Учетная политика страховой организации

ОГЛАВЛЕНИЕ

ОГЛАВЛЕНИЕ 2

ВВЕДЕНИЕ 3

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ СТРАХОВОЙ  ДЕЯТЕЛЬНОСТИ В РФ 4

ГЛАВА 2. УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА СТРАХОВОЙ ОРГАНИЗАЦИИ 11

2.1 Особенности формирования учетной  политики 11

ЗАКЛЮЧЕНИЕ 20

СПИСОК  ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ 21

ВВЕДЕНИЕ

Современное рыночное общество невозможно себе представить без  страхования как особого вида экономических отношений. Существует прямая связь между уровнем благосостояния общества, степенью развития рыночных отношений и уровнем развития страхования. В странах, являющихся мировыми лидерами в области социальных и рыночных отношений (США, Япония, европейские  государства и другие), страхование  является одной из наиболее стабильных и динамично развивающихся отраслей народного хозяйства.

Страхование - необходимый  элемент производственных отношений. Оно связано с возмещением  материальных потерь в процессе общественного  производства. Рисковый характер общественного  производства, порождает отношения  между людьми по предупреждению, преодолению, локализации и по безусловному возмещению нанесенного ущерба.

 Однако предприятия  и организации различных форм  собственности, выступающие в  качестве страхователей, испытывают  потребность не только в возмещении  ущерба, выражающегося в гибели  или повреждении основных фондов  и оборотных средств, но и  в компенсации  недополученной  прибыли или дополнительных расходов  из-за вынужденных простоев  (неритмичные  поставки сырья, неплатежеспособность  оптовых покупателей).

Для реализации возможностей страховой отрасли нужна активная государственная поддержка, в том  числе в части налогообложения, и, чем быстрее государство осознает роль страхования как стратегического  сектора экономики, тем скорее в  России будет осуществлен переход  к социально-ориентировочному рыночному  росту.

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ  ОСНОВЫ СТРАХОВОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ В  РФ

Страхование является особым видом экономических отношений, призванным обеспечить страховой защитой  людей, их дела от различного рода опасностей. Страховую защиту можно объяснить  как двустороннюю реакцию человечества на возможные опасности природного, техногенного, экономического, социального, экологического и другого происхождения. С одной стороны, страховая защита вызывается объективной потребностью физических и юридических лиц  в сохранении своих имущественных  интересов, связанных с различными сторонами жизнедеятельности. С  другой стороны, эта потребность  сопровождается соответствующей способностью людей в обеспечении названных  интересов.

 Таким образом, страховую  защиту можно определить как  осознанную потребность физических  и юридических лиц в создании  специальных страховых фондов  для восстановления имущества,  здоровья, трудоспособности и личных  доходов, как самих участников  создания этих фондов, так и  третьих лиц.

Экономическая сущность страхования  состоит в создании денежных фондов за счет взносов заинтересованных в  страховании сторон и предназначенных  для возмещения ущерба у лиц, участвующих  в формировании этих фондов. Поскольку  возможный ущерб (или страховой  риск) носит вероятностный характер, то происходит перераспределение страхового фонда, как в пространстве, так  и во времени. Можно сказать, что  возмещение ущерба у пострадавших лиц  происходит за счет взносов всех, кто  участвовал в формировании этих страховых  фондов¹.

 Наряду с обеспечением  страховой защитой лиц, заключивших  соответствующие договора, страхование  играет также важную социальную  роль в жизни современного  рыночного общества. Основные функции  страхования, выражающие общественное назначение этой категории, состоят в следующем:

1) Инвестиционная функция,  которая состоит в том, что  за счет временно свободных  средств страховых фондов происходит финансирование экономики. Вследствие того, что страховые компании накапливают у себя большие суммы денежных средств, которые предназначены на возмещение ущерба, но до тех пор, пока не наступил страховой случай, они могут быть временно инвестированы в различные ценные бумаги, недвижимость и по другим направлениям.

