Учетная политика организации. 4

СОДЕРЖАНИЕ

Введение…………………………………………………………………...3

ГЛАВА 1. СУЩНОСТЬ И ФОРМИРОВАНИЕ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ

1.1 Понятие и формирование учетной политики……………………...5

1.2 Требования к учетной политике организации……………………..7

1.3 Процесс формирования учетной политики………………………..8

1.4 Изменение и раскрытие учетной политики………………………10

1.5 Нормативная база по созданию учетной политики в РФ………..14

ГЛАВА 2. СТРУКТУРА УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ

2.1 Рабочий план счетов……………………………………………….17

2.2 Порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации………………………………………………………………………18

2.3 Методологические аспекты учетной политики…………………..22

2.3.1  Учет основных средств……………………………………...22

2.3. 2 Учет нематериальных активов…………..………………….27

2.3.3  Учет материально-производственных запасов……………31

2.3.4  Учет займов и кредитов……………………………………..37

ГЛАВА 3. УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ………………………………………………………...42

ЗАКЛЮЧЕНИЕ………………………………………………………….48

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ…………………….50

Введение

В современных условиях все  более возрастает значение учетной  политики в хозяйственной деятельности организации. В связи с реформированием  системы бухгалтерского учета, целью  которого является приведение национальной системы бухгалтерского учета в  соответствие с требованиями рыночной экономики и международными стандартами  финансовой отчетности, хозяйствующим  субъектам предоставляется все  больше самостоятельности в организации  бухгалтерского учета, в выборе способов и методов ведения бухгалтерского учета, в разработке форм бухгалтерской  отчетности.

Учетная политика предприятия - это совокупность правил реализации метода  бухгалтерского учета, которая  обеспечивает максимальный эффект от ведения учета. Порядок формирования, оформления и раскрытия учетной  политики для бухгалтерского учета  регламентирован Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008, утвержденным Приказом Минфина  России от 06.10.2008 №106н. Содержание учетной  политики оформляется приказом руководителя организации. Значение учетной политики определяется несколькими моментами: грамотно составленная учетная политика может быть действенным способом законной корректировки финансовых показателей, а значит – снижения налоговой нагрузки на предприятие; учетная политика является основой  для формирования всех остальных  организационно-распорядительных документов организации и влияет на принятие управленческих решений.

Порядок формирования учетной  политики для целей налогообложения  закреплен в п. 12. ст. 167 НК РФ. Налоговое  законодательство представляет налогоплательщику  в ряде случаев право выбора между  теми или иными способами учета. Каждый такой выбор должен быть обязательно закреплен в учетной политике, в противном случае налогоплательщик не вправе применять избранный им порядок налогового учета.

Таким образом, любая организация  должна формировать две учетные  политики: одну - для целей бухгалтерского учета, другую - для целей налогообложения. Они могут быть оформлены как  в виде отдельных документов, так  и в виде разделов общей учетной  политики организации.

Актуальность темы в настоящее  время велика, так как положения  учетной политики непосредственно  оказывают влияние на финансовое состояние предприятия, поэтому  выбор определенных способов и методов  ведения бухгалтерского учета оказывает  непосредственное влияние на экономическую  деятельность хозяйствующего субъекта в современных условиях.

Цель курсовой работы: изучить  порядок формирования учетной политики.

Задачи курсовой работы:

-       определить  сущность и формирование учетной  политики;

-       определить  основные принципы формирования  учетной политики;

-       изучить  раскрытие и изменение учетной  политики;

-  рассмотреть учетную  политику в целях налогообложения.

         Учетная политика предприятия  является одним из главных  средством формирования величины  основных показателей деятельности  организации, налогового планирования, ценовой политики. Без ознакомления  с учетной политикой нельзя  осуществлять сравнительный анализ  показателей деятельности организации  за различные периоды и тем  более сравнительный анализ различных  организаций.

ГЛАВА 1. СУЩНОСТЬ И ФОРМИРОВАНИЕ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ

1.1 ПОНЯТИЕ И  ФОРМИРОВАНИЕ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ

Учетная политика организации – это совокупность способов ведения бухгалтерского учета (первичное наблюдение, стоимостное измерение, текущая группировка и итоговое обобщение фактов хозяйственной деятельности).

