Учет труда и заработной платы. 2

ТЕМА: УЧЕТ ТРУДА И ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ

     

 

В целях налогообложения  доходы физических лиц подразделяются на:

• доходы в виде оплаты труда;
• имущественные доходы;
• доходы в виде материальной выгоды;
• прочие доходы.

 

Доходами в виде оплаты труда признаются все выплаты, начисляемые и выплачиваемые физическим лицам в соответствии с трудовым договором или по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ и оказание услуг. К доходам в виде оплаты труда также относятся:

• выплаты стимулирующего характера;
• компенсационные выплаты;
• оплата за неотработанное время.

 

Расходы, производимые юридическими лицами, которые не рассматриваются  в качестве дохода физических лиц, соответственно, не облагаются налогом на доходы физических лиц и отчислениями на социальное страхование, определены статьей 171 Налогового кодекса.

 

Налогооблагаемая база по налогу на доходы физических лиц  определяется исходя из совокупного  дохода за вычетом доходов, освобожденных  от налогообложения.

 

В 2012 г. минимальный размер заработной платы изменялся два раза: с 1 августа - 72355 сум (до 1 августа - 62920); с 1 декабря - 79590 сум.

   

С 1 января 2005 г. действует  накопительная пенсионная система, введенная в дополнение к действующей  системе государственного пенсионного обеспечения граждан. Начисление и перечисление накопительных пенсионных взносов производит работодатель.

                 

 ДОХОДЫ В ВИДЕ ОПЛАТЫ ТРУДА

 

Доходами в виде оплаты труда признаются все выплаты, начисляемые  и выплачиваемые физическим лицам  в соответствии с трудовым договором или по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ и оказание услуг (статья 172 Налогового кодекса). То есть к доходам в данном случае относятся доходы, полученные в качестве вознаграждения за выполнение обязанностей по трудовому договору (заработная плата, премии и другие выплаты), а также вознаграждения, полученные в качестве оплаты по гражданско-правовым обязательствам - договорам подряда, возмездного оказания услуг, поручения и др.

Размер оплаты труда  устанавливается по соглашению между  работодателем и работником (статья 153 Трудового кодекса). При этом оплата труда не может быть ниже установленного законодательством минимального размера  и не ограничивается каким-либо максимумом.

Формы и системы оплаты труда, премии, доплаты, надбавки, поощрительные  выплаты устанавливаются в коллективных договорах, а также иных локальных  актах, принимаемых работодателем  по согласованию с профсоюзным комитетом  либо иным представительным органом  работников.

Оплата труда производится, как правило, в денежной форме. Оплата труда в натуральной форме  запрещена, за исключением отдельных  случаев.

 

Трудовой договор заключается  между работодателем и работником при его найме на работу. Он заключается  как с постоянными (принимаемыми на неопределенный срок), так и с работниками, принимаемыми на основе срочного трудового договора (на срок до пяти лет, на время выполнения определенной работы) по основному месту работы и при совместительстве, надомниками и др. По трудовому договору работник выполняет работы по определенной должности или специальности с подчинением внутреннему трудовому распорядку, принятому в организации. За это ему выплачивается заработная плата в соответствии со штатным расписанием, фактической выработкой продукции и принятой системой премирования и др.

                    

В учете начисление и  выплата заработной платы работникам отражается проводками:

                                

Отражение расчетов с персоналом по оплате труда
	Дебет	кредит
Начислена заработная плата	2010 “Основное  производство”; 2310 “Вспомогательное  производство”; 2510 “Общепроизводственные  расходы”; 9410 “Расходы  по реализации” и др.	6710 “Расчеты  с персоналом по оплате труда”
Отражены удержания  из заработной платы (налог на доходы, страховые взносы, алименты и др.)	6710 “Расчеты  с персоналом по оплате труда”	6410 “Задолженность  по платежам в бюджет”; 6520 “Платежи  в государственные целевые фонды”; 6990 “Прочие  обязательства” и др.
Перечислен 1% на ИНПС работника из суммы начисленного налога на доходы	6410 “Задолженность  по платежам в бюджет”   6530 "Платежи  на индивидуальные накопительные  счета"	6530 "Платежи  на индивидуальные накопительные  счета"   5110 "Расчетный  счет"
Выдана заработная плата	6710 “Расчеты с персоналом по оплате труда”	5010 “Денежные  средства в национальной валюте”

          

Предприятия, перечисляющие  заработную плату работникам на их пластиковые банковские карточки, расходы  в виде комиссии банку и другие платежи должны списывать в операционные расходы. Указанные расходы не рассматриваются доходами работников и не облагаются налогом на доходы физических лиц.