2) Предупредительная функция  страхования состоит в том,  что за счет части средств страхового фонда финансируются мероприятия по уменьшению страхового риска. Например, за счет части средств, собранных при страховании от огня, финансируются противопожарные мероприятия, а также мероприятия, направленные на уменьшение возможного ущерба от пожара.

3) Сберегательная функция.  В страховании жизни категория  страхования в наибольшей мере  сближается с категорией кредита,  так как происходит накопление  по договорам страхования определенных  страховых сумм. Сбережение денежных  сумм, например, с помощью страхования  на дожитие, связано с потребностью  в страховой защите достигнутого  семейного достатка.

4) Контрольная функция  страхования заключена в строго  целевом формировании и использовании  средств страхового фонда. Данная функция вытекает из указанных выше трех и проявляется одновременно с ними в конкретных страховых отношениях, в условиях страхования. В соответствии с контрольной функцией на основании законодательных и инструктивных документов осуществляется финансовый страховой контроль за правильным проведением страховых операций.

В деятельности страховых  организаций можно выделить 3 направления.

Текущая страховая деятельность

Движение  денежных средств в результате текущей страховой деятельности начинается с получения дохода, поступающего в виде страховых премий (платежей). Данный доход является источником формирования страховых резервов, покрытия расходов и формирования прибыли. Движение денежных средств в результате текущей страховой деятельности может быть представлено следующим образом:

Источники денежных средств:

• чистая прибыль;

• страховая премия (платежи);

• поступления по операциям перестрахования;

• отсроченные расходы;

• бюджетные ассигнования и целевое  финансирование;

• прочие источники от страховой деятельности. Использование денежных средств:

• на страховые выплаты;

• на формирование страховых резервов;

• на операции по перестрахованию;

• на финансирование предупредительных  мероприятий;

• на приобретение материальных ценностей, работ и услуг;

• прочие направления использования.

Анализ  текущей страховой деятельности позволяет определить адекватность притока денежных средств принимаемым на себя обязательствам. Оценить темпы развития отдельных видов страхования и на этой основе разработать стратегическую программу развития страховой организации.

Инвестиционная деятельность страховых организаций

Характерной чертой развития страхования является возрастающее накопление капитала страховыми обществами. Его рост превращает страховые компании в экономически развитых странах в крупные инвестиционные институты, играющие важную роль на финансовом рынке. Оказывая страховую услугу, страховые организации осуществляют передвижение средств на рынке капитала. Разрозненные страховые взносы; которые они получают от страхователей, превращаются в огромный, постоянно пополняющийся страховой фонд.

В промышленно развитых странах мира по размерам аккумулированных фондов и вкладу в платежные балансы страхование успешно конкурирует с банковским бизнесом. Так, в США сбор страховой премии в 2001 г. составил 890 млрд. долл., примерно столько же в объединенной Европе. Российские страховщики за 2001 г. все вместе собрали около 8,851 млрд. долл. (уровень одной не очень крупной западной компании). Страховщики превращают пассивные денежные потоки в потоки активного капитала и наряду с банками становятся крупнейшими источниками инвестиционного капитала.

Объективной основой этого является инверсия страхового цикла, когда страховой взнос предшествует выполнению обязательств страховщика. Этот факт способствует тому, что страховщики в определенный период времени располагают значительным количеством средств, которые могут быть максимально эффективно использованы в целях получения дополнительного дохода. В соответствии с действующим законодательством, регулирующим российский страховой рынок, существенное влияние на инвестиционные возможности страховщиков оказывает и увеличение их/собственного капитала.

Необходимость инвестирования временно свободных  средств вытекает из природы страхования. Поскольку страховой бизнес не предполагает

значительной  нормы прибыли при формировании цены на страховую услугу, для обеспечения достаточного уровня рентабельности страховые компании используют возможность получения дополнительных средств путем инвестирования временно свободных финансовых ресурсов.

