Учет валютных лизинговых операций

МИНИСТЕРСТВО СЕЛЬСКОГО ХОЗЯЙСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

            ФГОУ ВПО "Башкирский государственный  аграрный университет" 

Реферат 

На  тему: Учет валютных лизинговых операций 
 

Проверила:

_______________

_______________ 
 
 
 
 
 

Уфа - 2011г. 

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ  ……………………………………………………………….....3

  1. Экономическая сущность международного лизинга ……………....5

  2. Международные лизинговые сделки в России ................................10

  3. Учет имущества и обязательств, стоимость которых выражена в

     иностранной валюте..........................................................................13

  4. Учет курсовой разницы  при оплате лизинговых платежей.............21

  5. Валютное регулирование лизинговых операций..............................23

ЗАКЛЮЧЕНИЕ ..........................................................................................27

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК ...................................................... .30 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    ВВЕДЕНИЕ

    Переход к рыночной экономике в России поставил перед промышленными предприятиями  ряд проблем, главными из которых  являются: адаптация в необычных  для них условиях возрастающей конкуренции, сокращение рынка сбыта из-за высоких  цен на выпускаемую продукцию  и проблема неплатежей, сложности  поиска поставщиков сырья, материалов и ограниченности финансовых ресурсов.

    При этом современные производства для  обеспечения выживаемости предприятия  должны обладать рядом особых качеств: большой гибкостью, способностью быстро менять ассортимент. Производство, не способное переналаживаться, приспосабливаться к запросам реальных условий, часто небольших групп потребителей, обречено на банкротство.

    Намеченная  программа развития реформ и стабилизации российской экономики предусматривает  создание социально ориентированной, эффективной экономики, обеспечивающей рынок высокотехнологичной, конкурентоспособной  продукцией.

    Экономика России должна иметь возможность  динамично развиваться на основе собственных внутренних ресурсов, восприятия прогрессивных достижений науки, прочного и органичного включения в  мирохозяйственные связи при  обеспечении экономической неуязвимости и экологической безопасности.

    Для такой перестройки промышленности России необходимы инвестиции, которых  в настоящее время остро не хватает. Поэтому наряду с традиционными  формами инвестирования представляет интерес и ее особая форма - лизинг, которая в силу присущих ей возможностей, может стать импульсом технического перевооружения, создания необходимых мощностей промышленных предприятий и структурной перестройки экономики в целом.

    Исходя  из важности этого механизма, как особой формы инвестирования предпринимательской деятельности, Правительство России приняло ряд постановлений, способствующих лизинговой деятельности.

    Принимаемые Правительством России, федеральными органами исполнительной власти и органами исполнительных властей субъектов  Федерации меры по развитию лизинга  позволили значительно расширить  возможности его использования. На рынке лизинговых услуг уже  функционирует более 800 лизинговых компаний, которые при дефиците финансовых ресурсов способны помочь выжить многим предприятиям, обеспечив техническое  обновление их производства, т. е. заложить основы выхода из кризиса и будущего экономического подъема.

    В настоящее время лизинг является, пожалуй, единственной перспективной  формой привлечения инвестиций в  промышленные предприятия.

    Основной  целью данной работы явилось изучение учета валютных лизинговых операций.

    Задачи  работы – определить экономическую сущность лизинговых сделок, изучить валютное регулирование лизинговых операций и  порядок учета курсовой разницы при оплате лизинговых платежей.

    В процессе изучения темы для достижения цели и задач исследования применялись  методы:

    -    изучение и анализ нормативных документов, научной литературы отечественных и зарубежных авторов;

    - изучение материалов по теме, представленных в СПС «Консультант Плюс», а также других источников (периодические издания, электронные учебники и др.); 
 

    1.   Экономическая сущность международного лизинга 

    Лизинг  во многих странах мира широко используется и считается наиболее целесообразным способом организации предпринимательской  деятельности. В России же, несмотря на определенную активность, еще только определяются пути и формы его развития.

    Однако  кризисное состояние экономики, когда многие предприятия не способны вкладывать крупные финансовые средства в техническое обновление и интенсификацию производства, диктует необходимость  значительного повышения роли лизинга, позволяющего привлекать большие средства, в том числе и частные инвестиции, для развития производственной сферы  и поддержания отечественного производства всех форм собственности, и в первую очередь занятого инновационным  предпринимательством.

