Учёт труда и заработной платы

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

УЧЁТ ТРУДА И ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ.

Расчеты по оплате труда — начисление на счетах заработной платы и других видов  оплаты труда персоналу предприятия, удержаний налогов и других для  выявления сумм к выплате отдельным  работникам.

Депонент  — неполученная сумма оплаты труда, принятая на хранение предприятием.

Начисления  оплаты труда — отражение на счетах суммы причитающегося заработка  каждому работнику предприятия.

Учет личного  состава и рабочего времени

В общем случае при поступлении на работу гражданин  обязан предъявить документ, удостоверяющий его личность, трудовую книжку. Если должность требует определенной квалификации, предоставляет соответствующий  документ: диплом, удостоверение, водительские права и т. д.Документом по учету  личного состава организации  является личная карточка, которая  заполняется в одном экземпляре.

На основании  приказа о приеме на работу заводится  личное дело.

В состав личного  дела работника включают следующие  документы: анкету или личный листок по учету кадров, автобиографию или  резюме, характеристику или рекомендательные письма, трудовой договор, копии приказов о назначении, перемещении, увольнении, справки и другие документы, относящиеся  к данному работнику, внутреннюю опись документов, имеющихся в  личном деле.Для учета рабочего времени  используется табель, в котором ежедневно  фиксируется время прихода и  ухода работников с работы, опоздания  и неявки, а также часы простоя  и сверхурочной работы. Количество часов, отработанных работником в день, обозначается цифрой 8. Заполненный  табель в последний день месяца сдается  в бухгалтерию для начисления заработной платы.

Синтетический и аналитический учет расчетов по оплате труда

Синтетический учет расчетов с персоналом, как  состоящим, так и не состоящим  в списочном составе организации  по всем видам оплаты труда, ведется  на счете 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". Счет пассивный. По кредиту счета отражаются все  начисленные (зарплаты, отпускные по временной нетрудоспособности, премии и  т. д.) по дебету удержания из начисленной  суммы; выплата начисленных видов  оплаты труда за минусом удержаний; депонированная заработная плата. Кредитовое сальдо счета 70 показывает задолженность  организации перед работниками  по начислению не выданной заработной плате.

При начислении заработной платы делается следующая  проводка:

дебет счета 20 "Основное производство" (08, 10, 23, 25, 26, 44),

кредит счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

Аналитический учет ведется на лицевых счетах, открываемых на каждого работника. К документам аналитического учета  относятся: налоговая карточка учета  совокупного дохода физического  лица, расчетные, расчетно-платежные  и платежные ведомости.

Депонированная  заработная плата

Не полученная работниками в срок заработная плата  депонируется. Депонированная заработная плата переносится со счета 70 "Расчеты  с персоналом по оплате труда" на счет 76 "Расчет с разными дебиторами и кредиторами", на котором для  этих целей открывается субсчет "Депоненты" (дебет счета 70, кредит счета 76).

Депонированные  суммы сдаются в банк по объявлению на взнос наличными. На сданные суммы  составляется один расходный кассовый ордер.

Удержания из заработной платы

Виды доходов, подлежащие налогообложению

К доходам, подлежащим налогообложению, относятся: заработная плата, премии и другие вознаграждения всех видов, связанные с выполнением  трудовых обязанностей (в том числе  и по совместительству), доход от выполнения работ по гражданско-правовым договорам и другим основаниям; суммы, начисленные в виде дивидендов по акциям, и другие доходы, полученные в результате распределения прибыли  организации, доходы в виде предоставленных  организацией своим работникам материальных и социальных благ, стоимость подарков и оказанной материальной помощи.

В облагаемый доход включаются также компенсационные  выплаты организации работникам сверх установленных законодательством  норм суточных и квартирных во время  командировок; за использование личного  автомобиля для служебных поездок; за использование собственного инструмента; документально не подтвержденные суммы  расходов, списанные с подотчетных  лиц.

