Учет валютных операций. 2

 

Оглавление

Введение

1. Особенности учета операций по валютным счетам
2. Операции с пластиковыми карточками и их учет
3. Особенности оформления и учета валютных операций

Список использованных источников

 

Введение

Валютный  рынок - это особый институциональный  механизм, опосредующий систему устойчивыхротношений, связанных с осуществлением операций купли-продажи иностранной валюты. На нем совершают операции различные хозяйственные субъекты - банки, торгово-промышленные и финансовыеркомпании, центральные и местные органы власти, международные и региональные организации, частные лица. Выход на валютный рынок может преследовать многообразные цели: осуществление международных расчетов, изменение структуры валютных резервов, извлечение спекулятивной прибыли из разницы курсов отдельных валют, защита от валютных и кредитных рисков.

Валютные  рынки в настоящее время находятся  под большим или меньшим контролем  государства, которое через центральный банк определяет нормы продажи и купли валют, регулирует кредиты в иностранной валюте и осуществляет другие виды вмешательства в валютные операцииобанков.

Международные отношения - экономические, политические и культурные - порождают денежные требования и обязательства юридических  лиц и граждан разных стран. Специфика  международных расчетов заключается в том, что в качестве валюты цены и платежа используются обычно иностранные валюты, так как пока еще отсутствуют общепризнанные мировые кредитные деньги, обязательные для приема во всех странах. Между тем в каждом суверенном государстве в качестве законного платежного средстваоиспользуется ее национальная валюта. Поэтому необходимым условием расчетов по внешней торговле, услугам, кредитам, инвестициям, межгосударственным платежам является обмен одной валюты на другую в форме покупки или продажи иностранной валюты плательщиком или получателем.

Актуальность. На рубеже 80-90-х годов Россия вступила на путь перехода к рыночной экономике. Важной сферойоэтих преобразований являются международные валютно-кредитные и финансовые отношения страны, поскольку взят курс на интеграцию в мировое хозяйство. Образованию валютного механизма, адекватного базовым принципам рыночного хозяйства, способствовало вступление страны в МВФ, группу Всемирного банка, ЕБРР, БМР и другие международные финансовые организации. Сотрудничество с ними обеспечивает соответствие формируемого механизма мировым стандартам, сложившимся в странах с эффективной системойорыночной экономики. При этом используется накопленный веками зарубежный и отечественный опыт.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Особенности учета операций по валютным счетам

Валютные  операции - это расчеты за товары и услуги с применением различных видовоиностранной валюты. Именно наличие внешнеэкономической деятельности обуславливает появление валютных операций. В законодательныхоактахои ведомственных инструкциях по валютным и внешнеэкономическим вопросам определены:

1) основные принципы осуществления  валютных операций в РФ;

2) виды валют и валютных ценностей,  применяемых Российской Федерацией;

3) права и обязанности резидентов  и нерезидентов в отношении владения, пользования и распоряженияовалютами и валютными ценностями на территории России;

4) полномочия и функции российских  органов валютного регулирования  и валютного контроля.

5) порядок ведения бухгалтерского  учета внешнеэкономической деятельности предприятий действующих на территории РФ.

Валюта - это денежный эквивалентотовара любой страны. Существует понятие национальнаяовалюта, резервная валюта, свободно-конвертируемая валюта.

Национальная  валюта - это валюта конкретной страны.

Резервная валюта - это валюта других стран из числа наиболее устойчивых в экономике. К таким валютамоотносятся: американский доллар, английский фунт стерлингов, немецкая марка, швейцарский франк, японская иена.

Свободно-конвертируемаяовалюта - это валюта, которая свободно и неограниченно обменивается на другие виды иностранных валют. На территории России в оплатуоза товары и услуги принимается следующая свободно-конвертируемая валюта:

1) английский фунт стерлингов - датская  крона - кувейтская динара. - французский франк

2) австралийский доллар - доллар США  - ливийский фунт - финская марка

3) австрийский шиллинг - ирландский  фунт - немецкая марка - турецкая  лира

4) бельгийский франк - испанскаяопесета - норвежская крона - шведская крона

5) голландский гульден - итальянская лира - сингапурский доллар - швейцарский франк

6) греческая драхма - канадский доллар - исландская крона - японская  иена

На  территории РФ официальной денежной единицей является российский рубль, с  использованием которогооосуществляются все расчеты, за исключением случаев, предусмотренных законом. Выпуск и использование на территории России денежных суррогатов запрещены. Золотое содержание рубля не устанавливается, его курс к иностранным валютам определяет Центральный банк России.

