непригодности к дальнейшей эксплуатации:

Д 91/2/2 – К 01/выб.ОС.

    • уплаченные предприятием штрафы, пени, неустойки за нарушение условий хозяйственных договоров:

Д 91/2/2 – К 51.

    • Списанная безнадежная дебиторская задолженность:

Д 91/2/2 – К 62,76

    • Отрицательная курсовая разница:

Д 91/2/2 – К 52.

    • Убытки от хищения материальных ценностей, виновные по которым не установлены:

Д 91/2/2 – К 01,10,41,43.

    • Судебные издержки:

Д 91/2/2 – К 51

В составе внереализационных расходов учитывается такие затраты, осуществленные за счет чистой прибыли предприятия, за исключение расчетов с бюджетом, начисление выплат работниками предприятий, пособий:

Д 91/3/2 – К 70

Оплата услуг сторонних организаций  по социально культурному обслуживанию предприятия:

Д 91/3/2 – К 76.

При определении налогооблагаемой базы должны учитываться разнообразные  налоговые льготы и в виде исключаемых  из нее расходов, к которым относятся:

  1. Затраты предприятий на содержание находящихся на их балансе учреждений здравоохранения, народного образования культуры и спорта, детских дошкольных учреждений, детских лагерей отдыха, домов престарелых и инвалидов, жилищного фонда, а также затрат при долевом участии в содержании данных объектов;
  2. Взносы на благотворительные цели в зависимости от объекта благотворительности в пределах 3 – 5 % облагаемой налогом прибыли;
  3. Направленные государственными предприятиями на погашение государственного целевого кредита;
  4. Направленные предприятиями на проведение НИОКР, а также в Российский фонд технологического развития, но не более 10 % в общей сложности от суммы налогооблагаемой прибыли;
  5. Направляемые товариществами собственников жилья, жилищно - строительными, жилищными потребительскими кооперативами на обслуживание и ремонт жилых и нежилых помещений, инженерного оборудования жилых домов, в целях управления которыми и эксплуатации которых указанные организации были созданы;
  6. Другие законодательно установленные льготные расходы.

Все льготы не должны уменьшать налогооблагаемую базу более чем на 50%.

При определении налогооблагаемой прибыли общая сумма внереализационных  расходов уменьшается на перечисленные  выплаты. Для обобщения информации о формировании конечного финансового  результата деятельности предприятия  в отчетном году предназначен, балансовый, двухсторонний счет сч.99 «Прибыли и убытки».

После определения налогооблагаемой базы производится начисление и перечисление налога в бюджет:

  1. Начислен налог на прибыль на основании декларации по налогу на прибыль организаций. Бухгалтерской справки:

Д 99 – К 68/ налог на прибыль

  1. Уплачены авансовые платежи по налогу на прибыль на основании выписка банка по расчетному счету:

Д 68/ налог на прибыль – К 51

  1. Уплачен налог на прибыль на основании Платежного поручения,
  2. выписки банка по расчетному счету:

Д 68/налог на прибыль – К 51

 

3. Учет расчетов по налогу на добавочную стоимость

 

Налогоплательщики5:

  1. организации;
  2. индивидуальные предприниматели;
  3. лица, признаваемые налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (далее в настоящей главе - налог) в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом Российской Федерации.

Налоговый период6: квартал – для налогоплательщиков, выручка которых за каждый из 3х месяцев квартала не превышает 2 млн рублей; месяц – для остальных.

Налоговая ставка: 0%,10%,18%(перечень товаров облагаемых по данным ставкам см. Приложение №4)

Отчетный период7: календарный месяц

Объектом налогообложения  является8:

  1. Реализация товаров, работ, услуг на территории РФ;
  2. Ввоз товаров на территорию России;
  3. Выполнение строительно-монтажных работ для собственных нужд;
  4. Передача на территории РФ товаров для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчеслении налога на прибыль организации.

Для определения облагаемого  оборота принимается стоимость  реализованной продукции исчисленная:

- Исходя из свободных  рыночных цен и товаров

- Исходя из оптовых  цен и тарифов.

В том случае, если указанная  стоимость продукции с учетом НДС, то для выделения суммы налога применяется ставка 16,67 % или 9,09%.

