Учетная политика предприятия. 6

Учетная политика предприятия

     

      Учетная политика предприятия  - это выбранная им совокупность  способов

ведения   бухгалтерского   учета:   первичного   наблюдения,    стоимостного

измерения, текущей  группировки и итогового  обобщения  фактов  хозяйственной

деятельности.

      Согласно п.  5  ПБУ  1/98  учетная   политика  предприятия  формируется

главным   бухгалтером   (бухгалтером)   предприятия   и   утверждается    её

руководителем.

      Руководствуясь  новым   Положением,   главный   бухгалтер   должен   в

совершенстве владеть  методологией  и  инструментарием  прогнозных  расчетов

экономических и  налоговых последствий отдельных  элементов учетной политики.

      Методы учетной политики организации:

      1. Метод начисления амортизации  (износа) основных  средств.  По  вновь

приобретенным основным средствам может быть выбран один из   рекомендованных

законодательством методов начисления амортизации:

      - линейный;

      - уменьшаемого остатка;

      - списания стоимости по сумме  чисел лет срока полезного использования;

      - списания стоимости пропорционально  объему продукции (работ).

      Выбранный  метод  по  группе  однородных  объектов  основных   средств

применяется в  течение  всего  срока  их  полезного  использования.  Следует

провести  расчет  экономической  эффективности  применения  того  или  иного

метода    начисления    амортизации,    учитывая    правила    корректировки

налогооблагаемой  базы по налогу  на  прибыль,  установленные  Изменениями  и

дополнениями  №4 к Инструкции Госналогслужбы России №37 от 10  августа  1995

г.

       Корректировка налогооблагаемой  базы предусмотрена Справкой  к  расчету

налога от фактической  прибыли: прибыль корректируется на  сумму  "превышения

амортизационных отчислений,  начисленных  методом,  выбранным  предприятием,

над   суммами   амортизационных   отчислений,    применяемых    для    целей

налогообложения  в  размерах,  исчисленных  по   установленным   нормам   от

первоначальной  стоимости основных средств"

       2. Образование оценочных резервов и фондов.  Общие  правила  создания

резервов  предусмотрены  Положением   по   ведению   бухгалтерского   учета.

Организация может  создавать резервы по сомнительным  долгам  по  расчетам  с

другими организациями  и гражданами за продукцию, товары, работы и  услуги  с

отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации.

       В  целях  равномерного  включения   предстоящих  расходов  в   издержки

производства или  обращения организация может  создавать резервы на:

      - предстоящую оплату отпусков работникам;

      - выплату ежегодного вознаграждения  за выслугу лет;

      - выплату вознаграждения по итогам  работы за год;

      - ремонт основных средств;

      - производственные затраты  по  подготовительным  работам  в   связи  с

сезонным характером производства;

      - предстоящие затраты на рекультивацию   земель  и  осуществление   иных

природоохранительных  мероприятий;

      - предстоящие затраты по ремонту  предметов, предназначенных для   сдачи

в аренду по договору проката;

      - гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание;

      - покрытие иных предвиденных  затрат  и  другие  цели,  предусмотренные

законодательством  Российской  Федерации  и  нормативными  правовыми  актами

Министерства финансов Российской Федерации.

      3. Метод определения себестоимости материалов и сырья при их  списании

в   производство.   Фактическую   себестоимость    материальных    ресурсов,

списываемых  в  производство,  разрешается  определять  одним  из  следующих

методов:

      - по фактической себестоимости  единицы запасов;

      - по средней себестоимости;

      - по себестоимости первых по  времени приобретения (ФИФО);

      - по себестоимости последних  по времени приобретений (ЛИФО).

      4.  Принцип  распределения   затрат   между   филиалами   (структурными

подразделениями),   выделенными   на   отдельный   баланс   и    являющимися

соответственно  налогоплательщиками по отдельным  видам налогов. К  сожалению,

этот момент не описан ни в  одном  нормативном  документе  и  уже  накоплена

соответствующая негативная арбитражная практика. Оттого что эта проблема  не

решена, страдают и филиалы-налогоплательщики и  компании в целом.

      5. Метод оценки готовой  продукции.  Готовая  продукция  отражается  в

бухгалтерском   балансе   по   фактической    или   нормативной   (плановой)

производственной   себестоимости,   включающей    затраты,    связанные    с

использованием  в процессе производства основных средств, сырья,  материалов,

топлива, энергии,  трудовых  ресурсов,  и  другие  затраты  на  производство

продукции либо по статьям прямых затрат.