Валютными операциями считаются:

1) операции, связанные с переходом  права собственности и иных  прав на валютные ценности, в  том числеооперации, когда в качестве средства платежа используются иностраннаярвалюта и платежные документы в иностранной валюте;

2) ввоз и пересылка в Россию и обратно валютных ценностей;

3) осуществлениеомеждународных денежных переводов.

Российской  Федерацией применяются следующие виды валют и валютных ценностей:

1) валюта Российской Федерации:

находящиеся в обращении банковские билеты ЦБ России и монеты;

средства  в рублях наосчетах в банках и иных кредитных учреждениях России;

средства  в рублях на счетах в банках и  иных кредитных учреждениях в  других государствах, с которыми заключены  соответствующие соглашения.

2) ценные бумаги, выраженные в рублях:

платежные документы (чеки, векселя, аккредитивы, и другие);

фондовые  ценности (акции, облигации) и другие долговые обязательства.

3) иностранная валюта:

денежные  знаки в видеобанкнот, казначейских билетов, монет других государств, находящиеся в обращении на территории России;

средства  на счетах в банках России в денежных единицах иностранных государств и  в международных расчетных единицах (СДР, ЭКЮ и другие).

4) валютные ценности:

• иностранная валюта;

• ценные бумаги в иностранной валюте - платежные документы (чеки, векселя, аккредитивы, и др.), фондовые ценности (акции, облигации) и другие долговые обязательства в иностранной валюте;

• драгоценные металлы - золото, серебро, платина, палладий, иридий, родий, рутений, осмий - в любом виде и состоянии, за исключением ювелирных и других бытовых изделий, а также лома таких изделий;

• природные драгоценные камни - алмазы, рубины, изумруды, сапфиры, александриты, жемчуга в сыром и обработанномовиде, за исключением ювелирных и других бытовых изделий из этих камней, а также лома таких изделий.

Валютные  ценности могутрнаходиться в собственности, как резидентов, так и нерезидентов, и этооправо гарантируется государством.

 

 

 

 

 

2. Операции с пластиковыми карточками и их учет

 

Банковскаярпластиковая карточка – это платежный инструмент, обеспечивающий доступ к банковскому счету и проведение расчетов в безналичной формерза товары (работы, услуги), полученные наличных денежных средств и осуществление иных операций в соответствии с законодательством РБ.

Сфера, которую регулирует Инструкция № 74 охватывает:

1. Эмиссия – выпуск  карточек в обращение с открытием  карт-счетов и (или) с выдачей  кредитов клиентам

2. Процессинг – деятельность  по сбору и обработке информации, поступающей от организации торговли (сервиса), банкоматов, платежно-справочных терминалов самообслуживания и др. в зависимостирот используемых участникамиоплатежной системы технологий при осуществленииропераций с карточками, а также передаче обработанной информации для проведения безналичных расчетов;

3. Эквайринг – осуществляемая банком, банком-нерезидентом в соответствии с договорами, заключенными с организациями торговли (сервиса) и другими юр. лицами, деятельность по процессингу операций, совершаемых при использовании карточек, расчетномуообслуживанию указанных организаций торговли (сервиса), кассовому обслуживанию держателей карточек;

4. Использование карточек  – совершение держателем с  применением карточки либо ее  реквизитов действий, в результате  которых осуществляются безналичные  расчеты и (или) выдача наличных  денежных средств с отражением данных операций по карт-счету (и/или счету по учету кредитов), а также предоставляются держателю различные информационные и иные услуги;

Карт-счет – открываемый  банком-эмитентом банковский счет, на котором отражаются операции, произведенныеодержателем при использовании дебетовой карточки.

Инструкция № 74 предусматривает  существование следующих видов  банковских пластиковых карточек:

Дебетоваяокарточка – карточка, с использованием которой операции производятся в пределах остатка денежных средств на карт-счете, а также в пределах лимита овердрафта. Овердрафт – это дебетовое сальдо по текущему (расчетному) или карт-счету, возникающее в течение банковского дня в результате проведения операций по перечислениюоденежных средств в безналичном порядке, а такжеопутемоснятияоналичных на сумму превышающую остаток денежных средств на счете.

Личная карточка –  дебетовая (кредитная) карточка, с использованием которой операцииопроизводятся на основанииозаключенного между банком-эмитентом и физ. лицомодоговора карт-счета (кредитного договора).

Кредитная карточка –  карточка, с использованием которой  держателем осуществляются операции в  пределахосуммы кредита, предоставляемого банком-эмитентом в соответствии с условиями кредитного договора.