Размер материальной выгоды рассчитывается ежемесячно в  течение всего срока пользования  заемными средствами. При изменении  ставки рефинансирования с расчетного месяца, следующего за месяцем ее изменения, применяется вновь установленная  ставка.

Не облагаются налогом заемные средства, полученные на льготных условиях на строительство  или приобретение жилого дома или  квартиры в соответствии с законодательством  Российской Федерации, законодательством  субъектов Российской Федерации  и решениями органов местного самоуправления. В остальных случаях, включая строительство (приобретение) жилого дома или квартиры, по полученным заемным средствам рассчитывается материальная выгода и присоединяется к налогооблагаемому доходу.

Удержание налога на доходы физических лиц (НДФЛ) осуществляется в соответствии с главой 23 "Налог  на доходы физических лиц" Налогового кодекса РФ.

В законодательстве по налогообложению физических лиц  налоговые льготы представлены в  виде:

доходов, освобождаемых  от обложения налогом;

налоговых вычетов;

зачета налога.

Профессиональные  налоговые вычеты применяются к  доходам, полученным в связи с  осуществлением профессиональной деятельности налогоплательщика, в размере фактически произведенных им расходов либо в  пределах установленных нормативов.

Для НДФЛ установлено  три ставки, которые применяются  к различным налоговым базам. 30% облагаются доходы от долевого участия  в деятельности предприятия (дивиденды), 35% — доходы от выигрышей, процентные доходы по вкладам в банк, выгода по договорам страхования, суммы  экономии на процентах по заемным  средствам. Для оставшегося большинства  налогоплательщиков применяется ставка в размере 13%.Удержанный НДФЛ подлежит перечислению в бюджет не позднее  фактического получения в банке  наличных средств на оплату труда. Если организация нарушила сроки перечисления в бюджет подоходного налога, то она уплачивает пеню в размере 1/300 ставки рефинансирования ЦБ за каждый день просрочки за счет чистой прибыли  начиная со следующего дня, после  дня фактического получения в  банке денежных средств либо перечисления денежных средств по поручению работников или их фактической выплаты.

Уплата подоходного  налога за счет средств организации  не допускается.

Расчет подоходного  налога с дохода от выполнения трудовых обязанностей

Объектом  налогообложения по месту основной работы является полученный работником в данной организации с начала календарного года совокупный доход  в денежной и натуральной форме, включая материальную выгоду, уменьшенный  на установленный законом минимальный  размер оплаты труда, сумму, удержанную в Пенсионный фонд, и сумму расходов на содержание детей и иждивенцев, с зачетом удержанной в предыдущий период суммы налога.

Подоходный  налог удерживается в размере 13% с совокупного годового дохода. При  совокупном годовом доходе до 20000 руб. дается скидка на самого работника  в размере 400 руб. в месяц и на каждого иждивенца — 300 руб. в  месяц.

Налогообложение лиц, не состоящих в штате организации. У таких лиц обложению налогом  подлежат все доходы в денежной и  натуральной форме, получаемые в  данной организации. Налог удерживается ежемесячно с общей суммы полученного  дохода с начала календарного года по тем же ставкам, что и по основному  месту работы. При этом их доход  при исчислении налога не уменьшается  на платежи в Пенсионный фонд и  на льготы, предоставляемые по месту  основной работы.

Учет расчетов с организациями и лицами по исполнительным документам

Учет расчетов по исполнительным документам организуется на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 1 «С организациями  и лицами по исполнительным документам».

Из заработной платы рабочих и служащих могут  производиться вычеты по письменному  заявлению последних:

· перечисление заработной платы в сберегательный банк;

· перечисления страховым организациям;

· перечисление профсоюзных взносов;

· погашение  ссуды на строительство и благоустройство  садовых домиков и участков, и  т. д.

 

Кроме того, удержания могут производиться  на основе:

· расчетных  ведомостей за прошлый месяц (в части  переплаченных сумм);

· согласно платежным ведомостям на ранее выданный аванс за первую половину месяца;

· согласно кассовым ордерам на выдачу внеплановых  авансов подотчетных сумм.