К способам ведения бухгалтерского учета относятся способы группировки  и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации  документооборота, инвентаризации, способы  применения счетов бухгалтерского учета, системы регистров бухгалтерского учета, обработки информации и иные соответствующие способы и приемы.

Учетная политика формируется  исходя из установленных ПБУ 1/2008 допущений  и требований.

На выбор и обоснование  учетной политики влияют следующие  факторы:

- Организационно-правовая форма организации (акционерное общество, государственное и муниципальное унитарное предприятие, общество с ограниченной ответственностью, производственный кооператив и т.д.);

- Отраслевая принадлежность и вид деятельности (промышленность, сельское хозяйство, торговля, строительство, посредническая деятельность и т.д.);

- Масштабы деятельности организации (объем производства, и реализации продукции, численность работающих, стоимость имущества организации и т.д.);

- Управленческая структура организации и бухгалтерии;

- Финансовая стратегия организации (например, стремление организации к уменьшению налога на прибыль и налога на имущество будет способствовать выбору таких вариантов учета, которые позволяют увеличить себестоимость, - применение ускоренных методов амортизации основных средств, метода ЛИФО при оценке израсходованных производственных запасов.

Если для организации, наоборот, важно иметь в отчетности высокие показатели прибыли и  рентабельности, то она должна выбирать варианты учета и оценки объектов учета, позволяющие уменьшить текущие  затраты на производство продукции  и ее реализацию, - понижающие коэффициенты амортизации, метод ФИФО при оценке израсходованных производственных запасов и т.п.;

- Материальная база (наличие технических средств регистрации информации, компьютерной техники и т.д.);

- Степень развития информационной системы организации, в том числе управленческого учета;

- Уровень квалификации бухгалтерских кадров.

Учетная политика формируется  главным бухгалтером (бухгалтером) организации и утверждается руководителем  организации.

При этом утверждаются:

- выбранные организацией варианты учета и оценки объектов учета;

- рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями современности и полноты учета и отчетности;

- формы первичных и учетных документов, применяемых для формирования фактов хозяйственной деятельности, по которым предусмотрены типовые формы первичных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

- порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;

- правила документооборота и технология обработки учетной информации;

- порядок контроля за хозяйственными операциями;

- другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

При формировании учетной  политики организации конкретному  направлению ведения и организации  бухгалтерского учета осуществляется выбор одного способа из нескольких, допускаемых законодательством  и нормативными актами по бухгалтерскому учету. Принятая организацией учетная политики подлежит оформлению соответствующей организационно-распорядительной документацией (приказами, распоряжениями и т.п.) организации.[13, С.646]

1.2 ТРЕБОВАНИЯ  К УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКЕ ОРГАНИЗАЦИИ

Способы ведения учета  избирают исходя из определенных требований, обеспечивающих адекватность учетной  политики хозяйственной ситуации. Как  было отмечено в начале учебника, к  числу требований-принципов, которыми следует руководствоваться при  выборе и применении учетной политики, относятся: полнота, осмотрительность, приоритет содержания перед формой, непротиворечивость, рациональность. Рассматривая возможность применения в организации какого-либо способа  ведения учета, определяется, отвечает ли его использование названным  принципам.

Учетная политика организации  должна отвечать требованиям полноты, своевременности, осмотрительности, приоритета содержания перед формой, непротиворечивости и рациональности.

Рассмотрим содержание каждого  из указанных требований.

Полнота. Выбранный организацией вариант учетной политики должен обеспечивать полноту отражения в бухгалтерском учете всех фактов ее хозяйственной деятельности.

Своевременность. Факты хозяйственной деятельности организации должны находить своевременное отражение в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности. Никакие операции не могут быть задержаны или ускорены с точки зрения их регистрации на счетах бухгалтерского учета.

Осмотрительность. Применяемые способы учета должны обеспечивать большую готовность к отражению в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская скрытых резервов, то есть к бухгалтерскому учету принимаются такие доходы, которые уже получены или существует такая гарантия их получения.

Приоритет содержания перед формой. При отражении в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности организация должна исходить не только из правовой основы этих операций, сколько из экономического содержания фактов и условий хозяйствования.

Непротиворечивость. Выбранные способы учета должны обеспечивать равенство данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца.