Инвестиции  — это вложения средств в объекты  предпринимательской и других видов деятельности в целях получения дохода (прибыли). Размещение активов страховой орган тации должно осуществляться на принципах ликвидности, возвратности, прибыльности и диверсификации активов.       

Под ликвидностью активов понимается возможность  оперативного превращения активов  страховой компании (без снижения стоимости их приобретения) в наличные и другие ликвидные платежные  средства для погашения принятых обязательств.

Возвратность  предполагает обязательную возможность  возврата инвестированных средств в полном объеме. Принцип возвратности (надежности) ставит перед страховщиком задачу добиться максимально возможной в данных условиях безопасности вложений, то есть свести инвестиционный риск к минимуму.

Принцип прибыльности инвестиционных вложений страховой компании предполагает обязательное получение дохода от инвестирования средств. Это дает возможность страховщику иметь убыток по страховым операциям и обеспечивать свои позиции на рынке & условиях конкуренции; Однако возможность получения высокой прибыли означает и повышенную степень риска, но не всегда высокий риск обеспечивает высокую прибыль.

Принципы  возвратности, ликвидности и прибыльности как цели инвестирования достаточно противоречивы, поскольку наиболее надежные активы, как правило, низко доходны, и наоборот. Компромисс между инвестиционными целями страховой компании достигается с помощью диверсификации инвестиционного портфеля.

Диверсификация  — наличие широкого круга объектов инвестиций средств о целью уменьшения возможного инвестиционного риска. Риск в инвестировании означает возможность того, что фактическая прибыль окажется ниже расчетной. Инвестиционный риск включает в себя не диверсифицируемый (рыночный) риск и диверсифицируемый (специфический) риск. Не диверсифицируемым является риск, которого избежать невозможно. Он связан с факторами, которые влияют на все компании одновременно (инфляция, война, глобальные изменения налогообложения, изменения денежной политики и т.п.).

Диверсифицируемый риск — это та часть инвестиционного  риска, которого можно избежать при  формировании хорошо диверсифицированного портфеля. Он связан с неблагоприятными событиями в рамках одной фирмы, когда последствия этих событий могут компенсироваться за счет хорошей ситуации на других фирмах.

Понятие финансовой деятельности

Финансовая  деятельность — неотъемлемая часть  деятельности страховых организаций, заключающаяся в выпуске акций  и повторном приобретении ранее  выпущенных акций, а также выплате  дивидендов акционерам. Сюда также  входит финансирование за счет займов и погашение задолженностей. Приток поступлений от финансовой деятельности состоит из денежных средств, поступающих от продажи акций, и в принятии на себя долговых обязательств. Отток происходит в результате финансовой деятельности, т.е. при оплате долгов, в том числе налоговых платежей, покупке ранее проданных акций и осуществлении выплаты дивидендов.

Специфичность финансовых отношений в страховых  организациях обусловлена особенностями  организации денежного оборота. Если любое иное предприятие сначала производит затраты, а потом реализует продукцию. То страховщик сначала привлекает денежные ресурсы, а потом выполняет обязательства перед страхователями. Но как и любое другое предприятие, деятельность страховщика направлена не только на предоставление страховой защиты, но и имеет цель — получение прибыли.

Движение  денежных средств, происходящее в результате текущей и финансовой деятельности страховых организаций, включает следующие  пункты:

• Налоговые платежи и сборы. Один из наиболее крупных денежных оттоков, происходящий в результате финансовой деятельности;

• Изменение счета капитала. Изменение  данного счета связано с проведением операций с собственными акциями, их приобретением или продажей;     

• Обязательства. Все обязательства, исключая резервы убытков, прибылей, расходов на урегулирование и незаработанных страховых премий, рассматриваются в разделе финансовой деятельности. Увеличение таких пассивов является источником денежных средств. Сокращение же означает использование денежных фондов.

