Учёт брака на производстве

СОДЕРЖАНИЕ

Введение……………………………………………………………………………..3

Глава 1. Общая характеристика непроизводительных расходов и потрь

1. Понятие и состав непроизводительных расходов и потерь …………...5

2. Учёт непроизводительных потерь……………………………………….8

Глава 2. Учёт брака. Его состав и  характеристики

2.1 Брак и  его виды…………………………………………………………..11

2.2 Бухгалтерский  учёт брака в производстве……………………………..13

2.3 Совершенствование учета брака и производственных потерь……….15

Заключение…………………………………………………………………………19

Список использованных источников……………………………………………..20

ВВЕДЕНИЕ

Любая производственная организация  заинтересована в повышении качества своей продукции. Рынок сегодня  предполагает очень жесткие условия: если продукция не отвечает тем или  иным требованиям покупателей, изготовитель просто-напросто не сможет ее реализовать. Поэтому производственные организации  заинтересованы в отлаженной системе  изготовления продукции и контроля над ее качеством. Однако, несмотря ни на что, вероятность появления  брака в любом производственном процессе все равно существует.          Залогом успешного функционирования хозяйствующих субъектов в современных условиях является выработка оптимальных управленческих решений по обеспечению снижения уровня расходов как важнейшего средства оценки деятельности предприятия в целом и его структурных подразделений. В системе мер, направленных на повышение эффективности хозяйствования, важная роль принадлежит снижению и устранению различного рода непроизводительных расходов и потерь.

Непроизводительные потери – это  дополнительные затраты предприятия, возникающие вследствие недостатков  организации и управления производством, нарушений договорных обязательств и планово-учетной дисциплины и  которые влекут за собой увеличение себестоимости продукции (работ, услуг). Поэтому для предприятия очень  важно исчислять непроизводительные потери на всех стадиях производства и реализации, вести их своевременный  учет, а также знать причины  появления непроизводительных потерь для более быстрого и эффективного их устранения.

Основываясь на вышеперечисленных  обстоятельствах и можно утверждать об актуальности выбранной темы.

Предметом работы является теоретические и практические аспекты развития и совершенствования учета непроизводительных потерь и учёт брака в современных условиях хозяйствования.

Объектом являются классификация и методики учета непроизводительных потерь и учёта брака в производстве.

В качестве методов исследования при  написании данной работы были использованы следующие методы: сравнительный  метод, анализ, а также систематизация материала из экономической литературы.

Целью данной работы является рассмотрение теоретических и практических вопросов, связанных с бухгалтерским учетом непроизводительных потерь и учётом брака в производстве.

Для достижения этой цели необходимо выполнить ряд задач:

• раскрыть экономическую сущность терминов характеризующих, понятие «непроизводительные потери» и сформулировать определение рассматриваемой категории;
• исследовать разнообразные классификации брака в производстве;
• изучить особенности отражения в учете всех видов непроизводительных потерь, то есть рассмотреть учет брака в производстве, простоя производства и потерь от порчи и недостачи материальных ценностей.

Практическая значимость данной работы заключается в анализе различных  классификаций непроизводительных потерь и создание более точной и  рациональной, что оказывает существенное влияние на осуществление бухгалтерского учета на любом предприятии.

ГЛАВА 1. ЭКОНОМИЧЕСКАЯ  СУЩНОСТЬ ПОНЯТИЯ 

«НЕПРОИЗВОДИТЕЛЬНЫЕ ПОТЕРИ»

1. Понятие и состав непроизводительных расходов и потерь

Как известно, основной целью создания хозяйствующего субъекта (организации, предприятия) является производство продукции (товаров), выполнение работ или оказание услуг. Процесс производства (выполнения, оказания) представляет собой совокупность хозяйственных операций, связанных с созданием и продажей готового продукта. Во время его создания и реализации производятся различные расходы.

В современных  условиях хозяйствования ликвидация непроизводительных затрат и потерь в народном хозяйстве  является важным резервом повышения  эффективности общественного производства. На практике не всегда разграничивают понятия «непроизводительные потери»  и «непроизводительные расходы». Между тем понятие «непроизводительные  потери» по своему экономическому содержанию более узко, чем понятие «непроизводительные  расходы». Непроизводительные же потери входят в них как составная  часть. К ним относят порчу  и недостачу материалов, потери от брака и простоев. До настоящего времени в научной литературе отсутствует единое понимание содержания категории "потери".