Корпоративнаяокарточка – дебетовая (кредитная) карточка, с использованием которойооперации производятся на основании заключенного между банком-эмитентом и юр. лицом (ИП) договора карт-счета (кредитного договора).

Эмиссию (выпуск), эквайрингона территории РБ осуществляют банки. Процессинг могут осуществлятьокак банки, так и иные юридические лица.

Эмиссия дебетовых и  кредитных карточек включает в себя:

1.Заключение банком-эмитентом и клиентом договора карт-счета или кредитного договора;

2. Открытие банком-эмитентом карт-счета клиенту или счета по учету кредитов на условиях соответствующего договора;

3. Персонализациюокарточки (нанесение информации о банке и держателе);

4. Выдачу карточкиодержателю с предоставлением возможности ее использования.

Банки вправеооткрывать карт-счета юр. лицам – нерезидентам только в лице их представительств и филиалов при условии наличия у них текущего (расчетного) счета в одном из банков.

Проведениеоопераций с использованиемобанковских пластиковых карточек.

На карт-счета физ. лиц. могут зачисляться денежные средства в безналичном порядке (банковский перевод) либо путем внесения наличными в кассу банка в соответствии с законодательством и условиями договора карт-счета.

Физ. лица-владельцы карт-счетов вправе пополнять свои карт-счета  посредством осуществления банковских переводов с открытием или без открытия счета либоопутем внесения наличных денежных средств непосредственно в обменный пункт или кассуобанка, в котором открыт карт-счет физ. лица, или, с использованием карточки через банкомат, платежно-справочный терминал самообслуживания.

Пополнение карт-счетов физ. лиц в иностранной валюте или в бел. рулях может осуществляться иными физ. лицами прионаличие у такого лица доверенностиовладельца карт-счета либо предоставлении физ. лицу владельцем права на пополнение карт-счета в договоре.

Физ. лица-владельцы карт-счетов, а также физ. лица, заключившие  с банком-эмитентом кредитные  договоры и получившие кредитные  карточки, вправе в соответствииос заключенными договорами совершать с использованием карточекооперации, в отношении которых законодательством РБ не установленозапрет или ограничение на их совершение.

Операции по списанию денежных средств с карт-счета  физ. лица могут совершаться такжеоиным физ. лицом, получившим соответствующие полномочия согласноодоговору карт-счета или доверенности владельца карт-счета, оформленной в порядке, установленном законодательством РБ.

Договором карт-счета (кредитным  договором) в бел. руб., а также  в ин. валюте, заключенным с физ. лицом, можетобыть предусмотрено совершение между банком-эмитентом и физ. лицомовалютно-обменных операций, обусловленных использованиеодебетовой личной (кредитной личной) карточки при совершенииодержателем в соответствии с законодательством РБ на территории РБ и за ее пределами безналичных расчетов и получении наличных денежных средств в иностранной валюте (в валюте, отличной от валюты кредита)

Зачисление денежных средств на карт-счета юридического лица (ИП) производится с его текущего (расчетного) счета, с иных счетов в  соответствии с законодательством РБ.

Порядок осуществления  расчетов при проведении операций по карт-счетам физ., юр. лиц., ИП определяетсяолокальными нормативными актами банков, разработанных с учетом правил платежной системы, требованиями Инструкции № 74, иного законодательства РБ

Перевод денежных средств  с карт-счета может осуществляться банком-эмитентом по поручению владельца  карт-счета (физ. лица, уполномоченного  владельцем) либо наоосновании документов, представленных организацией торговли (сервиса), принявшей карточку в оплату заореализованный товар (выполненную работу, оказанную услугу), банком-эквайером, если иное не определено договором карт-счета

Подтверждение проведенияооперации, совершаемых с использованием карточки или ееореквизитов, и основанием для оформления платежных инструкций для осуществления безналичных расчетов служат карт-чеки на бумажном носителе или в электронном виде.

Нормативные правовые акты, регулирующие операции с пластиковыми карточками:

1. Банковский кодекс Республики Беларусь от 17.07.2006 (в ред. Закона от 17.07.2006 № 145-3 ) вступил в силу с 27.10.2006.

2. Постановление Совета Министров РБ, Национального банка РБ от 13.10.1997 № 1352/24 «О мерах по расширению использования в безналичном платежном обороте банковских пластиковых карточек».

3. Постановление Национального банка РБ от 30.04.2004 № 74 «Об утверждении Инструкции о порядке совершения операций с банковскими пластиковыми карточками» (в ред. Постановления Правления НБ РБ от 16.02.2007 № 51) (далее – Инструкция №74).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. Особенности оформления и учета валютных операций

Инструкция устанавливает для банков и небанковских кредитно-финансовых организаций общийопорядок отражения в бухгалтерском учете операций в иностранной валюте и особенности пересчета в белорусские рубли стоимости активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте.