    Сложность отношений, складывающихся при лизинге, определяет его сущность и происхождение. Лизинговые отношения складываются из важнейших факторов производства: труда и капитала, которые в  совокупности и обеспечивают, с одной  стороны, участие субъектов лизинга  в формировании бюджета, а следовательно, в решении социально-экономических проблем общества, а с другой – расширенное воспроизводство и обеспечение рынка необходимой продукцией. Лизингополучатель приобретает двойственный социально-экономический статус, выступая и как непосредственный исполнитель, и как самостоятельный предприниматель, заинтересованный не только в улучшении своего производства, но и в осуществлении производственных накоплений, что и обеспечивает предпосылки для ускорения научно-технического прогресса. При этом основу экономических взаимоотношений составляют лизинговые платежи, которые отражают отношения владения, пользования, реализации и присвоения прав собственности на средства производства.

    Экономическая сущность лизинга объясняется характером имущественных отношений, возникающих  при лизинговых сделках. Имущество  – предмет договора лизинга –  является собственностью лизингодателя, лизингополучатель же в течение  срока действия договора получает право  владения и пользования этим имуществом за определенную плату.

    Чтобы стать собственником имущества, лизингодатель приобретает его  по договору купли-продажи у продавца (поставщика).

    Лизингополучатель приобретает право владения и  пользования имуществом по договору лизинга, уплачивая за него лизингодателю  причитающуюся по договору сумму  в виде лизинговых платежей, которые  включают полную или частичную компенсацию  стоимости имущества, предусмотренную  договором, а также плату за предоставленную  лизинговую услугу и дополнительные услуги по договору.

    В итоге коммерческая сторона лизинговой сделки для лизингодателя выглядит следующим образом. Общие затраты  лизингодателя по сделке могут быть выражены равенством:

    Лд = Бс + Пк + Ду,

где  Бс - балансовая стоимость имущества - предмета договора лизинга, руб.;

        Пк - плата за используемые кредитные ресурсы, руб.;

       ДУ - плата за дополнительные услуги, руб.

    Затраты лизингополучателя по лизинговой сделке, т. е. сумма лизинговых платежей, рассчитываются так:

    Лп = А_о + П_к + К_в + Д_у + НДС + Т_п

    где А_о - величина амортизационных отчислений, причитающихся лизингодателю в текущем году, руб.;

    К_в - комиссионное вознаграждение лизингодателю за предоставление имущества по договору лизинга, руб.;

    НДС - налог на добавленную стоимость, уплачиваемый лизингополучателем по услугам  лизингодателя, руб.;

    Т_п - таможенная пошлина, руб.;

    П_к - плата за используемые кредитные ресурсы, руб.;

    Д_у - плата за дополнительные услуги, руб.

    Для лизингодателя коммерческий интерес представляет собственно лизинговая сделка, которая и обеспечивает экономическую выгоду. Поскольку экономическая сущность лизинга предопределяется специфическими имущественными отношениями, следует отметить, что возможен переход права собственности на лизинговое имущество от лизингодателя к лизингополучателю: в договорах финансового лизинга может предусматриваться право лизингополучателя на выкуп лизингового имущества.

    Для организации на практике целенаправленного  использования лизинга важное значение приобретает правильное определение видов, форм и способов их реализации.

      Виды лизинговых отношений дифференцируются  в зависимости от:

• форм организации сделок и продолжительности;
• объемов обязанностей сторон;
• особенностей объектов лизинга и условий их амортизации;
• типов лизинговых платежей; отношения к налоговым льготам;
• сектора рынка.

    В зависимости от страны пребывания основных участников лизинговой сделки лизинг подразделяется на внутренний и международный.

    При внутреннем лизинге все участники  лизинговой сделки являются юридическими лицами одной страны.

    Если  же местом пребывания лизингодателя  и лизингополучателя являются разные страны, лизинг считается международным. При этом для страны пребывания лизингополучателя  международный лизинг называют импортным, если имущество договора приобретается  за рубежом. Если же имущество приобретается  в стране пребывания лизингодателя, лизинг считается экспортным.

    Существует  прямой международный лизинг, который  представляет собой сделку, где все  операции совершаются между коммерческими  организациями из двух разных стран.