Непроизводительные  потери – это расходы предприятия, которые вызываются организационно-хозяйственными недостатками (потери от простоев и  брака продукции, порча материальных ценностей и др.), невыполнением  договорных обязательств или не зависящими от предприятия причинами (естественная убыль продуктов и материалов при хранении)¹.

Непроизводительные  расходы – не планируемые затраты и потери, возникающие вследствие недостатков организации и управления производством, нарушений договорных обязательств и планово-учетной дисциплины.

Расходы, связанные с рекламой и реализацией  продукции, называются коммерческими (непроизводственными). Вместе с производственной себестоимостью эти расходы составляют полную себестоимость продукции. В  их состав входят следующие расходы²:

1. Расходы по организации сбыта (маркетинговые операции)

А) Оплата услуг сторонних организаций

• Оплата услуг сторонних организаций по маркетингу в случаях, когда штатным расписанием не предусмотрены ответствующие функциональные службы (изучение рынков сбыта, конкурентоспособности выпускаемой продукции и др.);
• затраты на оплату процентов по краткосрочным ссудам банков, связанным с операциями по сбыту продукции;
• оплата услуг банков по осуществлению в соответствии с заключенными договорами торгово-комиссионых (факторинговых) операций; комиссионные сборы и вознаграждения, уплачиваемые сбытовым и внешнеторговым организациям.

Б) Расходы на рекламу

• Затраты на разработку и издание рекламных изделий (иллюстрированных прейскурантов каталогов, брошюр, альбомов, проспектов, плакатов, афиш, рекламных писем, открыток и т. п.);
• на разработку и изготовление эскизов, этикеток, образцов оригинальных и фирменных пакетов упаковки и т. д.;
• на рекламные мероприятия (объявления в печати, передача по радио и телевидению, размещение в Интернете);
• на световую и иную наружную рекламу; на изготовление стендов, муляжей, рекламных щитов,
• указателей др.;
• на ранение и экспедирование рекламных материалов;
• на оформление витрин, выставок-продаж комнат образцов;
• на уценку товаров, полностью или частично потерявших свое первоначальное качество при экспонировании в витринах; на проведение иных рекламных мероприятий; расходы, вызванные участием предприятия в выставках в пределах республики, аукционах, товарных биржах, в международных ярмарках и выставках за границей.

2. Транспортно-экспедиционные расходы

А) Расходы на тару и упаковку изделий на склада готовой продукции. Другие операции, обеспечивающие сохранность грузов при перевозке

• Услуги вспомогательных цехов или участков по изготовлению тары и упаковки, по консервации и затариванию продукции;
• расходы на оплату труда рабочих, занятых упаковкой, консервацией и затариванием продукции на складе готовой продукции отдела сбыта;
• отчисления в бюджет и внебюджетные фонды от средств на оплату труда; стоимость материалов, расходуемых при упаковке готовой продукции;
• стоимость тары, приобретаемой на стороне;
• оплата услуг сторонних специализированных организаций по затариванию, фасовке и упаковке изделий.

Б) Расходы на погрузку и транспортировку продукции

• Стоимость услуг вспомогательных цехов по доставке продукции на станцию или пристань отправления и погрузке ее в вагоны и суда;
• оплата услуг специализированных транспортно-экспедиционных и посреднических организаций;
• расходы по креплению изделий на железнодорожных платформах и вагонах.

В) Прочие расходы по сбыту

• амортизация основных средств, обсуживающих процесс сбыта товаров и самих товаров;
• расходы по содержанию основных средств,
• используемых при обслуживании процесса реализации;
• биологические потери при хранении транспортировке продукции в пределах норм естественной убыли, относящиеся к реализованной в течение года продукции;

Прочие  расходы, связанные со сбытом товаров (готовой продукции и товаров  приобретенных).

Непроизводительные  расходы входят в фактическую  себестоимость продукции. Устранение непроизводительных расходов является одним из факторов снижения себестоимости.        В целях предупреждения непроизводительных расходов анализируются причины их возникновения и намечаются мероприятия по ликвидации этих причин, принимаются меры к соблюдению установленного законом порядка обязательного взыскания убытков с их виновников.

2.  Учёт непроизводительных потерь

Бухгалтерский учет служит для отражения и контроля средств организации, а также  процессов ее хозяйственной деятельности в обобщающем денежном выражении.