Рациональность. Учетная политика должна строиться таким образом, чтобы обеспечить рациональное и экономное ведение бухгалтерского учета в организации, исходя из величины и условий хозяйственной деятельности.

1.3 ПРОЦЕСС  ФОРМИРОВАНИЯ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ

Процесс формирования учетной  политики организации состоит из следующих последовательных этапов:

1) Определение объектов бухгалтерского учета, в отношении которых должна быть разработана учетная политика;

2) Выявление, анализ, оценка и ранжирование факторов, под влиянием которых производится выбор способов ведения бухгалтерского учета;

3) Выбор и обоснование исходных положений построения учетной политики;

4) Идентификация потенциально пригодных для применения организацией способов ведения бухгалтерского учета по каждому приему метода учета и для каждого объекта учета;

5) Отбор способов ведения бухгалтерского учета, пригодных для применения организацией в их взаимосвязи;

6) Оформление избранной учетной политики.

В этой последовательности все перечисленные этапы являются строго необходимыми: каждый предыдущий этап обеспечивает осуществление последующего.

На первом этапе устанавливается  предмет учетной политики, ибо  конкретная организация имеет свою специфическую совокупность объектов бухгалтерского учета (фактов хозяйственной  деятельности).

В зависимости от состава  объектов учета на втором этапе выявляются конкретные условия, явления и процессы, которые оказывают влияние на разработку учетной политики.

Третий этап формирование подразумевает анализ общепризнанных допущений в построении учетной  политики с точки зрения выявленной на предыдущем этапе совокупности факторов; при их адекватности эти допущения  закладываются в основу учетной  политики.

Четвертый этап заключается  в отборе потенциально пригодных  к использованию организацией способов ведения учета; отбор ведется  из всего множества теоретически возможных (предусмотренных нормативными документами) способов, исходя из принятых на предыдущем этапе допущений выявленных на втором этапе факторов выбора.

 Пятый этап состоит  непосредственно в выборе способов  ведения учета для конкретной  организации; выбор производится  посредством проверки каждого  способа, отработанного на предыдущем  этапе, системой соответствующих  критериев. 

На заключительном, шестом, этапе избранная учетная политика получает соответствующее оформление, с тем, чтобы удовлетворять формальным требованиям к ней.

На выбор способа ведения  учета влияют различные факторы.

Таким образом, при формировании учетной политики должно соблюдаться  важнейшее условие – единство учетной политики в организации, то есть, другими словами, выбор способов ведения учета должен осуществляться на единых основах.

1.4 ИЗМЕНЕНИЕ  И РАСКРЫТИЕ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ

Изменение учетной политики организации может производиться  в случаях:

- изменения законодательства РФ или нормативных актов по бухгалтерскому учету;

- разработки организацией новых способов бухгалтерского учета. Применение нового способа ведения бухгалтерского учета предполагает более достоверное предоставление фактов хозяйственной деятельности в учете и отчетности организации или меньшую трудоемкость учетного процесса без снижения степени достоверности информации;

- существенного изменения условий деятельности. Существенное изменение условий деятельности организации может быть связано с реорганизацией, сменой собственников, изменением видов деятельности, реструктуризацией производства, значительным расширением или уменьшением объемов деятельности и т.д.;

- не считается изменением учетной политики утверждение способа ведения бухгалтерского учета фактов хозяйственной деятельности, которые отличны по существу от фактов, имевших место раннее, или возникли впервые в деятельности организации.

Пример:

Компания «А» начала развитие новой производственной линии с 1 января 2001 года и все затраты, связанные  с запуском линии, в соответствии с МСФО 16 «Основные средства»  и МСФО 38 «Нематериальные активы» (предполагалось, что введение в  действие новой линии приведет к  увеличению стоимости гудвилла компании) отражала как вложения в основные средства и нематериальные активы. В 2004 году директора компании решили, что в этом году и в будущем  затраты на развитие производства должны отражаться как текущие расходы  по счету прибылей и убытков. Данное изменение было вызвано тем, что  будущая экономическая эффективность  вложений была поставлена под сомнение. Финансовая информация до внесения изменений  в учетную политику приведена  в табл. 1.

