Учетная политика банка. 2

 

 

 

 

 

 

 

 

 

СРС

по дисциплине «Бухгалтерский учет в коммерческих банках»

на тему: Учетная политика банка

 

 

                                                      

 

 

 

 

     

 

  

 

 

 

 

 

 

 

Бишкек 2013 г.

 

Содержание

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

 
          Учетная  политика — это совокупность  принципов, правил (их вариантов)  и технологий (способов, методов)  разумной организации и ведения  бухгалтерского учета в банке  (иной организации, на предприятии)  с целью формирования максимально  оперативной, полной, объективной и достоверной финансовой и управленческой информации.

         Иными словами,  под учетной политикой непосредственно  понимается принятая в данной  организации совокупность способов  ведения бухгалтерского учета  — первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов ее экономической деятельности.

           Организация самостоятельно формирует свою учетную политику. Применительно к банку в учетной политике должны быть определены возможные варианты учета тех операций, в отношении которых альтернативнее решения предусмотрены в официальных нормативных документах, регулирующих бухгалтерский учет в кредитных организациях. При этом она не должна дублировать положения ни его кредитной, инвестиционной и прочих политик, ни правил учета операций в той их части, которая жестко определена в нормативных документах.

        Разработчики  учетной политики банка должны  ясно понимать цели своей работы. Такими целями можно считать  конкретизацию порядка использования  способов ведения учета, допускаемых в нормативных актах, придание нормативного статуса самостоятельно разработанным способам ведения учета, установление механизмов реализации способов учета в соответствии со структурой и спецификой деятельности банка. 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Сущность  и элементы учетной политики  коммерческого банка

         В соответствии с Законом «О бухгалтерском учете» организация самостоятельно формирует свою учетную политику исходя из структуры, отрасли и особенностей деятельности, руководствуясь законодательством КР, нормативными актами органов, регулирующих бухгалтерский учет. 
        Учетная политика в широком смысле слова — это методика (порядок) ведения (учетное обеспечение процесса принятия управленческих решений на разных уровнях); адекватной оценки активов, обязательств, затрат и финансовых результатов, в том числе при составлении сводной финансовой отчетности; налогового планирования. 
          Под учетной политикой в узком смысле слова понимается установленный в законодательстве набор допустимых альтернатив для отражения в бухгалтерском учете операций, активов и обязательств, затрат и финансовых результатов.

          При этом в финансовом и налоговом законодательстве устанавливается перечень операций, в отношении которых разрабатывается и применяется учетная политика, а также сами альтернативные способы отражения в учете отдельных операций. 
          В любом случае учетная политика банка должна отвечать требованиям: полноты отражения в учете всех фактов хозяйственной деятельности; осмотрительности (осторожности); приоритета содержания перед формой; непротиворечивости; рациональности и экономичности ведения учета.

  Целями разработки  учетной политики коммерческого банка являются:

- конкретизация  порядка использования допустимых  нормативными актами способов ведения бухгалтерского учета;

- придание нормативного  статуса самостоятельно разработанным  способам ведения бухгалтерского  учета;

- установление  механизмов реализации способов  бухгалтерского учета в соответствии  со структурой и спецификой  деятельности банка.

Банк разрабатывает  и утверждает свою учетную политику, основываясь на утвержденных Национальным банком Кыргызской Республики Плане счетов и Правилах МСФО, других его нормативных актах, а также на нормативных документах Минфина и иных государственных органов.

Национальным  банком КР установлено, что в составе учетной политики коммерческого банка должны быть определены:

• рабочий план счетов  бухгалтерского учета в банке, его филиалах и подведомственных учреждениях;
• формы первичных документов, применяемых для оформления операций, включая формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности ;
• порядок проведения отдельных учетных операций, не противоречащих действующему законодательству и нормативным актам Национального банка КР;
• порядок проведения  инвентаризации и методы оценки видов имущества и обязательств;
• правила документооборота и технологию обработки учетной информации;
• порядок контроля за совершаемыми внутрибанковскими операциями;
• порядок и периодичность вывода на печать документов аналитического и синтетического учета;
• другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

        Учетная политика банка должна быть оформлена приказом, распоряжением либо иным организационно-распорядительным документом.              Изменения в учетной политике банка могут приниматься в случаях его реорганизации (слияние, разделение, присоединение), смены собственников, изменений законодательства КР или в механизме нормативного регулирования бухгалтерского учета, разработки новых способов учета.  