Характерными чертами  налога являются:

  1. Начисляется по добавленной стоимости, создаваемую на каждом этапе производства, определяется как разница м/у стоимостью реализованной продукции и стоимостью материальных затрат отнесенных на издержки производства, т.е. включенных в себестоимость продукции.
  2. Налог бюджетный и федеральный регулируется законодательством РФ.
  3. Налог как правило не включается в себестоимость(материальные затраты; амортизация основных фондов; прочие затраты; зарплата; ЕСН) выпускаемой продукции и поэтому не влияет на финансовые результаты деятельности предприятия, поскольку налог уплаченный поставщикам за сырье и материалы возмещается бюджетом, а налог начисленный на стоимость реализованной продукции и перечисленный в бюджет включается в цену реализации и т.о. возмещается покупателем.
  4. Налог  на НДС относится к группе косвенных налогов, т.к. не влияет на финансовые результаты от деятельности предприятия.

Порядок исчисления НДС.

Налог на добавочную стоимость исчисляется на активном сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». Согласно плану счетов бухгалтерского учета сч. 19 может иметь следующие субсчета:

19/1 Налог на добавленную  стоимость при приобретении основных  средств;

19/2 Налог на добавленную  стоимость по приобретенным нематериальным  активам;

19/3 Налог на добавленную  стоимость по приобретенным материально-производственным  запасам.

НДС по приобретенным материальным ценностям, работам и услугам  используемым для производственной деятельности на издержки производства и обращения не относятся, а учитываются  на активном балансовом счете 19 «НДС по приобретенным ценностям».

По дебету счета отражается сумма налога по приобретенным в  отчетном периоде материалам, основным фондам и услугам на отдельных  субсчетах:

  1. Отражены суммы НДС по приобретенным основным средствам, используемым для производства продукции (работ, услуг), облагаемой НДС.

Д 19/1 – К 60

  1. Отражены суммы НДС по приобретенным нематериальным активам, используемым для производства продукции (работ, услуг), облагаемой НДС.

Д 19/2 – К 60

  1. Отражены суммы НДС по приобретенным материально-производственным запасам, используемым для производства продукции (работ, услуг), облагаемой НДС.

Д 19/3 – К 60

По кредиту сумма НДС, списанная в отчетном периоде  на расчеты с бюджетом, счета учета  издержек производства и обращения  или чистую прибыль предприятия  в зависимости от целей на которые  были использованы материальные ценности.

Остаток по дебету показывает сумму НДС по полученным но еще  неоплаченным материальным ценностям  и услугам.

Для выделения суммы НДС  из цены приобретения и учета её на 19 счете необходимо чтобы приобретенные  материальные ценности и услуги были получены и оприходованы, т.е. поставлены на учет в бухгалтерии. Для того, чтобы сумма НДС уплаченная при  приобретении материальных ценностей  была в расчетных документах была отдельно выделена сумма налога.

Если продукция не облагается НДС, следует приписка «без НДС».

Не списываются на расчеты  с бюджетом сумма налога, уплаченного  поставщиком.

  1. По продукции, использованной на непроизводственные цели материальные ценности.
  2. По материальным ценностям и услугам, использованным на производство, на изготовление продукции, необлагаемой НДС в этом случае сумма налога списывается на дебет счетов учета издержек производства и обращения т.е. включается в себестоимость выпускаемой продукции:

Сумма НДС, подлежащая перечислению в бюджет определяется, как разница  между суммами налога полученным от покупателей за реализованную  продукцию и суммами налога, фактически уплаченными поставщиками за приобретенные  и оприходованные материальные ценности и услуги, стоимость которых относится  на издержки производства и обращения.

Для синтеза этой информации служит пассивный балансовый счет 68 «Расчеты по налогам и сборам»  и на котором открывается субсчет  «Расчеты по НДС».

По кредиту отражаются суммы налога, исчисленные с выручки  от реализации сумм полученных авансов  и предоплат, а также полученных штрафов за нарушение хозяйственных  договоров.

Д 23, 29, 62,76(…) – К 68/НДС

По дебету отражается суммы  налога списанные в отчетном периоде  с кредита сч. 19 , а также суммы, перечисленные в бюджет.