Основанием  для начисления удержаний являются заявления граждан о добровольной уплате алиментов или исполнительные листы соответствующего судебного  органа. В бухгалтерии эти документы  регистрируются в специально журнале (Приложение 1).

Алименты  взыскиваются на содержание несовершеннолетних детей в установленных законодательством  размерах. На содержание одного ребенка  удерживается 33%, а на двоих и более - 50% от всех видов начислений кроме  материальной помощи, единовременных вознаграждений за изобретения, рационализаторские предложения и т.п. При этом обязательные налоги и другие удержания производятся из той части заработка, которая  остается у плательщика алиментов. Суммы удержанных алиментов должны быть выплачены взыскателю или переведены на его счет в трехдневный срок с момента удержания.

Административные  штрафы удерживаются в соответствии с исполнительными листами. При  удержании сумм административных штрафов  следует учитывать, что общий  размер удержаний по каждому работнику  не должен превышать 2/3 от начисленной  суммы.

Экономическая сущность вложений во внеоборотные активы

 

Министерство  Финансов РФ на основании ФЗ «О бухгалтерском  учете» и Положения по ведению  бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации разрабатывает  и утверждает положения (стандарты) по бухгалтерскому учету, другие нормативные  правовые акты и методические указания по бухгалтерскому учету, формирующие  систему нормативного регулирования  бухгалтерского учета и обязательные к исполнению организациями на территории Российской Федерации, в том числе  при осуществлении деятельности за пределами Российской Федерации.

В соответствии с ФЗ «О бухгалтерском учете» объектами  бухгалтерского учета являются имущество  организаций, их обязательства и  хозяйственные операции, осуществляемые организациями в процессе их деятельности.

В ГК РФ отсутствует  четкое определение имущества, но опосредованно  оно приводится в п .2 ст. 132:

«В состав предприятия как имущественного комплекса входят все виды имущества, предназначенные для его деятельности, включая земельные участки, здания, сооружения оборудование, инвентарь, сырье, продукцию, права требования, долги, а также права на обозначения, индивидуализирующие предприятия, его продукцию, работы и услуги (фирменное  наименование, товарные знаки, знаки  обслуживания), и другие исключительные права, если иное не предусмотрено законом  или договором».

К внеоборотным активам относятся активы, полезные свойства которых ожидается использовать в течение периода свыше 12 месяцев  или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев.

К таким активам  относятся основные средства, земельные  участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные  ресурсы), капитальные и финансовые вложения, нематериальные активы, деловая  репутация организации и другие долгосрочные активы.

Согласно  ст. 46 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации к основным средствам  как совокупности материально-вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или  оказании услуг, либо для управления организации в течение периода, превышающего 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев, относятся здания, сооружения, рабочие и силовые машины и  оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный  инвентарь и принадлежности, рабочий  и продуктивный скот, многолетние  насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие основные средства.

К основным средствам относятся также капитальные  вложения в коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы) и в арендованные объекты основных средств.

Капитальные вложения в многолетние насаждения, коренное улучшение земель включаются в состав основных средств ежегодно в сумме затрат, относящихся к  принятым в отчетном году в эксплуатацию площадям, независимо от даты окончания  всего комплекса работ.

В составе  основных средств учитываются находящиеся  в собственности организации  земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные  ресурсы).

Внеоборотные  активы представляют собой имущество  организации, используемое в течение  нескольких отчетных периодов. Стоимость  такого имущества погашается путем  амортизационных отчислений.К вложениям  во внеоборотные активы, в свою очередь, относятся вложения в нефинансовые активы и долгосрочные финансовые вложения.

Вложения  в нефинансовые активы представляют собой затраты организации в  объекты основных средств, земельных  участков и объектов природопользования, нематериальные активы, а также затраты  организации по формированию основного  стада продуктивного и рабочего скота (кроме птицы, пушных зверей, кроликов и других животных, которые учитываются  в составе средств в обороте).