      6.  Метод  формирования  покупной  стоимости   товаров.   Предприятиям

торговли при  исчислении покупной стоимости  поступающих  товаров  необходимо

наряду с ценой, предусмотренной в договоре, учитывать  транспортные  расходы,

таможенные пошлины  и прочие расходы по закупке  и  транспортировке  товаров.

Это  предусмотрено  Методическими  рекомендациями  по  бухгалтерскому  учету

затрат,  включаемых  в  издержки  обращения  и  производства,  и  финансовых

результатов на предприятиях торговли и общественного питания,  утвержденными

приказом Комитета Российской Федерации по торговле от 20 апреля 1995 г. № 1-

550/32-2.

      7. Метод оценки  товаров  при   их  продаже.  С  1999  г.  при   продаже

(отпуске) товаров  их стоимость разрешается  списывать  (как  и  при  отпуске

сырья и материалов в производство) с применением  одного из методов оценки:

      - по фактической себестоимости  единицы товарных запасов;

      - по средней себестоимости;

      - по себестоимости первых по  времени приобретений (ФИФО);

      - по себестоимости последних  по времени приобретений (ЛИФО).

      Более подробно методологические  основы  формирования  в  бухгалтерском

учете  информации  о  материально-производственных  запасах,  находящихся  в

организации на правах собственности,  хозяйственного  ведения,  оперативного

управления, изложены в Положении по бухгалтерскому учету "Учет  материально-

производственных  запасов" (ПБУ 5/98), утвержденном приказом  Минфина  России

от 15 июня 1998 г. №25н. В этом же Положении даны  краткие характеристики

вышеперечисленных методов оценки.

      Материально-производственные запасы  (МТЗ), используемые  организацией

в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные  камни и т.п.),  или  МПЗ,

которые не могут  обычным образом заменять друг друга, могут  оцениваться  по

себестоимости каждой их единицы.

      Организация в течение  отчетного   года  может  применять  как   элемент

учетной политики один метод оценки по каждому виду (группе) МПЗ.

      8.  Метод  амортизации  малоценных  и  быстроизнашивающихся  предметов

(МБП).  Амортизация   МБП,  переданных  в  производство   или   эксплуатацию,

начисляется по их видам одним из следующих способов:

      -  линейный  -  по  фактической   себестоимости   предмета   и   норме

амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования;

      - списания стоимости пропорционально  объему продукции (работ) - исходя

из   количества   продукции   (работ),    производимой    (выполняемых)    с

использованием  предмета  в  отчетном периоде,  и соотношения фактической

себестоимости этого  предмета и предполагаемого объема продукции  (работ)  за

весь срок его  полезного использования;

      - процентный - по фактической себестоимости  предмета и ставке  50  или

100% при передаче  предмета в производство или эксплуатацию. В первом  случае

оставшиеся  50%  начисляются  при  выбытии  предмета   из-за   невозможности

использования (пригодности) из производства или эксплуатации.

      Один из методов применяется  по конкретному предмету  в   течение  всего

срока его использования.

      9. Оценка незавершенного производства.  Незавершенное  производство  в

массовом и серийном производстве может отражаться  в  бухгалтерском  балансе

следующим образом:

      -  по  фактической   или   нормативной   (плановой)   производственной

себестоимости;

      - по статьям прямых затрат;

      - по стоимости сырья, материалов  и полуфабрикатов.

      При  единичном  производстве  продукции   незавершенное   производство

отражается в  бухгалтерском балансе по фактически произведенным затратам.

      10. Установление лимита стоимости   малоценных  и  быстроизнашивающихся

предметов.  По  общему  правилу  не  относятся  к   основным   средствам   и

учитываются в  организациях в  составе  средств  в  обороте,  а  в  бюджетных

организациях в  составе МБП и других ценностей:

      -  предметы  со  сроком  полезного   использования  менее  12   месяцев

независимо от стоимости;

      - предметы стоимостью на дату  приобретения не более 100-кратного  (для

бюджетных    организаций    -     50-кратного)     размера     установленной

законодательством Российской Федерацией минимальной  месячной  оплаты  труда

за единицу (исходя из стоимости, предусмотренной в  договоре)  независимо  от

срока полезного использования, за исключением сельскохозяйственных  машин  и

орудий,  строительного  механизированного  инструмента,  оружия,   а   также

рабочего и продуктивного  скота,  которые  относятся  к  основным  средствам

независимо от их стоимости.

      Руководитель  организации  имеет   право   установить   меньший   лимит

стоимости МБП  для принятия их к учету в составе  средств в обороте.