Прежде  чем рассмотреть задачи бухгалтерского учета непроизводительных потерь остановимся  на основных задачах бухгалтерского учета. К ним можно отнести³:

• формирование достоверной, полной и своевременной информации о совершенных хозяйственных операциях по приобретению и использованию имущества экономическим субъектом, его обязательствам;

• обеспечение сохранности имущества предприятия;

• предоставление пользователям необходимой информации, соответствующей требованиям действующего законодательства, обо всех участках деятельности экономического субъекта;
• своевременное и полное представление качественной отчетности внутренним и внешним пользователям учетной информации о финансовых результатах деятельности экономического субъекта и его финансовом положении, а также его положении на соответствующем рынке товаров, работ или услуг;

• предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения её финансовой устойчивости.

• контроль как средство обеспечения эффективного управления организацией;

• и другие задачи.

Как известно, непроизводительные потери включаются в состав себестоимости продукции (работ, услуг). Исчисление этого показателя необходимо для определения рентабельности производства и отдельных видов  продукции, осуществления внутрипроизводственного  расчета, выявления резервов снижения себестоимости продукции, определения  цен на продукцию, расчета экономической  эффективности внедрения новой  техники, технологии, организационно-технических  мероприятий, обоснования решения  о производстве новых видов продукции  и снятия с производства устаревших.

Следовательно, можно выделить следующие задачи учета непроизводительных потерь⁴:

1. предупреждение и нейтрализация непроизводительных потерь на всех стадиях кругооборота хозяйственных средств независимо от причин их возникновения;
2. учет потерь производства, определение их размера;
3. выявление причины и виновников тех или иных потерь;
4. определение суммы, подлежащей возмещению и источников этих возмещений;
5. учета затрат, связанных с исправлением брака, расчета потерь от исправимого брака.
6. учет потерь от простоев и порчи материальных ценностей;
7. составление себестоимости брака, расчет необходимых удержаний, отражение на счетах бухгалтерского учета хозяйственных операций по учету непроизводительных потерь.

Информация  о непроизводительных потерях может  быть использована в следующих направлениях⁵:

• прогнозирование, т.е. выявление тенденций изменения затрат на производство в прошлом для того, чтобы оценить поведение затрат в будущем;
• планирование (расчет эффективности использования новых технологий и т.д.);
• определение себестоимости продукции;
• выявление расхождений между запланированными и фактическими издержками;
• анализ, т.е. исследование поведения затрат, определение факторов, повлиявших на величину себестоимости, выявление резервов снижения издержек;
• контроль и регулирование, т.е. оценка результатов деятельности с целью принятия решений по управлению производственным процессом⁶.

ГЛАВА 2. УЧЁТ БРАКА. ЕГО СОСТАВ И  ХАРАКТЕРИСТИКИ

2.1 Брак и его виды

Браком  в производстве считаются изделия, полуфабрикаты, детали, узлы и работы, которые не соответствуют по своему качеству установленным стандартам или техническим условиям, не могут  быть использованы по своему прямому  назначению или могут быть использованы лишь после исправления.

Брак  бывает исправимым и неисправимым (окончательным)⁷.

К исправимому  браку относится продукция (изделия, полуфабрикаты, работы), которая после  дополнительных затрат на исправление  может быть использована по назначению.

Окончательным браком считаются изделия, полуфабрикаты  и работы, исправление которых  технически невозможно или экономически нецелесообразно.

По месту  обнаружения брак делится на:

– внутренний,

– внешний.

Внутренний  брак - продукция, дефекты которой выявлены на предприятии-изготовителе до отправки ее потребителю. Внешний брак - продукция, дефект которой выявлен у потребителя в процессе ее приемки или использования. Как внутренний, так и внешний брак может быть исправимым и окончательным⁸.

В бухгалтерском  учете производится оценка брака, определение  сумм его возмещения и потерь от него.

Различают брак также по причинам его возникновения  и виновникам. На предприятиях разрабатывается  специальный перечень возможных  причин брака и по каждой определяется виновник (например, причина - отступление  от технологии обработки детали, виновник - исполнитель). Как правило, брак не планируется, но в некоторых отраслях он может предусматриваться технологическими нормами (литейное, стекольное и т.д.).