Не полученная своевременно заработная плата подлежит депонированию  и отражается в виде задолженности  персоналу по счету 6720 "Депонированная заработная плата" в корреспонденции со счетом 6710 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

 Предприятия могут  привлекать к выполнению работ  надомников. Надомник - это физическое  лицо, с которым предприятие заключило  трудовой договор на предмет производства товаров или выполнения работ, услуг по месту своего жительства или в других помещениях, принадлежащих ему или членам его семьи.

Сумма возмещения расходов надомника и порядок его определения  указывается в трудовом договоре. Каждое возмещение расходов надомника оформляется соответствующим актом, подписанным руководителем (главным бухгалтером) предприятия и надомником.

Расходы предприятия  на возмещение расходов надомника включаются в себестоимость продукции предприятия.

 

Заработная плата работникам должна выдаваться в сроки, установленные коллективным договором или другими локальными актами. При этом статьей 161 Трудового кодекса определено, что заработная плата рабочим и служащим должна выплачиваться не реже одного раза в каждые полмесяца. В исключительных случаях для отдельных категорий работников Кабинет министров может установить другие сроки выплаты заработной платы.

Как правило, расчеты  по заработной плате производятся авансовым  способом.

 

Суммы вознаграждений, начисленные  физическим лицам по договорам гражданско-правового характера, облагаются налогом на доходы физических лиц у источника выплаты, то есть предприятием, выплачивающим доход.

 

ИМУЩЕСТВЕННЫЕ ДОХОДЫ

 

Имущественный доход  определяется как поступления, связанные  с правом собственности на активы (доход от пользования активами). При этом поступления могут иметь место при передаче активов (имущества) в пользование другим лицам или при их продаже. В собственности физических лиц могут находиться предприятия, вещи, в том числе здания, квартиры, сооружения, оборудование, сырье и продукция, деньги, ценные бумаги и другое имущество, а также объекты интеллектуальной собственности.

В целях налогообложения  Налоговым кодексом выделены следующие  имущественные доходы (статья176):

- проценты и дивиденды;

- доход, полученный  физическим лицом, являющимся  обладателем патента (лицензии) на  объекты промышленной собственности,  при продаже патента (лицензии);

- роялти;

- доходы от реализации  ценных бумаг и доходы от  реализации доли (пая) в уставном  фонде (уставном капитале) юридических лиц;

- остающаяся в распоряжении  собственника частного предприятия  и главы фермерского хозяйства,  нотариуса, занимающегося частной  практикой, сумма прибыли после  уплаты налогов и других обязательных  платежей;

- доходы от сдачи имущества в аренду и др.

Доходы от сдачи имущества (движимого или недвижимого) в  аренду (без реализации) подлежат обложению  налогом на доходы физических лиц  по общеустановленной шкале налога. Доходы от сдачи в аренду имущества  юридическому лицу облагаются налогом на доходы физических лиц у источника выплаты (пункт 6 статьи 184 Налогового кодекса).

 

ДОХОДЫ В  ВИДЕ МАТЕРИАЛЬНОЙ ВЫГОДЫ

 

Материальная выгода - это доход, не в связанный с  получением дохода за выполненный труд, реализованные товары (работы, услуги).

Доходами в  виде материальной выгоды, полученными налогоплательщиком, являются:

- оплата юридическим  лицом в интересах физического  лица товаров (работ, услуг), имущественных  прав;

- стоимость подарков, безвозмездно выданных товаров,  в том числе по договору дарения, выполненных работ и оказанных услуг в интересах налогоплательщика;

- отрицательная разница  между ценой, по которой товары (работы, услуги) реализуются работникам, и стоимостью этих товаров  (работ, услуг);

- списанные по решению  юридического лица суммы долга физического лица перед ним;

- суммы, уплаченные  работодателем в счет платежей, подлежащих удержанию, но не  удержанных с работника;

- другие доходы.

 

Доходы, выплачиваемые  предприятием физическому лицу в  виде материальной выгоды, облагаются налогом на доходы физических лиц у источника выплаты согласно пункту 11 части второй статьи 184 Налогового кодекса, но не являются объектом обложения единым социальным платежом и страховыми взносами граждан.

                       

Оплата  юридическим лицом в интересах физического лица может быть произведена за:

- обучение, содержание  детей физических лиц в дошкольных  образовательных учреждениях;

- коммунальные услуги, предоставленное работникам жилье,  эксплуатационные расходы, места  в общежитии, или стоимость их возмещения;

- питание, проездные  билеты или стоимость их возмещения;

- путевки на санаторно-курортное  лечение, отдых, стационарное  и амбулаторное лечение, или  стоимость их возмещения;

- другие расходы, являющиеся  доходом физического лица.