    В зарубежной практике выделяют еще одну разновидность международного лизинга  – транзитный лизинг, когда лизингодатель, лизингополучатель и производитель (продавец) находятся в разных странах. Как правило, транзитные операции контролируются транснациональными корпорациями и банками. При инвестировании в транзитный лизинг в сравнении с прямыми сделками лизингодатель имеет ряд преимуществ: получение доступа к местным финансовым источникам страны лизингополучателя; снижение риска, связанного с обменом валюты; расширение номенклатуры сдаваемого в лизинг имущества; снятие ограничений на деятельность иностранных партнеров-лизингодателей; упрощение процедуры регистрации имущества на имя иностранных владельцев; расширение иностранных рынков сбыта производимой продукции.

    Развитие  лизингового рынка в мире связано  не только с увеличением стран - участниц, интенсивным развитием производств и интеграцией, но и с расширением и объединением международного лизинга. К сожалению, в Западной Европе, по данным Организации Европейского Лизинга, международный лизинг осуществляется лишь в пределах 2% общего объема лизинговых операций.

    Поскольку лизинг в каждой стране развивается  на законодательной базе данного  государства, то он подпадает под  национальные режимы как по налогообложению, так и по бухгалтерской отчетности, а это зачастую сдерживает интеграцию международного лизинга, хотя и не является непреодолимым препятствием.

    Реформируя  налоговую систему, страны Евросоюза обеспечивают и сближение амортизации имущества, что напрямую связано с лизинговым механизмом. При этом многие страны используют режим ускоренной амортизации, что позволяет занижать налогооблагаемую базу, увеличивать амортизационные фонды. Поэтому в сентябре 1982 г. Комитет по международным стандартам бухгалтерского учета опубликовал Стандарт бухгалтерского учета для лизинговых операций (IAS 17).

    Наряду  с процессом сближения законодательства по лизингу и режимов налогообложения  лизинговых операций страны Евросоюза  осуществляют и унификацию бухгалтерской  отчетности. Немаловажную роль в этом процесс играет Организация Европейского Лизинга, Комиссия Евросоюза - Форум по бухгалтерскому учету.

    При этом лизинговое имущество, а также  амортизация при оперативном  лизинге учитываются на балансе  его владельца, а при финансовом лизинге - на балансе пользователя имуществом. Такая система бухгалтерского учета  в основном используется в Бельгии, Великобритании, Ирландии, Нидерландах.

    При юридическом подходе, который характерен для Германии, Дании, Франции, владелец, как правило, учитывает лизинговое имущество на своем балансе независимо от вида лизинга. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    2. Международные лизинговые сделки в России. 

    В настоящее время на рынке лизинговых услуг участвует около 100 стран  мира, половина из которых - развивающиеся, где лизинг идет ускоренными темпами, особенно при приобретении промышленного  оборудования, транспортных средств  и др.

    Появление спроса на новый вид финансовых услуг  в России связано с началом  рыночных отношений после 90-х годов. Именно в это время ведущими банками России были сформированы лизинговые компании: Мосбизнесбанком - «Лизингбизнес», Межрегиональным банком - «Меликон», Промстройбанком (Санкт-Петербург) - «Балтлиз» и др.

      В 1994 г. была создана Российская  ассоциация лизинговых компаний («Рослизинг»), объединяющая в настоящее время более 50 лизинговых компаний.

    Более 80% сделок осуществляются на передаче оборудования для переработки сельскохозяйственного сырья, производства пищевой продукции, телекоммуникационной, компьютерной техники, автомобилей. При этом в общем объеме лизинговых операций в России значительную долю составляют международные сделки.

    Иностранные и российские партнеры сталкиваются при осуществлении сделок с некоторыми проблемами, которые снижают экономическую эффективность международных лизинговых операций - это двойное обложение НДС. Согласно действующим нормативным актам лизинговое имущество числится на балансе лизингодателя, а в бухгалтерском учете лизингополучателя отражается только на забалансовом счете. Это предполагает, что лизингополучатель не имеет права на возмещение НДС, начисленного на используемое им по лизингу имущество, поскольку оно не является предметом его бухгалтерского учета и отчетности.