Оценка  раздела финансовой деятельности показывает способность компании получать финансирование на денежных рынках и рынках капитала, а также способность компании отвечать по своим обязательствам.

Текущая страховая, инвестиционная и финансовая деятельность существуют не изолированно друг от друга, а на основе взаимосвязи и взаимозависимости².

ГЛАВА 2. УЧЕТНАЯ  ПОЛИТИКА СТРАХОВОЙ ОРГАНИЗАЦИИ

В ст. 28 «Учет и ответственность» Федерального закона № 172 сказано: «Страховщики ведут бухгалтерский учет, составляют бухгалтерскую и статистическую отчетность в соответствии с планом счетов, правилами бухгалтерского учета, формами учета и отчетности, утвержденными  органом страхового надзора в  соответствии с законодательством»³.

Под учетной политикой организации  понимается выбранная совокупность способов ведения бухгалтерского учета  — первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки  и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности. Учетная  политика относится к внутренним организационно-распорядительным документам, регламентирующим бухгалтерский учет как систему.

К способам ведения бухгалтерского учета относятся:

• приемы организации документооборота;

• способы применения системы учетных  регистров;

• способы обработки информации;

• приемы организации инвентаризации;

• способы применения счетов бухгалтерского учета;

• способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности;

• методы погашения стоимости активов;

• иные способы и приемы⁴.

Организация самостоятельно устанавливает  организационную форму бухгалтерской  работы, исходя из вида организации  и конкретных условий хозяйствования. Организация бухгалтерской службы включает в себя права и обязанности главного бухгалтера (или бухгалтера, выполняющего его функции), порядок взаимодействия бухгалтерской службы с другими службами, организационное построение бухгалтерии и т. д. Своевременное и достоверное создание первичных документов, передача их в установленном порядке и сроки для отражения в бухгалтерском учете производятся в соответствии с утвержденным в организации графиком документооборота.

Система выбора учетных регистров  включает перечень учетных регистров, их построение, последовательность, технику  записей в них и т. п.

Предпочтительнее, чтобы бухгалтерская  программа была совместима с программой, осуществляющей расчет страховых резервов, а также желательно, чтобы данный программный продукт был ориентирован и на статистический учет в страховой  организации, учет договоров страхования, полисов по видам страхования⁶.

К основным разделам в учетной политике страховых организаций можно  отнести:

• Условия о начисление амортизации;
• Порядок инвентаризации имущества и денежных обязательств, применение счетов бухгалтерского учета;
• Формирование управленческой отчетности;
• Погашение стоимости малоценных и быстроизнашивающихся предметов;
• Перечень расходов будущих периодов;
• Методы учета страховых премий (взносов) и выручки от реализации страховых услуг;
• Перечень резервов предстоящих расходов и порядок их формирования;
• Прочие разделы.

Порядок инвентаризации имущества и денежных обязательств, а также применение счетов бухгалтерского учета⁷

Инвентаризация — подсчет в натуре имущества страховой организации  и выверка ее обязательств.

Количество инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, перечень имущества  и обязательств, проверяемых при  каждой из них, устанавливаются руководителем  организации, кроме случаев, когда  проведение инвентаризации обязательно.

При ведении бухгалтерского учета страховые организации  руководствуются «Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной  деятельности страховых организации» и Инструкцией по его применению, утвержденными приказом Минфина  России от 31 октября 2000 г. № 94н (с последующими изменениями и дополнениями)⁸.

Условия о начислении амортизации основных средств.

Амортизация основных средств может  производиться одним из указанных  способов:

• линейным;

• списания стоимости пропорционально  объему оказанных страховых услуг;

• уменьшаемого остатка;

• списания стоимости по сумме  чисел лет срока полезного  использования.