Долгосрочные  финансовые вложения представляют собой  те средства, которые отвлечены из оборота предприятия и вложены  в другие предприятия либо в виде долгосрочных кредитов, либо в виде приобретения акций этих предприятий. И в том, и в другом случае предприятие  получает дополнительный доход в  виде процентов или дивидендов.

 

В бухгалтерском  учете для отражения вложений во внеоборотные активы предназначен счет 08 с аналогичным названием.

Вся информация о поступлении основных средств  в организацию сначала отражается на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы". К нему могут быть открыты  следующие субсчета:

1 "Приобретение  земельных участков";

2 "Приобретение  объектов природопользования";

3 "Строительство  объектов основных средств";

4 "Приобретение  объектов основных средств".

Счет 08 - активный, сальдо дебетовое, показывает величину вложений в незавершенное строительство, незаконченные операции по приобретению основных средств и других внеоборотных активов.

По дебету счета 08 отражают суммы фактических  затрат на приобретение основных средств, их строительство (создание), включаемые в первоначальную стоимость.

Сформированную  первоначальную стоимость объектов основных средств, принятых в эксплуатацию и оформленных в установленном  порядке, списывают с кредита  счета 08 в дебет счета 01, при этом делается запись:

Дебет 01 «Основные  средства»

Кредит 08/3 «Строительство объектов основных средств»

Отражены  постановка на учет основного средства по первоначальной стоимости и его  ввод в эксплуатацию.

По своему характеру эти вложения являются долгосрочными. В соответствии с  «Положением по бухгалтерскому учету  долгосрочных инвестиций»: «Под долгосрочными  инвестициями понимаются затраты на создание, увеличение размеров, а также  приобретение внеоборотных активов  длительного пользования (свыше  одного года), не предназначенных для  продажи, за исключением долгосрочных финансовых вложений в государственные  ценные бумаги и уставные капиталы других предприятий. Они связаны  с:

- осуществлением  капитального строительства, а  также реконструкцией расширением,  техническим перевооружением действующих  предприятий и объектов непроизводственной  сферы;

- приобретением  зданий, сооружений, оборудования, транспортных  средств и других отдельных  объектов (или частей) основных средств;

- приобретением  земельных участков и объектов  природопользования;

- приобретением  и созданием активов нематериального  характера».

Капитальные вложения - это процесс воспроизводства  материальных ценностей, составляющих основные фонды предприятий. Также  под капитальными вложениями следует  понимать направление предприятием денежных средств в новое строительство, на приобретение, реконструкцию, расширение и техническое перевооружение уже  действующих объектов основных средств:

1)покупка  готовых объектов основных средств.  В свою очередь включает в  себя вложения в объекты, не  требующие монтажа, и приобретение  оборудования, требующего монтажа.

2) путем строительства,  которое может осуществляться  подрядным и хозяйственным способом. В первом случае заказчик поручает  строительство подрядной организации,  во втором - выполняет работы собственными  силами.

 

Также нужно  отметить, что капитальные вложения могут группироваться:

- по назначению (строительство объектов производственного,  непроизводственного и бытового  назначения). Данная группировка  обусловлена тем, что для перечисленных  видов объектов установлены различные  требования по формированию отчетных  показателей. Кроме того, следует  учитывать и то, каким образом  впоследствии будут возмещаться  суммы, израсходованные на строительство  - посредством начисления амортизационных  отчислений (для объектов основных  средств производственного назначения), прибыли, остающейся в распоряжении  организации после уплаты налогов  (для объектов непроизводственного  назначения) или частично за счет  себестоимости и частично - за  счет чистой прибыли (для объектов  бытового назначения). По воспроизводственной  структуре. Данная структура включает  в себя следующие далее понятия.