         Изменения в учетной политике также оформляются приказом или распоряжением. Утвержденную приказом (распоряжением) учетную политику банк должен представить в налоговый орган по месту своей регистрации. Любые изменения, вносимые банком в свою учетную политику в будущем отчетном периоде, также должны быть согласованы с указанным органом.

2. Особенности учетной политики в коммерческих банках в Кыргызской  Республики

Учетная политика ФКУ в целом и в отношении  каждого вида операций, совершаемых ФКУ, должна придерживаться принципов бухгалтерского учета, определяющих:

основополагающие  допущения (метод начисления, непрерывность  деятельности);

качественные  характеристики финансовой отчетности (понятность, уместность, существенность, надежность, правдивое представление, приоритет содержания над формой, нейтральность, осмотрительность, полнота и сопоставимость);

ограничения уместности и надежности информации (своевременность, баланс между выгодами и затратами, баланс между качественными характеристиками, достоверное и объективное представление).

Учетная политика должна включать в себя подробное  описание практики и организации  бухгалтерского учета в ФКУ в  соответствии с Концепцией МСФО:

а) критерии признания  каждого элемента финансовой отчетности: активов, обязательств, капитала, доходов и расходов ФКУ;

б) применяемые  в ФКУ оценки элементов финансовой отчетности и концепцию поддержания  капитала;

в) принятые в  ФКУ План счетов бухгалтерского учета  и Порядок формирования финансовой отчетности*;

(* Здесь ФКУ  следует иметь в виду, что данные вопросы согласно банковскому законодательству регулируются Национальным банком Кыргызской Республики)

г) виды учета, применяемые  в ФКУ, их цель и значение (балансовый, забалансовый и внесистемный);

д) условия, допускающие  изменения учетной политики ФКУ, бухгалтерских оценок;

е) другие основы и правила бухгалтерского учета, не противоречащие МСФО, принятые в  ФКУ;

 Учетная  политика должна определять ответственность  Руководства ФКУ и Главного  бухгалтера в отношении организации  бухгалтерского учета, соблюдения законодательства Кыргызской Республики при совершении банковских операций и ведения бухгалтерского учета в ФКУ.

В Учетной политике необходимо определить ответственность  должностных лиц ФКУ за принятие решения при возникновении нестандартной операции (новой для ФКУ или носящей разовый характер и не описанной в Учетной политике) по ее отражению в бухгалтерском учете (нечастые несущественные и нечастые существенные операции).

        По каждому виду активов и обязательств ФКУ должны быть описаны принципы, правила и условия учета активов и обязательств при их первоначальном признании, последующем учете (переоценка, переклассификация активов, последующие затраты, признание ухудшения и т.д.) и их учет при выбытии

 В случае, когда МСФО разрешает основной и допустимый альтернативный методы учета активов и обязательств, то ФКУ должно четко указать выбранный по отношению к каждому виду активов и обязательств метод учета.

При этом ФКУ должно строго придерживаться требований МСФО по применимости различных методов учета и оценок (например, МСФО требует применение единого метода учета и оценки ко всей категории или группе активов, или разрешает применять к каждому отдельному активу различные методы учета и оценки).

1. В рамках  учетной политики должны быть разработаны детализированные правила организации бухгалтерского учета платежных и расчетных операций и их отражения по счетам бухгалтерского учета, а также соответствующие правила организации внутреннего контроля. При этом каждая операция должна быть своевременно отражена в бухгалтерском учете (автоматизированной системе учета) ФКУ.