 

Если оплату за обучение и содержание детей работников производит предприятие, то сумма оплаты является доходом работников, облагаемым налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.

 

Доходами в виде материальной выгоды являются также платежи, производимые предприятием за работника за коммунальные услуги, жилье, эксплуатационные расходы, или суммы их возмещения.

 

Доходами в виде материальной выгоды рассматриваются стоимость  питания, проездных билетов, а также  сумма возмещения за питание или  проездные билеты. Питание работников может быть организовано через свои точки общественного питания, например, столовую, буфет и др., либо посредством выдачи талонов на питание в близлежащем  пункте (по договоренности с ним). При этом стоимость питания, оплачиваемая (возмещаемая) предприятием, должна идентифицироваться с конкретными работниками. 

 

С 1 января 2009 г. расходы  предприятия на приобретение проездных  карточек, используемых для служебных  разъездов работников в городском  пассажирском транспорте, не являются доходом работников (статья 171 Налогового кодекса). При применении данного положения следует исходить из следующих принципов:

- должностные обязанности  работника связаны с необходимостью  постоянных разъездов;

- работники не обеспечиваются  специальных транспортом для выполнения служебных обязанностей.

К таким работникам можно  отнести почтальонов, курьеров и  др.

В остальных случаях  стоимость проездных карточек включается в совокупный доход работника  как доход в виде материальной выгоды по статье 177 Налогового кодекса.

                

Оплата отдыха или  стоимость его возмещения (например, отдых по туристической путевке  и др.) является доходом, облагаемым налогом на доходы физических лиц. Расходы  работодателя на амбулаторное и/или  стационарное медицинское обслуживание своих работников и их детей, а также расходы юридического лица на лечение и медицинское обслуживание, приобретение технических средств профилактики инвалидности и реабилитации инвалидов освобождены от уплаты налога на доходы физических лиц на основании пункта 3 статьи 179 Налогового кодекса.

 

Другими расходами также  могут быть суммы, оплаченные  работодателем  за подписку на газеты и журналы  для работника, абонементы в бассейн, билеты на театральные представления,  концерты и др.

 

Подарком является вещь, которую дарят, подарили. Вещь - всякое материальное явление, отдельный предмет, изделие и т.п. Стоимость подарков, полученных от юридических лиц, в сумме до 6-кратного размера минимальной заработной платы в течение одного года, освобождается от уплаты налога на доходы физических лиц. При этом данная льгота распространяется только на вещи и не распространяется на работы и услуги, которые оказываются работнику безвозмездно.

            

Доходы  в виде отрицательной разницы возникают при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) по цене ниже себестоимости. Данные виды доходов не являются объектом обложения единым социальным платежом и страховыми взносами.

 

Работник может иметь  долги перед работодателем при  причинении материального ущерба, по займам и по другим основаниям. Сумма прощенного долга подлежит включению в налогооблагаемый доход работника.

 

Суммами, уплаченными работодателем в  счет платежей, подлежащих удержанию, но не удержанных с работника, могут быть административные штрафы, наложенные на работников, и другие платежи.

 

ПРОЧИЕ ДОХОДЫ

 

К прочим доходам физических лиц относятся:

- пенсии и пособия,  установленные законодательством;

- алименты;

- выходное пособие  и другие выплаты, производимые  в соответствии с трудовым  законодательством в качестве материальной поддержки при прекращении трудового договора с работником по отдельным основаниям;

- другие доходы согласно  статье 178 Налогового кодекса.

 

Трудовой кодекс относит  к пособиям по государственному социальному страхованию:

- пособие по временной нетрудоспособности (статья 285);

- пособие по беременности  и родам (статья 286);

- единовременное пособие  при рождении ребенка (статья 287);

- пособие на погребение (статья 288).

 

Из средств Пенсионного  фонда выплачиваются следующие  пособия по социальному страхованию:

- по беременности и  родам;

- при рождении ребенка; 

- за дополнительный  выходной  день;

- на погребение.

 

Расходы, связанные с  выплатой пособий по временной нетрудоспособности, осуществляются:

бюджетными организациями - в пределах бюджетных ассигнований на фонд оплаты труда;

хозяйствующими субъектами - за счет собственных средств, с  исключением указанных затрат из налогооблагаемой базы при исчислении налога на прибыль (пункт 4 Постановления  Президента РУз "О прогнозе основных макроэкономических показателей и параметрах государственного бюджета Республики Узбекистан на 2007 год" от 18.12.2006 г. N ПП-532; пункт 1 Положения "О порядке назначения и выплаты пособий по государственному социальному страхованию", зарегистрированного МЮ 08.05.2002 г. N 1136).