В отчете об изменении капитала за 2003 год была отражена следующая  информация (в тыс. долл. США): – нераспределенная прибыль прошлых лет – 3040;

– прибыль отчетного периода  – 2150;

– нераспределенная прибыль  на конец отчетного периода – 5190.

В связи с изменением в  учетной политике предприятия требуется  внести корректировки в отчетность прошлых периодов, которая подпадает  под данное изменение, как если бы новая учетная политика применялась  и в прошлых периодах (списание всех затрат на развитие как текущих  расходов по счету прибылей и убытков). Следовательно, необходимо скорректировать (увеличить) затраты на текущие расходы прошлых периодов:

+ 400 тыс. долл. США за 2001 год;

+ 340 тыс. долл. США за 2002 год;

+ 350 тыс. долл. США за 2003 год. Таким образом, нераспределенная  прибыль компании по состоянию  на конец 2004 года должна быть  на 1090 тыс. долл. США меньше, чем  ранее отраженная прибыль в  размере 5190 тыс. долл. США (см. табл. 2).

При внесении изменений в  учетную политику компании необходимо раскрыть в отчетности следующие  данные о произошедших изменениях:

– наименование стандарта  или ПКИ, повлекшего за собой изменения  в учетной политике;

– характер изменений в  учетной политике;

– описание принципов осуществления  перехода на новую учетную политику;

– сумма корректировки  за текущий и предыдущие периоды;

– описание и объяснение того, как будут вноситься изменения  в учетной политике в отчетность в тех случаях, когда корректировка  предыдущих периодов неоправданна.

Таблица 1 – Затраты на развитие новой производственной линии, тыс. долл. США

Таблица 2 – Скорректированный отчет об изменениях капитала за 2004 год, тыс. долл. США

Изменение учетной политики должно вводиться с 1 января года (начало финансового года), следующего за годом  его утверждения. Если иное не следует  из причин ее изменения. Например, при  проведении реорганизации в середине года возможно изменение учетной  политики не с начала отчетного года.

При изменении или дополнении учетной политики нет необходимости  переписывать весь приказ заново. Достаточно утвердить изменения и дополнения, вносимые уже в действующую учетную  политику предприятия.

Раскрытие учетной политики организации означает придание ее гласности (п. 1 ПБУ 1/2008).

Обязанность по приданию гласности  бухгалтерской учетной политики возложена законодательством не на всех субъектов бухгалтерского учета.

Так, в соответствии с  пунктом 3 ПБУ 1/2008 требование законодательства о раскрытии учетной политики распространяется на организации, публикующие  свою бухгалтерскую отчетность полностью  или частично:

- согласно законодательству Российской Федерации;

- согласно учредительным документам;

- по собственной инициативе.

В иных случаях раскрытие  учетной политики организации не является обязательным.

Анализ норм законодательства о бухгалтерском учете позволяет  отнести к заинтересованным пользователям  бухгалтерской отчетности, в частности:

- учредителей (участников) организации или собственников ее имущества (п. 1 ст. 15 Закона о бухгалтерском учете);

- территориальные органы государственной статистики по месту регистрации организации (п. 1 ст. 15 Закона о бухгалтерском учете);

- орган, уполномоченный управлять государственным имуществом — для государственных и муниципальных унитарных предприятий (п. 1 ст. 15 Закона о бухгалтерском учете);

- вышестоящий орган — для бюджетных организаций (п. 3 ст. 15 Закона о бухгалтерском учете);

- налоговые органы (пп. 5 п. 1 ст. 23 Налогового кодекса РФ) и пр.

1.5 НОРМАТИВНАЯ  БАЗА ПО СОЗДАНИЮ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ  В РФ

Нормативное регулирование  бухгалтерского учета представляет собой установление государственными органами общеобязательных правил (норм) ведения бухгалтерского учета и  составления бухгалтерской отчетности.

Система нормативного регулирования  бухгалтерского учета состоит из документов четырех уровней: законодательных, нормативных, методических и организационных.

Первый уровень – законодательные документы (федеральные законы, указы Президента РФ, постановления Правительства РФ), которые прямо или косвенно регулируют бухгалтерский учет в России. В документах данного уровня закрепляются основные задачи, принципы, правила ведения бухгалтерского учета, обязательные для выполнения всеми хозяйствующими субъектами (организациями) на всей территории страны.