В дополнение к основным положениям разделим брак, по которому виновник его возникновения обнаружен, и брак, по которому виновное в его возникновении лицо не установлено. Данная классификация имеет существенное значение при признании потерь от брака в составе расходов в целях обложения налогом на прибыль. Если виновник брака найден, то потери следует взыскивать с виновника, если он не установлен - потери признаются прочими расходами в момент списания брака. В бухгалтерском учете потери от брака включены в перечень статей затрат в качестве типовой классификации в планировании, учете и калькулировании себестоимости. То есть при отражении незавершенного производства в бухгалтерском балансе по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости потери от брака в составе расходов могут быть признаны в более поздний отчетный период.   В бухгалтерском учете для определения потерь от брака, относимых на себестоимость продукции, к стоимости окончательного брака добавляют затраты на его исправление и вычитают стоимость забракованной продукции по цене ее возможного использования, суммы, фактически удержанные с виновников в возникновении брака, и суммы возмещения убытков, присужденные арбитражным судом или фактически взысканные с поставщиков недоброкачественных материалов или полуфабрикатов.  
       Следует отличать брак и технологические производственные потери, к которым, в частности, относятся затраты на проведение контрольных испытаний готовой продукции. В налоговом учете технологические потери приравниваются к материальным затратам, чтобы установить нормативы образования технологических отходов, используются отраслевые нормативные акты, расчеты и исследования технологических служб организации либо иные лимиты, регламентирующие ход технологического процесса. При этом необходимость составления технологической карты, сметы технологического процесса или иного аналогичного документа обусловливается особенностью технологического процесса.         Брак в производстве возникает по различным причинам. Предположим, виноват поставщик - материалы или покупные полуфабрикаты оказались некачественными. Такой брак помимо акта оформляют претензионным письмом. Претензия к поставщику предъявляется в соответствии с порядком, установленным в договоре на поставку материалов, полуфабрикатов, изделий. Если брак допустил работник, то:        - полный брак не оплачивается;        - частичный (исправимый) брак оплачивается по пониженным расценкам в зависимости от степени годности продукции;       - если брак исправляют другие работники, их заработная плата не меняется. 

2.2 Бухгалтерский учёт брака в производстве

Брак  выявляется контролерами ОТК в процессе технической приемки продукции  либо производственными мастерами, а также представителями специальной  приемки. Он может оформляться актом  о браке типовой формы первичной  учетной документации, разработанной  одним из республиканских органов  государственного управления, осуществляющих методологическое руководство бухгалтерским  учетом и отчетностью организаций  соответствующей отрасли экономики.

Выявленный  брак фиксируется в первичных  документах по учету выработки рабочих (отмечается количество годных изделий  и брака). На каждый случай окончательного брака составляется акт о браке (указывается наименование изделия, операция, на которой обнаружен брак, причина, виновник, стоимость забракованного изделия по цене возможного использования, сумма, подлежащая взысканию с виновника брака).

Затраты, связанные с браком, требуют специального расчета. Себестоимость внутреннего  окончательного брака включает фактические  затраты с первой операции по забракованному изделию до операции, на которой был обнаружен брак (по всем статьям, кроме расходов на подготовку и освоение производства, общехозяйственных расходов). Так как рассчитать фактические затраты на забракованное изделие сложно, разрешается оценить расходы на брак по нормативным затратам.

Себестоимость внешнего окончательного брака складывается из фактической производственной себестоимости  забракованного изделия и расходов на их замену и транспортировку к  покупателю и обратно. На себестоимость  внешнего брака уменьшают объем  выпуска и реализации продукции  за тот месяц, в котором получена и признана претензия на брак.

Организацией - производителем включаются в потери от брака⁹:

1) стоимость  материалов по учетным ценам  и соответствующая доляотклонений;

2) стоимость  полуфабрикатов собственного производства  пофактической производственной  себестоимости;

3) стоимость  работ и услуг, выполненных  сторонними организациямипо исправлению  брака;

4) суммы  заработной платы, начисленной  рабочим за исправление брака  с приходящимися на них суммами  социальных налогов;

5) суммы  утвержденных авансовых отчетов  на командировочные расходы (представительство  при забраковке продукции потребителями,  выполнение работ по месту  нахождения покупателя, транспортировка  забракованной продукции к поставщику  и др.);