Амортизация по нематериальным активам  начисляется ежемесячно по нормам, определяемым организацией исходя из установленного срока их полезного  использования, предложенного организацией самостоятельно. По нематериальным активам, по которым срок полезного использования  невозможно определить, нормы амортизации  устанавливаются в расчете на 20 лет, но не более срока деятельности организации.

Формирование управленческой отчетности страховых организаций тоже находит свое отражение в учетной политике для целей налогообложения. Состав отчетности рассмотрен в таблице 2.1.

Таблица 2.1 Состав управленческой отчетности

Погашение стоимости  малоценных и быстроизнашивающихся предметов

Способ погашения стоимости  находящихся в эксплуатации малоценных и быстро изнашивающихся предметов (МБП).

В составе МБП в страховых организациях учитываются:

• предметы, служащие менее одного года, независимо от их стоимости,

• предметы стоимостью на дату приобретения не более 100-кратного установленного законом  размера минимальной месячной оплаты труда за единицу (исходя из их стоимости, предусмотренной в договоре) независимо от срока их службы.

Руководитель страховой организации имеет право установить меньший предел стоимости отнесения предметов к малоценным и быстроизнашивающимся. Это также должно быть оговорено в приказе об учетной политике.

Стоимость находящихся в эксплуатации МБП может погашаться тремя способами:

• пропорциональным способом, который  предусматривает два варианта: первый — путем начисления износа в размере 50% стоимости при передаче МБП со склада в эксплуатацию и в размере остальных 50% при выбытии за непригодностью, второй — начислением износа в размере 100% при передаче МБП в эксплуатацию;

• линейным;

• списанием стоимости пропорционально  объему оказанных услуг.

Метод учета страховых  премий (страховых взносов) и выручки  от реализации страховых услуг

Здесь могут быть использованы:

• метод начисления (учет поступления  страховых платежей по факту заключения договора страхования или перестрахования);

• кассовый метод (учет поступления  страховых платежей по факту зачисления денежных средств на счет или в  кассу страховой организации).

При использовании метода начисления учет полученных страховых премий по рискам, принятым в перестрахование, по договорам факультативного перестрахования осуществляется методом начисления на дату акцепта организацией оферты.

Учет страховых премий при использовании кассового метода осуществляется на дату поступления на банковский счет (в кассу) организации или на дату акцепта организацией документа о Проведении взаимозачета обязательств сторон. При осуществлении страховых взносов путем передачи имущества, отличного от денежных средств, их учет проводится по мере перехода права собственности на данное имущество.

Перечень резервов предстоящих расходов и платежей. Формирование страховых резервов

Имеются два варианта формирования страховых резервов:

1) вышеназванные резервы не создаются;

2) резервы создаются, и в этом  случае организация может создавать  резервы на: предстоящую оплату  отпусков работникам; выплату ежегодного  вознаграждения за выслугу лет;  расходы на ремонт основных  средств; выплату вознаграждений  по итогам работы за год  и на другие цели, предусмотренные  законодательством и нормативными  актами.

Целесообразно в учетной политике указать виды и методы формирования:

• технических резервов по каждому  виду страхования, иному, чем страхование  жизни;

• резерва по видам страхования  жизни;

• процентов отчислений в фонды  предупредительных мероприятий  по каждому виду страхования, если предусмотрено  их создание.

Прочие разделы учетной политики.

Страховая организация может предусматривать  и другие разделы учетной политики, согласно Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, и другим нормативным документам.

Если страховая организация  имеет филиалы, то в учетной политике необходимо предусмотреть систему  организации работы с филиалами (сроки представления бухгалтерских/финансовых отчетов головной организации, систему  контроля за деятельностью филиалов, за их учетной работой и т. д)⁹.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Страховой бизнес, присущий всякой экономике, функционирующей  на рыночной основе, получил в России за последние годы существенное развитие. Об этом свидетельствуют создание сотен страховых организаций, появление большого количества новых видов страхования, ранее не известных в отечественной экономике.