                      

Статья 285 Трудового кодекса  предусматривает выплату пособий  работникам по временной нетрудоспособности при:

- заболевании (травме), связанном с утратой трудоспособности;

- санаторно-курортном  лечении;

- болезни члена семьи в случае необходимости ухода за ним;

- карантине;

- временном переводе  на другую работу в связи  с заболеванием туберкулезом  или профессиональным заболеванием;

- восстановлении трудоспособности  или протезировании с  помещением  в реабилитационные учреждения.

 

Пособие по временной  нетрудоспособности вследствие трудового  увечья и профессионального заболевания  выплачивается:

а) в размере полного  заработка:

- работникам из числа  участников Второй мировой войны, 

- воинам-интернационалистам  и приравненным к ним лицам,

- работникам, имеющим  на своем иждивении трех и  более детей, не достигших 16 (учащихся - 18) лет,

- работникам, принимавшим  участие в ликвидации последствий  аварии на Чернобыльской АЭС, 

- работникам, эвакуированным  и переселенным из зон радиоактивного загрязнения в результате аварии на Чернобыльской АЭС, с заболеваниями кроветворных органов (острые лейкозы), щитовидной железы и злокачественными опухолями (аденомы, рак),

- работникам вследствие  трудового увечья и профессионального  заболевания;

 

б) работникам, состоящим  на учете по социально значимым заболеваниям, в зависимости от продолжительности  уплаты ими взносов на государственное  социальное страхование (общего стажа  работы):

- имеющим общий стаж работы 8 и более лет - 100% заработной платы,

- имеющим общий стаж работы  от 5 до 8 лет - 80%,

- имеющим общий стаж работы  менее 5 лет - 60% заработка.

 

в) в остальных случаях, в зависимости от продолжительности  уплаты ими взносов на государственное  социальное страхование (общего стажа  работы):

- при общем стаже  работы 8 и более лет, а также  круглым сиротам, не достигшим  21 года, - 80%

- при общем стаже  работы до 8 лет - 60% заработной  платы.

 

В список болезней, имеющих  социальное значение, включены туберкулез, онкологические заболевания, опасные новообразования, болезни, передаваемые половым путем, СПИД, лепра, психические заболевания (пункт 27 Положения о порядке назначения и выплаты пособий по государственному социальному страхованию (рег. МЮ 08.05.2002 г. N 1136).

 

В фактическом заработке, из которого исчисляются пособия, учитываются все виды заработной платы по месту работы, на которые начисляются страховые взносы.

При расчете пособий  учитываются те виды премий, которые  предусмотрены действующими системами  оплаты труда на данном предприятии независимо от периодичности их выплаты, то есть те премии за трудовые результаты, которые установлены и выплачиваются на основании соответствующих нормативных актов, а также положений о премировании, принимаемых в рамках коллективных договоров, трудовых соглашений, контрактов.

Размер среднемесячного, среднедневного заработка определяется путем прибавления к заработной плате учитываемого месяца 1/12 части  всех премий, полученных в течение 12 месяцев перед началом отпуска  по временной нетрудоспособности, при условии уплаты страховых взносов.

Из числа месяцев, на которое делится сумма премий, исключаются те месяцы, которые работник полностью не работал вследствие временной нетрудоспособности, отпуска  по беременности и родам, отпуска  по уходу за ребенком до исполнения ребенку трех лет, нахождения на военных учебных или поверочных сборах или направления для работы на другом предприятии. Если для подсчета берется период менее трех месяцев, то в каждом месяце учитывается не более 1/3 квартальной премии.

 

Пособие по временной нетрудоспособности работникам с повременной оплатой труда (месячный оклад) определяется исходя из месячного оклада, дневной или часовой тарифной ставки с учетом постоянных доплат и надбавок, получаемых на день наступления нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам, и среднемесячной (среднедневной, среднечасовой) суммы премий.

Среднедневной заработок  для исчисления пособия определяется путем деления суммы заработка  на число всех рабочих дней по графику  месяца нетрудоспособности.

Исходя из среднедневного заработка и в зависимости от размера назначенного пособия в процентах к заработку исчисляется дневное пособие.

Общая сумма пособия  определяется путем умножения дневного пособия на число рабочих дней, пропущенных в данном месяце вследствие нетрудоспособности.

 

Размер пособия по временной нетрудоспособности работникам, имеющим сдельную оплату труда, определяется исходя из их заработка за последний  календарный месяц, предшествующий первому числу месяца, в котором  наступила нетрудоспособность, с прибавлением к заработку среднемесячной суммы премий.