Д 68/НДС – К 51

Остаток по кредиту показывает величину задолженности предприятия  перед бюджетом на начало или конец  отчетного периода. В случае возникновения  отрицательной разницы, которая  записывается по кредитовой стороне, может  быть засчитана в счет предстоящих платежей по налогу или возмещается из бюджета по письменному заявлению плательщика. Если возникла переплата по данному налогу, можно обратиться в налоговый орган для возврата данной суммы, но только в срок 10 дней.

Отрицательные разницы получаются в том случае, когда суммы налога перечисляются в бюджет, а также  списанные с кредита сч. 19. К  возмещению из бюджета превышают  суммы налога рассчитанные с выручки  от реализации.

 

  1. Учет налога на доход физических лиц

 

Налогоплательщики9:

  1. физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации;
  2. физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Отчетный период10: календарный год.

Налоговая ставка11 устанавливается:

9% в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации;

30% в отношении всех  доходов, получаемых физическими  лицами, не являющимися налоговыми  резидентами Российской Федерации,  за исключением доходов, получаемых  в виде дивидендов от долевого  участия в деятельности российских  организаций, в отношении которых  налоговая ставка устанавливается  в размере 15 процентов;

35%:

  1. стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг;
  2. процентных доходов по вкладам в банках в части превышения размеров;
  3. суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств в части превышения размеров;

13% если иное не предусмотрено.

Объект налогообложения: доход, полученный налогоплательщиками:

  1. от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации;
  2. от источников в Российской Федерации - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

При определении налоговой  базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так  и в натуральной формах. Налоговая  база определяется отдельно по каждому  виду доходов, в отношении которых  установлены различные налоговые  ставки.

Налог удерживается работодателем  по окончание каждого месяца с  суммы совокупного дохода работника  с начала года с зачетом ранее  удержанных сумм налога.

Налоговым кодексом установлен перечень доходов не подлежащих налогообложению12:

  1. Все виды госпособий, за исключением пособий по временной нетрудоспособности,
  2. Пенсии,
  3. Компенсационные выплаты в пределах установленных норм,
  4. Алименты
  5. И другие перечисленные в Налоговом кодексе.

Так же налоговым кодексом предусмотрены стандартные налоговые  вычеты13. Они предусмотрены только для постоянных работников. Существуют еще имущественные, социальные, профессиональные налоговые выплаты, которые производятся территориальным подразделением Министерства по налогам и сборам по заявлению физ лица в момент подачи налоговой декларации.

Предприятие обязано перечислить  в бюджет суммы налога не позднее  дня фактического получения в  банке наличных денежных средств  на выплату зарплаты.

Удержан налог на доходы физических лиц с сумм оплаты труда:

Д 70 – К 68/НДФЛ

Перечисление налога в  бюджет с расчетного счета предприятия:

Д 68/НДФЛ – К 51

 

5. Учет расчетов по единому социальному налогу

 

Налогоплательщики14:

  1. лица, производящие выплаты физическим лицам:
  • организации;
  • индивидуальные предприниматели;
  • физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями;
  1. индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой.

Налоговый период15: календарный год(Отчетный период: квартал, полугодие, девять месяцев год).

Налоговая ставка16:

8% Адвокаты и нотариусы, занимающиеся частной практикой

10% Индивидуальные предприниматели

14% Для налогоплательщиков - организаций и индивидуальных предпринимателей, имеющих статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны и производящих выплаты физическим лицам, работающим на территории технико-внедренческой особой экономической зоны

20% Для налогоплательщиков - сельскохозяйственных товаропроизводителей, организаций народных художественных промыслов и родовых, семейных общин коренных малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования

26% если иное не предусмотрено

Объект налогообложения17:

Признаются выплаты и  иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками  в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом  которых является выполнение работ, оказание услуг.

Единый социальный налог  представляет собой совокупность нескольких платежей. Прежде всего это платеж в федеральный бюджет, предназначенный  для финансирования базовой части  трудовой пенсии. Кроме того, в состав ЕСН входят платежи в ФСС России, а также в федеральный и  территориальный фонды обязательного  медицинского страхования. Каждая сумма  перечисляется отдельным платежным  поручением по соответствующему коду бюджетной классификации.