6) транспортные  расходы, связанные с поставкой  (материалов, инструментов, работников  для выполнения работ по исправлению  брака по месту нахождения  покупателя собственным или сторонним  транспортом, а также с транспортировкой  бракованной продукции от покупателя  на склад производителя (поставщика) собственным или сторонним транспортом  (договорные тарифы);

7) транспортные  расходы, связанные с отправкой  бракованной продукции, произведенные  покупателем за счет поставщика (тарифы);

8) стоимость  работ по исправлению брака,  выполненных покупателем за счет  поставщика;

9) доля  общепроизводственных расходов, отнесенная  по соответствующим нормативам  в затраты на внутрихозяйственный  брак;

10) стоимость  окончательного как внутрихозяйственного (по производственной себестоимости), так и внешнего брака, возвращенного  покупателями по условиям договора  поставки или купли - продажи  (по фактической производственной  себестоимости).

Таким образом, стоимость потерь от брака, относимая  в затраты на производство, равна  стоимости окончательного брака (по фактической производственной себестоимости  плюс фактические затраты на исправление  брака (исправимого) минус стоимость  возвратов.

2.3 Совершенствование учета брака и производственных потерь

С целью  организации учета отходов и  затрат на их утилизацию на современном  уровне, необходимо кардинальное изменение  восприятия данных объектов в системе  учетно-аналитического обеспечения. Следовательно, научно-обоснованная классификация  отходов необходима для перестройки  методики учета отходов и затрат на утилизацию по новым принципам  с целью получения полной и  объективной информации для пользователей  различных уровней. Выбор конкретных признаков, положенных в основу применяемых  в отдельной коммерческой организации, зависит от ее специфики деятельности, а также от реализуемой стратегии  и тактики. При этом в своей  деятельности организации целесообразно  использовать те классификации, которые  не только в наибольшей степени соответствуют  поставленным ею целям и задачам, но и могут быть реализованы в  рамках системы бухгалтерского учета, следовательно, определяют основные элементы учетной политики в части финансового, управленческого и налогового учета.     Для решения задачи управления затратами на брак, качество и гарантийное обслуживание выпускаемой и реализуемой продукции, а также на утилизацию отходов необходима система информационного обеспечения, которая отвечала бы современным требованиям и находила отражение в системе бухгалтерского учета и соответствующей отчетности.    В связи с этим каждому предприятию необходимо применительно к своему производственному процессу исследовать и определить: состав статей затрат по данному направлению; обобщение информации в учетных регистрах; формирование управленческой отчетности на разных уровнях; формирование финансовой отчетности для заинтересованных пользователей. Реализация предложений позволит получить необходимую информацию для принятия управленческих решений в системе управления затратами на производство. Проведенное исследование процессов предприятия, связанных с качеством производимой продукции и ее реализации, потерями от брака и классификацией отходов производства позволит правильно обосновать, разработать и применять методику учета названных объектов. Рациональная постановка учета затрат на качество продукции, брака в производстве и его потерь, а также утилизации отходов позволит решить комплекс экологических проблем, связанных с деятельностью организации. В этом случае центры сбора отходов в структурных подразделениях будут одновременно являться и центрами учета качества продукции, потерь от брака производства и, в зависимости постановки учета, экологических затрат. Собранная информация найдет отражение во внутрифирменной отчетности по этим центрам и может использоваться в управлении организацией для решения задач по различным направлениям деятельности предприятия и оптимизации ее эффективности в целом.            Для повышения эффективности хозяйствования, в том числе и за счет снижения потерь от брака, необходима организация управленческого учета затрат по центрам ответственности. Учет по центрам ответственности позволяет децентрализовать управление затратами, осуществлять контроль за их формированием, устанавливать виновных за возникновение непроизводительных затрат и в конечном итоге повышать результаты экономической деятельности предприятия. Для снижения потерь от брака в первую очередь необходимо выделение производственных центров ответственности, где непосредственно изготавливают продукцию. Кроме контроля за затратами на производство бракованной продукции и исправление исправимого брака, выделение производственных центров ответственности имеет психологический воспитательный эффект, так как руководитель производственного центра ответственности (например, начальник цеха), зная о том, что данные затраты скажутся на результатах работы руководимого им подразделения, оценивал целесообразность каждого потраченного или несэкономленного подразделением рубля.       Итак, каждому предприятию в целях сокращения и полной ликвидации потерь от брака, вызываемых нарушением технологического процесса, несоответствием перерабатываемого сырья, отсутствием должного контроля за качеством материалов и их хранением и другими факторами, необходимо:   * осуществлять мероприятия по улучшению технологического процесса и устранению недостатков в подготовке и организации производства, вызывающих брак;            * наладить тщательный контроль за качеством продукции в процессе ее изготовления и соблюдением технологического режима на отдельных стадиях производства;             * организовать точный и своевременный учет брака (окончательного и исправимого) во всех цехах и на всех переделах, а также причин и конкретных виновников брака;            * организовать учет затрат по центрам ответственности;     * выявить полную сумму потерь от брака во всех цехах предприятия и принять меры к возмещению причиненного предприятию ущерба;    * строго соблюдать установленный порядок учета потерь от брака. Мероприятиями для уменьшения количества брака являются: повышение квалификации работников производства (повышение их материального благосостояния для уменьшения текучести кадров, тщательная теоретическая подготовка и работа с опытными сотрудниками нового персонала), повышение материальной заинтересованности в производстве качественной продукции (премии за работу без брака, однако в разумных пределах, так как это может привести к сокрытию брака), улучшение условий труда, тщательный выбор поставщиков сырья и упаковки и налаживание с ними долгосрочных хозяйственных связей, улучшение технологии производства продукции, обновление, модернизация, своевременный ремонт и добросовестная наладка и настройка действующего оборудования и т.д.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