      11. Правила переоценки материально-производственных  запасов.  МПЗ,  на

которые цена  в  течение  года  снизилась,  либо  морально  устаревшие,  или

частично   потерявшие   свое   первоначальное   качество,    отражаются    в

бухгалтерском балансе  на конец отчетного года по цене возможной  реализации,

если  она  ниже  первоначальной  стоимости  заготовления  (приобретения),  с

отнесением разницы  в ценах на финансовые результаты организации. 

      Положение по ведению бухгалтерского  учета и бухгалтерской отчетности  в

Российской  Федерации  принято  взамен  ранее  действовавшего  Положения  по

ведению  бухгалтерского  учета  и  бухгалтерской  отчетности  в   Российской

Федерации (приказ Минфина России от 26 декабря 1994 г.  №170)  и  направлено

на гармонизацию правил бухгалтерского  учета,  применяемых  в  отечественной

практике,  и  принципов  организации   и   ведения   бухгалтерского   учета,

закрепленных в  международных  стандартах  финансовой  отчетности  (МСФО).  В

этих  целях  в  него  включены  изменения,  относящиеся  как  к  организации

(руководству) бухгалтерского  учета, так и к его методологии.

      Предусматривается дальнейшее расширение прав организаций, в том числе:

      -  представляется  возможность   самостоятельно   разрабатывать   формы

регистров   бухгалтерского   учета   (с   обязательным   соблюдением   общих

методических принципов  бухгалтерского учета);

      - расширены полномочия, касающиеся  права  ежеквартально  образовывать

резервы по сомнительным долгам в отношении расчетов с  другими  организациями

и гражданами за продукцию (товары, работы, услуги);

      - предоставлено право профессиональным участникам рынка  ценных  бумаг

проводить переоценку ценных бумаг, приобретенных  как  для  перепродажи  (по

мере  изменения  котировки  на  фондовой  бирже),  так   и   для   получения

инвестиционного дохода.

       В соответствии с принципами  МСФО вводится правило  раздельного  учета

текущих затрат по трем направлениям, связанным с такими операциями как:

      - производство продукции, выполнение  работ и оказание услуг;

      - капитальные вложения;

      - финансовые вложения.

      Вводятся некоторые новые определения  категорий  бухгалтерского  учета.

Так, под бюджетной  организацией  для  целей  бухгалтерского  учета  следует

понимать   некоммерческую   организацию,   основная   деятельность   которой

финансируется  за  счет  средств  бюджета;  под  финансовыми  и   кредитными

обязательствами   -   отношения,   оформляемые   документами,    касающимися

финансовых  вложений  организаций,  договоров  займа,  кредитных  договоров,

заключенных по товарному  и коммерческому кредиту. 

                Документооборот как элемент  учетной политики. 

      К способам ведения бухгалтерского  учета относятся способы  группировки

и оценки фактов хозяйственной  деятельности,  погашения  стоимости  активов,

приемы  организации  документооборота,  инвентаризации,  способы  применения

счетов  бухгалтерского   учета,   системы   учетных   регистров,   обработки

информации и  др.

      Более подробно разделы учетной  политики рассматриваются в Положении  по

ведению  бухгалтерского  учета  и  бухгалтерской  отчетности  в   Российской

Федерации, которое  вступило в силу  с 1  января  1999  г.  Этим  положением

предусматриваются правила документооборота и  технология  обработки  учетной

информации как  необходимый элемент учетной  политики.

      В  соответствии  с  Положением  по  ведению  бухгалтерского  учета   и

бухгалтерской  отчетности  в  Российской  Федерации,  утвержденном  приказом

Минфина России от 29 июля 1998  г.  №  34н,  принятая  организацией  учетная

политика   утверждается   приказом   или   иным   письменным   распоряжением

руководителя организации.

      При этом утверждаются:

      1. рабочий план счетов бухгалтерского  учета, содержащий применяемые   в

организации счета, необходимые для ведения синтетического  и  аналитического

учета;

      2. формы первичных  учетных   документов,  применяемых  для  оформления

хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые  формы  первичных

учетных документов, а также формы документов  для  внутренней  бухгалтерской

отчетности;

      3. методы оценки отдельных видов  имущества и обязательств;

      4. порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств;

      5. правила документооборота и  технология обработки учетной  информации;

      6. порядок контроля  за  хозяйственными  операциями,  а  также  другие

решения, необходимые  для организации бухгалтерского учета.