В Плане счетов для учета  расчетов с бюджетом по налогам предназначен счет 68, а для учета расчетов с  внебюджетными фондами — счет 69. Рассмотрим оба возможных варианта.

ЕСН начисляется на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам». Этот способ учета базируется на том, что речь идет о налоге, максимальная часть которого (в настоящее время — 20 из 26%) начисляется в федеральный бюджет. На этом основании некоторые бухгалтеры отражают расчеты по ЕСН на отдельном субсчете счета 68. При этом для начисления каждой части ЕСН применяются разные субсчета второго порядка.

ЕСН начисляется на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию  и обеспечению». Этот способ учета используют многие бухгалтеры. Они исходят из социальной направленности ЕСН и необходимости ведения отдельных расчетов с каждым социальным внебюджетным фондом. В пункте 1 статьи 243 НК РФ говорится, что «сумма налога исчисляется и уплачивается налогоплательщиками отдельно в федеральный бюджет и каждый фонд». Пунктом 6 статьи 243 Кодекса предусмотрено перечисление сумм ЕСН в федеральный бюджет и социальные внебюджетные фонды отдельными платежными поручениями. Кроме того, организации обязаны ежеквартально и по итогам года представлять не только отчетность по ЕСН и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование (декларации или расчеты авансовых платежей) в налоговые органы, но также сдавать отчетность в ФСС России. Кроме того, ежегодно организации отчитываются по персонифицированному учету перед ПФР.

На счете 69 открываются  отдельные субсчета для отражения  расчетов по каждой части ЕСН: с социальными  внебюджетными фондами, а также  с федеральным бюджетом. Согласно плану счетов бухгалтерского учета сч. 91 может иметь следующие субсчета:

69/1 Расчеты по социальному страхованию;

69/2 Расчеты по пенсионному обеспечению;

69/3 Расчеты по обязательному медицинскому страхованию.

Для учета расчета с  каждым фондом открывается отдельный  субсчет. По кредиту счета отражается суммы начисленного в отчетном периоде ЕСНа, по дебиту суммы перечисления налога в отчетном периоде, а также по субсчету расчеты с пенс фондом суммы пенсий, выплаченных работающим пенсионерам из кассы предприятия и по субсчету «расчеты с фондом социального страхования», суммы оплаченные по временной нетрудоспособности беременности и родам, уходу за малолетними детьми и другие пособия, выплачиваемые за счет фонда. Остаток по кредиту показывает сумму задолженности предприятия перед или по ЕСН на начало или конец отчетного периода.

По пенсионному фонду  и фонду социального страхования  остаток может быть отрицательным, который показывается по кредиту, но красным цветом, в том случае, если суммы фактически произведенных  выплат отраженных по дебету субсчетов  больше суммы начисленного налога отраженного  по кредиту.

Суммы налога, начисленные  по кредиту счет 69 корреспонденция  с дебетом тех счетов, на которые  относятся выплаты, являющие налогооблагаемой базой.

После определения налогооблагаемой базы производится начисление и перечисление налога в бюджет, по каждому субсчету:

69/1 Расчеты по социальному страхованию:

  1. Начислен единый социальный налог (ЕСН) в Фонд социального страхования РФ с сумм оплаты труда работников:

Д 20, 23, 25, 26, 29,44(…) – К 69/1

  1. Начислены платежи по обязательному страхованию от несчастных случаев:

Д 20, 23, 25, 26, 29,44(…) – К 69/1

  1. Уплачены:
  2. - ЕСН в Фонд социального страхования РФ;

- Платежи по обязательному  страхованию от несчастных случаев:

Д 69/1 – К 51

  1. Начислены пособия по временной нетрудоспособности, беременности и родам; произведены другие выплаты за счет средств Фонда социального страхования РФ:

Д 69/1 – К 70

69/2 Расчеты по пенсионному  обеспечению

  1. Начислен единый социальный налог (ЕСН) в Пенсионный фонд РФ с сумм оплаты труда работников:

Д 20, 23, 25, 26, 29,44(…) – К 69/2

Учет расчетов с бюджетом по налогам 📙 Реферат → 🆔 290215

Учет расчетов с бюджетом по налогам 📙 Реферат → 🆔 290215