    Двойное начисление НДС по международному лизингу  приводит к тому, что при прочих равных условиях получение одного и  того же импортного имущества по лизингу обходится российскому лизингополучателю на 20% дороже его обычной покупки, что сдерживает заключение международных лизинговых сделок.

    При реализации международного лизинга  проблемой является и необходимость  получения российским лизингополучателем специальной лицензии Центрального банка РФ для перевода лизинговых платежей в иностранной валюте зарубежному  лизингодателю.

    К валютным операциям с движением  капитала по Закону РФ "О валютном регулировании и валютном контроле" относятся операции по предоставлению и получению отсрочки платежа на срок более 180 дней по экспорту и импорту товаров, работ и услуг. Применительно к международному лизингу это означает, что если срок, в течение которого лизингополучатель уплачивает нерезиденту плату за предоставленное в лизинг имущество, превышает 180 дней от даты его предоставления, то осуществляемые при этом переводы иностранной валюты следует квалифицировать как валютные операции, связанные с движением капитала. В этом случае лизингополучатель-резидент должен получить лицензию Центрального банка РФ. Если же платежи осуществляются в течение 180 дней от даты предоставления имущества в лизинг, то переводы валюты рассматриваются как текущие операции и лицензия не требуется.

    Несмотря  на имеющиеся проблемы, многие иностранные лизинговые компании высоко оценивают перспективы российского рынка лизинга и стремятся закрепиться на нем. Одним из путей преодоления существующих сегодня сложностей при реализации международного лизинга, которым идут иностранные компании, является создание в России дочерних фирм-резидентов.

    Если  компания самостоятельно осуществляет закупки имущества для последующей  его передачи в лизинг, а не выступает  в качестве простого посредника по операциям сублизинга, то тем самым решается вопрос о возмещении НДС. Эта компания, имея лицензию Центрального банка РФ на осуществление валютных операций, способна обслуживать все расчеты иностранной материнской компании по лизинговым платежам.

      Созданию условий развития в России импортного и экспортного международного лизинга способствуют Закон РФ "О лизинге" от 29 октября 1998 г. № 164-913 и предшествующие ему законодательные и подзаконные акты, а также письмо Государственного таможенного комитета РФ "О таможенном оформлении товаров, временно ввозимых в рамках лизинговых соглашений" от 20 июня 1995 г. № 01-13/10268, которое предусматривает частичное освобождение объектов международного финансового лизинга, ввозимых на территорию России, от уплаты таможенных пошлин и налогов.

    Существует  подход к развитию международных  лизинговых услуг в России, когда наряду с поощрением конкуренции в финансовой среде такие институты, как, например, Европейский банк реконструкции и развития, Международная финансовая корпорация и другие, оказывают содействие в обеспечении широкого диапазона финансовых услуг, в том числе и лизинговых.

    Переход России к рыночным отношениям осуществляется в условиях неразвитости необходимых  экономических институтов, что сказывается  на темпах развития экономики. Поэтому  лизинг, как один из рыночных механизмов преодоления инвестиционного кризиса, необходимо поднять на достаточно высокий уровень, обеспечить его развитие как экономического и инвестиционного инструмента, создавая для этого необходимые льготные условия. В настоящее время налоговый режим и таможенно-валютное регулирование недостаточны для стимулирования лизинга. Необходимы дополнительные подзаконные акты, государственные гарантии и прямая государственная поддержка эффективных инвестиционных проектов реализуемых через финансовый (в том числе и международный) лизинг.  
 
 

3. Учет имущества и обязательств, стоимость которых

выражена в иностранной валюте 

    Положение по бухгалтерскому учету "Учет имущества  и обязательств организации, стоимость  которых выражена в иностранной, валюте" утверждено приказом Министерства финансов РФ №50 от 13 июня 1995 г. Положение  устанавливает единые правила отражения  в бухгалтерском учете и отчетности операций с имуществом и обязательствами, стоимость которых выражена в  иностранной валюте. Оно является элементом системы нормативного регулирования бухгалтерского учета  в РФ и должно применяться с  учетом других положений по бухгалтерскому учету.

    В  Положении дан перечень приобретаемого имущества и обязательств, выраженных в иностранной валюте, подлежащих пересчету в рубли. Имущество  и обязательства разделены на две группы.