      Первичные учетные документы  принимаются к учету, если  они  составлены

по форме, содержащейся в альбомах  унифицированных  форм  первичной  учетной

документации, а  документы, форма которых не предусмотрена  в  этих  альбомах,

должны содержать ряд обязательных реквизитов.

      Первичный учетный документ должен  быть составлен в  момент  совершения

операции, а если это не представляется возможным - непосредственно  после  её

окончания.

      Формы учетных документов,  применяемых   для  оформления  хозяйственных

операций, по  которым  не  предусмотрены  типовые  формы  первичных  учетных

документов,  а  также  формы   документов   для   внутренней   бухгалтерской

отчетности,  правила  документооборота  и   технология   обработки   учетной

информации наряду с рабочим планом  счетов  бухгалтерского  учета,  методами

оценки  отдельных  видов  имущества  и  обязательств,  порядком   проведения

инвентаризации   и   контроля   за   хозяйственными   операциями    являются

обязательными элементами учетной политики предприятия.

      Первичные учетные документы  создаются, порядок и сроки  их передачи для

отражения  в  бухгалтерском   учете   устанавливаются   в   соответствии   с

утвержденным в  организации графиком документооборота.

      Особое внимание следует обратить на ужесточение с  1  января  1999  г.

требований к  оформлению первичных  документов.  Эти  требования  изложены  в

Порядке  поэтапного   введения   в   организациях,   независимо   от   формы

собственности, осуществляющих свою  деятельность  на  территории  Российской

Федерации,   унифицированных   форм    первичной    учетной    документации,

утвержденном совместным постановлением Госкомстата России и  Минфина  России

от 29 мая 1998 г. №57а. Этим постановлением предусмотрено,  что  введение  в

организациях  на  территории  Российской  Федерации   унифицированных   форм

первичной учетной  документации как элемента учетной  политики  проводится  с

начала финансового  года.

      С января 2000г.  первичные  учетные   документы  должны  приниматься  к

учету,  если  они  составлены  по   унифицированным   формам,   утвержденным

Госкомстатом России в 1997 - 1998 гг. по  согласованию  с  Минфином  России,

Минэкономики  России  и  другими  заинтересованными  федеральными   органами

исполнительной  власти, по следующим разделам учета:

      - сельскохозяйственной продукции  и сырья;

      - труда и его оплаты;

      - материалов, МБП, основных средств  и нематериальных активов;

      - работ в капитальном строительстве  и в автомобильном транспорте;

      - работы строительных машин и механизмов;

      - результатов инвентаризации;

      - кассовых и торговых операций.

      Маловероятна, но не исключена  возможность разногласий  с   контрольными

органами  по  поводу  правомерности   принятия   или   неприятия   к   учету

хозяйственных  операций,  оформленных   с   нарушениями   упомянутого   выше

Постановления.  Во  избежания  разногласий  на  этапе  формирования  учетной

политики следует  проанализировать существующую  систему  документооборота  и

применяемые  формы  первичных  документов  и  учетных  регистров   в   целях

приведения их в соответствие с требованиями законодательства.

      Следует обратить  внимание  на  то,  что последовательная  унификация

применяемых форм первичных документов - это одна  из  составляющих  процесса

реформирования  бухгалтерского  учета  и  приведения  его  в  соответствие  с

требованиями международных  стандартов финансовой  отчетности  (Постановление

Правительства Российской Федерации "Об утверждении Программы  реформирования

бухгалтерского  учета в соответствии с международными стандартами  финансовой

отчетности" от 6 мая 1998 г. №283). 

     Примерный  план работы предприятия по  упорядочению документооборота.

      Примерный план работы  предприятия   по  приведению  в  соответствие  с

требованиями   законодательства    существующих    на    предприятии    схем

документооборота  и применение форм первичных документов и учетных  регистров

может быть следующим.

      1.  Подготовка,  издание  и   доведение   до   персонала   предприятия

распоряжения  руководителей  предприятия   о   проведении   мероприятий   по

внедрению единой системы документооборота.

      2. Ознакомление административно-управленческого персонала  предприятия

с  требованиями  российского  законодательства   в   сфере   документального

оформления хозяйственных  операций.

      3. Составление (или анализ  имеющейся)   организационно-функциональной

структуры предприятия.

      4. Установление функциональной и линейной подчиненности  подразделений

предприятия.

      5. Анализ существующих положений  (регламентов)  о  подразделениях  на

предмет их соответствия фактическому положению  дел,  внесение  изменений  в

эти положения  или их разработка в случае отсутствия.

      6.  Составление  схем  существующих  информационных  потоков  и   схем

документооборота  на предприятии.