Второй уровень - положения по бухгалтерскому учету, утвержденные Министерством Финансов РФ как методологическим центром. Это в первую очередь, Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Министерства Финансов России от 29 июля 1998г. № 34н (с изменениями от 26.03.2007 N 26н).

Третий уровень – методические документы: инструкции, рекомендации, методические указания и т.п., разрабатываемые Министерством Финансов и другими органами в соответствии с действующим законодательством. Документы этого уровня, раскрывают механизм применения документов первого уровня.

Четвертый уровень – рабочие документы, формирующие учетную политику организации: рабочий план счетов бухгалтерского учета; рабочие инструкции и указания по учету соответствующих объектов и операций непосредственно в организации. Эти документы разрабатываются организацией самостоятельно на основе документов первых трех уровней.

Нормативной базой учетной  политики организаций являются следующие  документы:

- ПБУ 1/2008 «Учетная политика  организации»,утвержденное приказом  Минфина РФ от 6 октября 2008 г. N 106н;

- Положение по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н;

- ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утвержденное приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. №44н;

- ПБУ 6/01«Учет основных средств», утвержденное приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. № 26н;

- ПБУ 9/99 «Доходы организации», утвержденное Приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 32н;

- ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденное приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № З3н;

- ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов», утвержденное приказом Минфина РФ от 27 декабря 2007 г. N 153н;

- ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам», утвержденное Приказом Минфина России от 06 октября 2008 г. № 107н.

- ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений», утвержденное приказом Минфина РФ от 10 января 2002 г. № 126н.

Помимо вышеперечисленных, нормативными документами в которых  также рассматриваются вопросы  учетной политики и которыми следует  руководствоваться при ее выборе, являются:

-  Положение по бухгалтерскому учету «Учет договоров строительного подряда». ПБУ 2/2008, утвержденное приказом Минфина РФ от 24 октября 2008 г. № 116н;

- План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, а также Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н;

- Указания об объеме форм бухгалтерской отчетности и Указами о порядке составления бухгалтерской отчетности, утвержденные приказом Минфина РФ от 22 июля 2003 г. № 67н;

- Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности, утвержденные приказом Минфина РФ от 22 июля 2003 г. № 67н. С 1 января 2001 года в документах налогового законодательства появилась запись о необходимости формирования учетной политики для целей налогообложения.

ГЛАВА 2. СТРУКТУРА  УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ

2.1 РАБОЧИЙ ПЛАН  СЧЕТОВ

Согласно закона о бухгалтерском  учете, при принятии учетной политики, организация должна утвердить рабочий  план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические  счета, необходимые для ведения  бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности  и полноты учета и отчетности.

В силу того, что План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной  деятельности является типовым для  предприятий всех организационно-правовых форм и отраслевой принадлежности, а также содержит большое количество альтернативных вариантов учета  по многим объектам и направлениям, предприятиям рекомендуется утверждать свой рабочий План счетов.

Переход на новый план счетов можно было осуществлять либо с 1 января 2010 г., либо на 31 декабря 2009 г., так как  переход на новый план счетов в  течение года может вызвать определенные трудности с составлением промежуточной  бухгалтерской и налоговой отчетности. Переход организации с нового года на новый план счетов должны быть зафиксирован в приказе об учетной  политике.

На основании результатов  проведенной инвентаризации организация  приступает к переносу остатков по счетам плана действующего и вновь  введенного.

Бухгалтерские проводки, выполненные  в целях перехода к новому плану  счетов бухгалтерского учета, необходимо отразить во внутреннем документе организации  – бухгалтерской справке, которая  также составляется бухгалтером  организации в данном отчетном периоде.

Основная цель разработки рабочего плана счетов – построить  такую схему бухгалтерского учета, чтобы она могла учесть потребности  в аналитике не только для структурных  подразделений, но и для всех целей  ведения учета. Это и формирование бухгалтерской отчетности, и подготовка информации для управления, исчисления налогов и сборов, и ведение  статистического учета.

2.2 ПОРЯДОК ПРОВЕДЕНИЯ  ИНВЕНТАРИЗАЦИИ АКТИВОВ И ОБЯЗАТЕЛЬСТВ  ОРГАНИЗАЦИИ