Порядок отражения в бухгалтерском учете расчетовщпо сделкам купли-продажи иностранной валюты на торговой сессии в открытом акционерном обществе "Валютно-фондовая биржа" за счет собственных средств банка и за счет средств клиентов регламентируется нормативными правовыми актами Национального банка.

При необходимости банки разрабатывают внутренние правила в соответствии с настоящей Инструкцией и нормативными правовыми актами. Внутренние правила должны быть разработаны с учетом специфики банка: объема и разновидностей проводимых операций, возможностей программного обеспечения, наличия межфилиальной сети и пр.

Операции в иностранной валюте отражаются в бухгалтерском учете по официальному курсу рубля к соответствующей иностранной валюте, устанавливаемому Национальным банком. При этом в бухгалтерском учете при первичном признании операции в иностранной валюте оцениваются с применением официального курса на дату совершения операции.

Дата совершения операции – это дата признания (отражения) операции в бухгалтерском учете и отчетности. В случае несовпадения даты составления кассовых документов с датой признания операции в бухгалтерском учете и отчетности и изменения официального курса иностранной валюты на дату признания операции в бухгалтерском учете и отчетности банк в соответствии с учетной политикой самостоятельно определяет способ урегулирования расхождений в суммах рублевого эквивалента иностранной валюты.

Бухгалтерский учет операций в иностранной валюте осуществляется по тем же балансовым счетам, что и операций в рублях.

Операции в иностранной валюте делятся на два вида:

1. операции, которые влияют на валютную позицию банка, то есть совершаются в двух различных валютах (далее – обменная операция). К таким операциям относятся:

– купля-продажа наличной и безналичной иностранной валюты;

– начисление, получение (уплата) доходов (расходов) в иностранной валюте;

– поступление средств в иностранной валюте в уставный фонд;

– изменение валюты денежных обязательств в соответствии с законодательством;

– формирование резервов в иностранной валюте;

– купля-продажа имущества за иностранную валюту;

– долевые вложения в иностранной валюте в уставные фонды других юридических лиц;

– иные обменные операции;

2. операции, которые не влияют на валютную позицию, то есть совершаются в одной и той же валюте. Данные операции учитываются в валюте расчетов и отражаются в бухгалтерском учете по официальному курсу без использования счетов валютной позиции. К таким операциям относятся операции в иностранной валюте с кредитами и депозитами, с ценными бумагами, дебиторами и кредиторами, прочие операции, совершаемые в одной и той же валюте.

Счет валютной позиции в балансе и внебалансовые счета открываются по видам валют. Операции учитываются в валюте расчетов и отражаются в балансе и вне баланса по официальному курсу.

Счет рублевого эквивалента валютной позиции открывается также по видам валют, но операции отражаются только в белорусских рублях. По операциям покупки, продажи иностранной валюты применяются курсы покупки, продажи. При изменении валюты денежных обязательств применяется официальный курс, если иной курс не установлен соглашением сторон. По другим обменным операциям применяется официальный курс.

Банки определяют финансовый результат от обменных операций за расчетный период (день или месяц), устанавливаемый учетной политикой.

В конце каждого расчетного периода определяется финансовый результат. Остатки по счетам валютной позиции 6901 "Валютная позиция" и 6911 "Рублевый эквивалент валютной позиции" должны быть одинаковыми, а возникающая разница списывается на балансовый счет 6980 "Балансирующий счет по операциям с иностранной валютой". При этом осуществляются следующие проводки:

– положительный результат:

Дебет 6911 "Рублевый эквивалент валютной позиции"

Кредит 6980 "Балансирующий счет по операциям с иностранной валютой"

– отрицательный результат:

Д-т 6980 "Балансирующий счет по операциям с иностранной валютой"

К-т 6911 "Рублевый эквивалент валютной позиции".

В конце каждого месяца сальдо балансового счета 6980 "Балансирующий счет по операциям с иностранной валютой" закрывается в корреспонденции с балансовыми счетами 8241 "Доходы по операциям на валютном рынке" и 9241 "Расходы по операциям на валютном рынке" соответственно.

При формировании финансовой отчетности остатки по балансовым счетам валютной позиции 6901 "Валютная позиция", 6911 "Рублевый эквивалент валютной позиции" взаимозачитываются и в отчетность не включаются.

Внебалансовые счета в расчете финансового результата не участвуют.