 

Среднедневной заработок  для исчисления пособия определяется путем деления заработка на число  всех рабочих дней по графику в  периоде, за который взят заработок. При этом в число рабочих дней, на которое делится заработок, не включаются дни временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам, очередного и дополнительных отпусков, а также дни освобождения от работы и в других случаях, предусмотренных действующим законодательством. Исходя из среднедневного заработка и в зависимости от размера назначенного пособия в процентах к заработку,  исчисляется дневное пособие. Общая сумма пособия определяется путем умножения дневного пособия на число рабочих дней, пропущенных в период нетрудоспособности или отпуска по беременности и родам.

 

Если работник, кроме  основного места работы, работает по совместительству на том же или  на другом предприятии, пособие исчисляется  из общей суммы заработной платы  по всем местам работы.

Если работник получает неполный должностной оклад, пособие исчисляется из фактически получаемой части оклада. Больничный лист представляется по основному месту работы.

                    

Пособие по беременности и родам

Статья 233 Трудового кодекса  предусматривает предоставление женщинам отпуска по беременности и родам продолжительностью 70 календарных дней до родов и 56 (в случае осложненных родов или при рождении двух или более детей - 70) календарных дней после родов с выплатой пособия по государственному социальному страхованию.

 

Пособие назначается и выплачивается по месту работы женщинам на основании листка временной нетрудоспособности, выданного в установленном порядке.

 

Отпуск по беременности и родам исчисляется суммарно и предоставляется женщине полностью  независимо от числа дней, фактически использованных до родов.

Пособие по беременности и родам выплачивается в размере  полного заработка (100 %) в течение  всего отпуска по беременности и  родам.

                  

По окончании отпуска  по беременности и родам женщинам представляется по желанию отпуск по уходу за ребенком до достижения им возраста двух лет с выплатой за этот период пособия. Пособие выплачивается ежемесячно, независимо от количества детей, за которыми осуществляется уход, в 2-кратном минимальном размере заработной платы. Например, сумма пособия при минимальном размере заработной платы 79590 сум составит 159180 сум (79590 х 2).

Хозрасчетные предприятия  выплачивают  пособия за счет собственных  средств и относят их на расходы  периода (счет 9430 "Прочие операционные расходы"). Пособие по уходу за ребенком в возрасте до 2-х лет налогом на доходы физических лиц, единым социальным платежом, а также обязательными страховыми взносами граждан не облагается.

Если в период нахождения в отпуске по уходу за ребенком до 2 лет, женщина представит листок временной нетрудоспособности по беременности и родам на второго ребенка, то выплачивается одно из двух пособий по ее выбору.

 

Единовременное  пособие при рождении ребенка

Статьей 287 Трудового  кодекса предусмотрена выдача единовременного пособия при рождении ребенка. Указанное пособие назначается и выдается одному из родителей либо лицу, его заменяющему, по месту работы (службы, учебы). Для назначения и выплаты единовременного пособия при рождении ребенка представляются заявление о назначении пособия и справка о рождении ребенка, выданная органами ЗАГСа. Если оба родителя работают (служат, учатся), дополнительно представляется справка с места работы (службы, учебы) другого родителя о том, что такое пособие ему не назначалось.

Единовременное пособие при рождении (усыновлении) ребенка выплачивается в размере 2-кратного минимального размера оплаты труда, установленного законодательством на дату рождения ребенка.

При рождении (усыновлении) двух и более детей единовременное пособие назначается и выплачивается на каждого ребенка.

Сумма пособия не является объектом обложения налогом на доходы физических лиц, единым социальным платежом и страховыми взносами.

 

Пособие на погребение

Пособие на погребение выдается в случае смерти застрахованного  работника или члена его семьи в соответствии со статьей 288 Трудового кодекса. Оно выдается в случае смерти работника либо в случае смерти членов семьи, находившихся на иждивении работника:

- супруга (супруги);

- не достигших 18 лет  или нетрудоспособных (независимо от возраста) детей, братьев и сестер;

- родителей;

- дедушки и бабушки.

Не считаются находившимися  на иждивении члены семьи, имевшие  самостоятельные источники средств  к существованию (получавшие заработную плату, пенсию, стипендию и др.)

В случае смерти работника пособие на погребение выдается членам его семьи или тем лицам, которые взяли на себя производство похорон, в 3-кратном размере минимальной заработной платы.

В районах и местностях, где установлены коэффициенты к  заработной плате, размер пособия определяется с учетом районных коэффициентов для непроизводственных отраслей.