Правила организации  бухгалтерского учета платежных  и расчетных операций должны содержать, в том числе следующие основные нормы:

1) все операции должны иметь документированное подтверждение от банка-контрагента о списании/ зачислении денежных средств по счету;

2) отражение  операций в бухгалтерском учете  ФКУ должно производиться в  соответствии с правилами бухгалтерского  учета и: 

а) для платежей в национальной валюте - не позднее даты проведения расчета;

б) для исходящих  платежей в иностранной валюте:

- банков - в день  списания средств со счета  ФКУ, что должно быть подтверждено  соответствующими документами и  последующим получением от банка-корреспондента выписки по корреспондентскому счету;

- небанковских  ФКУ - не позднее дня получения  от банка подтверждающей отметки  о принятии платежного поручения  к исполнению;

в) для входящих платежей в иностранной валюте - не позднее дня поступления подтверждения о зачислении средств.

 При разработке  Учетной политики ФКУ необходимо  учесть ряд факторов, которые  могут влиять на особенности  в выборе подходов к отражению  операций в бухгалтерской книге  ФКУ.

К этим факторам относятся:

организационно-правовая форма ФКУ;

особенности деятельности ФКУ согласно его Уставу и Бизнес-плану;

наличие филиалов;

масштабы деятельности;

характер материальной и технической базы, обеспечивающей развитие ФКУ;

. При формировании  учетной политики ФКУ должно  руководствоваться:

Законом Кыргызской Республики «О бухгалтерском учете»;

Законодательными  и нормативными правовыми актами Кыргызской Республики, регулирующими  банковские операции;

Международными  стандартами финансовой отчетности;

настоящим Положением;

Рекомендациями  по формированию учетной политики субъектов, утвержденными Государственной  комиссией по стандартам финансовой отчетности и аудиту при Правительстве  Кыргызской Республики;

В соответсвии  с Законом “О банках и банковской деятельности в Кыргызской Республике” и требованиями стандартов , Национальный банк в Кыргызской Республике в течение 1997-2001 годов разработал 15 учетных политик :

1.Политика  учета по методу начисления была разработана и утверждена постановлением правления Национального банка Кыргызской Республики под № 67\2  от 25 ноября 1999 года.В целях признания бухгалтерских операций а период их возникновения , а не в период осуществления платежей или получения платежей.

2. Политика  учета основных средств в коммерческих банках и других финансово-кредитных учреждениях( 23 февраля 2000 г., № 8\6 ) в соответствии международным стандартам № 16 « Основные средства » и регулирует операции бухгалтерского учета по основным средствам,их поступление ,амортизацию,выбытие и переоценку.

3. Политика учета депозитов в коммерческих банках и других финансово-кредитных учреждениях , лицензируемых Национальным банком Кыргызской Республики ( 11 сентября 1997 г., № 18\5) , предусматривает классификацию и учет депозитов.

4. Политика  учета аренды в банках и других финансово-кредитных учреждениях , лицензируемых  Национальным банком Кыргызской Республики (28 сентября 1998 г., № 25\4 ) , нацелена на правильную классификацию аренды и в зависимости от вида аренда-учет.

5. Политика коммерческих банков  и других финансово-кредитных учреждениях , лицензируемых  Национальным банком Кыргызской Республики по учету инвестиций в дочерние компании и ассоцированные компании. Консолидация финансовой отчетности дочерних компаний (8 апреля 1998 г., № 5\6) рассматривает вложения в ассоцированные компании ( не менее 20%) и инвестиции материнской компаний в дочернюю.

6. Политика  учета операций отражающих на  забалансовых счетах в банках и других финансово-кредитных учреждениях , лицензируемых Национальным банком Кыргызской Республики ( 10 ноября 1997 г., № 23\4) , отражает учет обязательств ,создание резерва на них и списание.

7.  Политика учета нематериальных  активов в коммерческих банках и других финансово-кредитных учреждениях , лицензируемых Национальным банком Кыргызской Республики ( 06 ноября 1999 г., № 66\6) ,направлена на определение нематериальных активов  , оценки и учета их стоимости.