При покупке и продаже иностранной валюты совершаются следующие бухгалтерские проводки:

1. при выдаче в подотчет работнику обменного пункта наличных денег:

на сумму иностранной валюты по официальному курсу:

Д-т 1020 "Денежные средства в обменных пунктах"

К-т 1010 "Денежные средства в кассе";

на сумму белорусских рублей:

Д-т 1020 "Денежные средства в обменных пунктах"

К-т 1010 "Денежные средства в кассе";

2. после получения отчета кассира обменного пункта согласно реестру купленной наличной иностранной валюты:

на сумму купленной иностранной валюты по официальному курсу:

Д-т 1020 "Денежные средства в обменных пунктах"

К-т 6901 "Валютная позиция";

на сумму уплаченных белорусских рублей по курсу покупки:

Д-т 6911 "Рублевый эквивалент валютной позиции"

К-т 1020 "Денежные средства в обменных пунктах";

3. по отчету кассира согласно реестру проданной наличной иностранной валюты:

на сумму проданной иностранной валюты по официальному курсу:

Д-т 6901 "Валютная позиция"

К-т 1020 "Денежные средства в обменных пунктах";

на сумму полученных белорусских рублей по курсу продажи:

Д-т 1020 "Денежные средства в обменных пунктах"

К-т 6911 "Рублевый эквивалент валютной позиции";

4. при зачислении остатков наличных денег в кассу банка:

на сумму иностранной валюты по официальному курсу:

Д-т 1010 "Денежные средства в кассе"

К-т 1020 "Денежные средства в обменных пунктах";

на сумму белорусских рублей:

Д-т 1010 "Денежные средства в кассе"

К-т 1020 "Денежные средства в обменных пунктах".

На дату принятия обязательств (заключение договора) операции по сделкам спот и форвард отражаются по внебалансовым счетам. Движение на внебалансовых счетах в иностранной валюте и в белорусских рублях показывается суммой купленной иностранной валюты и проданных белорусских рублей:

1. сумма купленной, но еще не полученной иностранной валюты отражается по приходу внебалансовых счетов 99322 "Иностранная валюта, приобретенная по спотовым сделкам", 99342 "Иностранная валюта, приобретенная по форвардным сделкам";

2. сумма проданных, но еще не поставленных рублей отражается по приходу внебалансовых счетов 99311 "е рубли, проданные по спотовым сделкам", 99331 " рубли, проданные по форвардным сделкам".

На дату выполнения обязательств по внебалансовым счетам проводится расход, а расчеты по заключенным сделкам отражаются в балансе.

Пример расчетов по сделкам спот:

при перечислении рублей на сумму договора по курсу покупки:

Д-т 6911 "Рублевый эквивалент валютной позиции"

К-т корреспондентский счет банка, текущие (расчетные) счета клиентов

Расход по внебалансовому счету 99311 " рубли, проданные по спотовым сделкам";

на сумму купленной иностранной валюты по официальному курсу:

Д-т корсчет банка, текущие (расчетные) счета клиентов

К-т 6901 "Валютная позиция"

Расход по внебалансовому счету 99322 "Иностранная валюта, приобретенная по спотовым сделкам".

Совершение сделок с проведением расчетов в один день отражается в бухгалтерском учете по балансовым счетам.

Совершение сделок, когда расчеты не могут быть завершены в один день, в бухгалтерском учете отражается с применением счетов групп 18 "Средства на промежуточных счетах по операциям с банками", 38 "Прочие промежуточные счета по операциям с клиентами".

Для учета дебиторской и кредиторской задолженности, возникающей из-за разрыва в днях при валютно-обменных операциях между перечислением одной валюты и поступлением другой, используются счета групп 18 "Средства на промежуточных счетах по операциям с банками" и 38 "Прочие промежуточные счета по операциям с клиентами".

На дату принятия обязательств (заключение договора) операции по сделкам спот и форвард отражаются по внебалансовым счетам. Движение на внебалансовых счетах в иностранной валюте и в белорусских рублях показывается суммой проданной иностранной валюты и купленных белорусских рублей:

1. сумма проданной иностранной валюты, но еще не поставленной отражается по приходу внебалансовых счетов 99312 "Иностранная валюта, проданная по спотовым сделкам", 99332 "Иностранная валюта, проданная по форвардным сделкам";

2. сумма купленных рублей, но еще не полученных отражается по приходу внебалансовых счетов 99321 " рубли, приобретенные по спотовым сделкам", 99341 ", приобретенные по форвардным сделкам".

На дату выполнения обязательств по внебалансовым счетам проводится расход, а расчеты по заключенным сделкам отражаются по балансовым счетам.