На основании  данной работы мной было предложено следующее определение непроизводительных потерь:

Непроизводительные  потери – это расходы предприятия, которые вызываются организационно-хозяйственными недостатками (потери от простоев и  брака продукции, порча материальных ценностей и др.), невыполнением  договорных обязательств или не зависящими от предприятия причинами (естественная убыль продуктов и материалов при хранении).

Брак  в производстве существует практически  у каждого производящего продукцию  предприятия в то время как  показывают в бухгалтерском учете  брак и потери от него единичные  предприятия, причем в основном крупные, давно действующие предприятия, у которых в количественном выражении  производственного брака может  быть и больше, но удельную долю в  себестоимости брак может занимать и меньшую, чем у какого-нибудь предпринимателя.

Браком  в производстве считаются изделия, полуфабрикаты, узлы, детали, работы, которые  по своему качеству не соответствуют  установленным стандартам или техническим  условиям.       Учет потерь от брака неразрывно связан с качеством производимой продукции. Малейшее нарушение технологической обработки сырья приводит к низкому качеству продукции, что влечет за собой потери материальных и трудовых ресурсов и возникновение большого количества исправимого производственного брака.    Качественная продукция лучше выполняет свое предназначение, дольше служит, приносит больше удовлетворения потребителю. Высокое качество изделий и услуг обеспечивает хорошую репутацию фирме, устойчивый сбыт ее продукции при достаточно высоких ценах.   Определенную роль в борьбе за обеспечение качества готовых изделий и выполняемых работ играет бухгалтерский учет потерь от брака.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Астахов В.П. Теория бухгалтерского учета. Ростов н/Д. 2006 г.
2. Бухгалтерский учет: Учебник для студентов вузов / Б94 Ю.А. Бабаев, И.П. Комиссарова, В.А. Бородин;— 2-е изд., перераб. и доп. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2005. - 527 с.
3. Бухгалтерский учет: Учебник / П.С. Безруких, В.Б. Ивашкевич, Н.П. Кондраков и др. – М., 2001. – с. 576
4. Бухгалтерский учет: учеб. пособие / А.В. Стражев, Н.С. Стражева. 12-е изд., Минск: Современная школа, 2008. – 609с.
5. Бухгалтерский учет, анализ и аудит / П.Г. Пономоренко, А.В.Медведев, А.Н. Трофимова, Н.Н Затялгутская, Ж.М. Чмыхова. - 2-е изд., Мн.: Выш. шк., 2007. – 834с.
6. Власова В.М. Бухгалтерский учет на предприятии. Управленческий аспект, М.:2006.
7. Каштанова И. Учет потерь от брака / И. каштанова, Е. Клипперт // Консультант бухгалтера. – 2008. - № 7.
8. Максимчук, Т.П. Брак и особенности его учета / Т.П. Максимчук // Экономика предприятия. Стратегия и тактика управления. – 2007. - № 7.