8. Политика  учета операций в иностранной валюте в коммерческих банках и других финансово-кредитных учреждениях , лицензируемых Национальным банком Кыргызской Республики ( 03 мая 2000 г., № 19\5) , определяет учет операций в иностранной валюте, влияющих на валютную позицию (покупка ,продажа в иностранной валюте; приобретение ,выбытие активов и обязательств в иностранной валюте и другие операции ).

9. Политика  учета ценных бумаг в банках и других финансово-кредитных учреждениях , лицензируемых Национальным банком Кыргызской Республики ( 08 июля 1997 г., № 14\2) , нацелена на правильную классификацию ценных бумаг , в зависимости от этого учет, начисление процентов , признание и амортизацию премии или дисконта и др. .

10. Политика  учета МБП и других материальных  ценностей в банках и других финансово-кредитных учреждениях КР от 23 января 1997 г., № 2\3  направлена на учет и признание и оценку.

11. Политика  учета кредитов в банках и других финансово-кредитных учреждениях КР  от 26 апреля 1997 г., № 11\3  определяет учет ,списание кредитов ,признание и амортизация дисконта, РППУ начисление процентов по ним.

12. Политика  учета капитала в коммерческих банков и других финансово-крудитных учреждений от 2 апреля 1997 г., № 11\5 , предусматривает выпуск , продажу, обратный выкуп и аккумулирование акций.

13. Политика  учета операций доверительного управления в коммерческих банках (14 декабря 1998 г., № 34\10 ) рассматривает действия банков и других финансовых институтов по управлению имуществом и выполнению иных услуг.

14. Политика  учета объединения коммерческих банков и других финансово-кредитных учреждений , лицензируемых Национальным банком Кыргызской Республики ( 19 апреля 2000 г., № 15\2) , опрделяет характер и учет обьединения банков.

15. Политика учета драгоценных металлов в банках и других финансово-кредитных учреждениях , лицензируемых Национальным банком Кыргызской Республики ( 15 декабря 2001 г., № 46\4) , устанавливает порядок учета драгоценных металлов в банках.

Заключение

         Учетная политика коммерческого банка – это документ,  отражающий наряду с вопросами учета, внутреннего контроля и некоторые аспекты эффективности управления коммерческим банком и требует профессионального подхода к его разработке.

         При формировании учетной политики  коммерческого банка по конкретному  направлению (вопросу) ведения  и организации бухгалтерского  учета осуществляется выбор одного  способа из нескольких допускаемых законодательными и нормативными актами, входящими в систему нормативного регулирования бухгалтерского учета в Кыргызской Республике.

         Если по конкретному вопросу  в нормативных документах не  установлены способы ведения  бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики организация разрабатывает соответствующий способ исходя из положений по бухгалтерскому учету.

         Таким образом, целями разработки  учетной политики коммерческого  банка являются:

- конкретизация порядка  использования допустимых нормативными актами способов ведения бухгалтерского и налогового учета;

- придание нормативного  статуса самостоятельно разработанным  способам ведения бухгалтерского  и налогового учета;

- установление механизмов  реализации способов бухгалтерского и налогового учета в соответствии со структурой и спецификой деятельности банка.

         В силу различий между бухгалтерским,  налоговым и управленческим учетом  учетная политика должна стать  связующим звеном между указанными  видами учета, дать возможность составлять консолидированную отчетность в организациях, имеющих филиалы и дочерние компании, а также обеспечить однозначное толкование финансовых результатов деятельности как внутренними, так и внешними пользователями отчетности.

 

 

 

 

 

 

 

 

Список литературы

          1. Банковское дело: Учебник / Под ред. Коробовой Г.Г. – М.: Экономист, 2004. – 751 с. 
          2. Банковское дело: Учебник / Под ред. Белоглазовой Г.Н. – 5-е изд., перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика, 2003. – 591 с. 
           3. Банковское дело: Учебник / Под ред. Лаврушина О.И. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика, 2003. – 667 с. 
          4. Развитие бухгалтерского учета в банковской сфере Кырызской Республике: Учеб. пособие / Под ред. Беримкуловой А.Д.  – Б.:  2011 -  359 с.