    К первой относятся средства и обязательства, подлежащие регулярной переоценке в  связи с колебаниями курсов валют. Пересчет должен обязательно производиться  на дату совершения операции в иностранной  валюте, а также на дату составления  бухгалтерской отчетности. Кроме  того, пересчет стоимости денежных знаков в кассе и средств на счетах в банках и иных кредитных  учреждениях по решению предприятия  можно делать по мере изменения курсов иностранных валют в течение  всего отчетного периода.

    Ко  второй группе относятся следующие  средства (п. 3.6 Положения):  основные средства; нематериальные активы; малоценные и быстроизнашивающиеся предметы; производственные запасы; товары;  капиталы. Для них осуществляется разовый пересчет стоимости, выраженной в иностранной валюте, в рубли на момент принятия их к учету. После принятия их на учет в дальнейшем эти средства не переоцениваются в связи с изменением курса валют.

    В текущем учете параллельно и  в рублях, и в валюте расчетов и платежей осуществляются записи по следующим видам имущества и  обязательств, стоимость которых  выражена в иностранной валюте:

    • денежные средства в кассе предприятия  и его структурных подразделениях, выделенных на самостоятельный баланс, а также находящихся в банках и иных кредитных учреждениях;

    •   денежные и платежные документы;

    •   дебиторская и кредиторская задолженности;

    •   векселя и другие краткосрочные  ценные бумаги;

    • остатки средств по счету 96 "Целевое финансирование и поступления".

    Дата  совершения операции. В Положении  по учету имущества и обязательств в иностранной валюте дано понятие  даты совершения операции – это  дата возникновения у организации  права принятия к учету имущества  и обязательств, которые являются результатом этой. Датой совершения операции по импортным операциям согласно Положению считается момент перехода прав собственности на импортный товар. Согласно международной практике принято считать, что если в контракте не указан момент перехода права собственности, то он совпадает с датой перехода, которая определяется в соответствии с выбранными базисными условиями поставки товаров по системе "Инкотермс". Лучше, во избежание недоразумений, оговорить момент перехода права собственности в контракте отдельно. Это может быть момент отгрузки товара в адрес покупателя, момент оплаты импортером за товар, а также момент перехода.

    Также в Положении определен порядок  отражения в учете стоимости  имущества и обязательств, используемых предприятиями за пределами Российской Федерации.

    Бухгалтерская отчетность, составляемая по результатам  деятельности за пределами РФ, подлежит пересчету в рубли. Пересчет доходов  в иностранной валюте в рублях производится либо по курсу ЦБ, действовавшему на дату совершения операции, либо с использованием средней величины курсов.

    Датой совершения операций в иностранной  валюте считаются:

    1. Кассовые операции с иностранной  валютой: дата оприходования или  выдачи денег из кассы;

    2. Банковские операции по валютным  счетам: дата зачисления денежных  средств на валютный счет предприятия  в банке;

    3. Реализация товаров, работ, услуг,  иного имущества за иностранную  валюту: при определении выручки  от реализации по мере предъявления  покупателю расчетных документов;

    4. Реализация товаров, иного имущества,  работ, услуг за иностранную  валюту в условиях товарообмена  при определении выручки от реализации по мере предъявления покупателю расчетных документов;

    5. Импорт товаров, иного имущества:  дата перехода права собственности  на импортируемые товары, иное  имущество к импортеру;

    6.   Импорт услуги: дата фактического потребления услуги;

    7. Погашение задолженности в иностранной  валюте по суммам, выданным ранее  работникам организации под отчет,  на осуществление определенных  расходов: дата утверждения авансового  отчета.

    Движение  валютных средств и проведение валютных операций регулируются государством следующими основными документами:

    • Законом РФ от 9 октября 1992 г. № 3615–1 "Закон о валютном регулировании  и валютном контроле";

    • Инструкцией ЦБ РФ от 29 июня 1992 г. № 7 "О порядке обязательной продажи  предприятиями, объединениями, организациями  части валютной выручки через  уполномоченные банки и отражения  операций на внутреннем валютном рынке  РФ";

    • Положением об изменении порядка  проведения в РФ некоторых видов  валютных операций № 39, утвержденным приказом Центрального банка РФ от 24 апреля 1996 г. № 02–94.