Новое строительство - строительство комплекса объектов основного, подсобного и обслуживающего назначения вновь создаваемых предприятий, зданий и сооружений, а также филиалов и отдельных производств, которые  после ввода в эксплуатацию будут  находиться на самостоятельном балансе, осуществляемое на новых площадках  в целях создания новой производственной мощности. К новому строительству  относится также строительство  на новой площадке предприятия такой  же или большей мощности (производительности, пропускной способности, вместимости  здания или сооружения) взамен ликвидируемого предприятия, дальнейшая эксплуатация которого по техническим и экономическим  условиям признана нецелесообразной, а также в связи с необходимостью, вызываемой производственно-технологическими или санитарно-техническими требованиям.

Расширение  действующих предприятий - строительство  дополнительных производств на действующем  предприятии, а также строительство  новых и расширение существующих отдельных цехов и объектов основного, подсобного и обслуживающего назначения на территории действующих предприятий  или примыкающих к ним площадках  в целях создания дополнительных или новых производственных мощностей. К расширению действующих предприятий  относится также строительство  филиалов и производств, входящих в  их состав, которые после ввода  в эксплуатацию не будут находиться на самостоятельном балансе.

Реконструкция действующих предприятий - переустройства существующих цехов и объектов основного, подсобного и обслуживающего назначения, как правило, без расширения имеющихся  зданий и сооружений основного назначения, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономического уровня и осуществляемое по комплексному проекту на реконструкцию предприятия  в целом в целях увеличения производственных мощностей, улучшение  качества и изменения номенклатуры продукции в основном без увеличения численности работающих при одновременном  улучшении условий их труда и  охраны окружающей среды.

Инвентаризация.

Инвентаризация  – периодическая проверка наличия  и состояния материальных ценностей (основных и оборотных фондов) в  натуре, а также денежных средств.

При осуществлении  практической деятельности хозяйствующим  субъектом возникает необходимость  периодической проверки фактического наличия имущества, сопоставления  фактического наличия имущества  с данными бухгалтерского учета, регулярной проверки полноты отражения  в учёте обязательств.

Перечисленные задачи достигаются посредством  проведения инвентаризаций.

Общие требования к порядку и срокам проведения инвентаризаций определены статьёй 12 Закона о бухгалтерском учёте  и пунктами 26 – 28 Положения по ведению  бухгалтерского учёта. Детализация  требований осуществлена в Методических указаниях по инвентаризации имущества  и финансовых обязательств, утверждённых приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49. В соответствии с перечисленными документами целью инвентаризации является обеспечение достоверности  данных бухгалтерского учёта и бухгалтерской  отчётности организации. В ходе инвентаризации имущества и обязательств проверяются  и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.

Порядок и  сроки проведения инвентаризации определяет руководитель организации, за исключением  случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.

Проведение  инвентаризации обязательно:

- при передаче  имущества в аренду, выкупе, продаже,  а также при преобразовании  государственного или муниципального  унитарного предприятия; 

- перед составлением  годовой бухгалтерской отчётности;

- при смене  материально ответственных лиц;

- при выявлении  фактов хищения, злоупотребления  или порчи имущества; 

- в случае  стихийного бедствия, пожара или  других чрезвычайных ситуаций;

- при реорганизации  или ликвидации организации; 

- в других  случаях, предусмотренных законодательством  Российской Федерации. [1]

Объектами проверки при проведении инвентаризации являются:

-   имущество  организации, под которым понимаются  основные средства, нематериальные  активы, финансовые вложения, производственные  запасы, готовая продукция, товары, прочие запасы, денежные средства  и прочие финансовые активы;

-   финансовые  обязательства – кредиторская  задолженность, кредиты банков, займы  и резервы. 

Инвентаризации  подлежит всё имущество организации  независимо от его местонахождения  и все виды финансовых обязательств.

В настоящее  время не существует нормативного документа, который бы директивно определял  сроки начала и окончания инвентаризаций различных видов имущества и  обязательств.

 

Инвентаризацию  отдельных видов имущества и  обязательств целесообразно проводить  в следующие сроки:

- основных  средств – не ранее 1 ноября  отчётного года. С 1 января 1999 года  допускается проведение инвентаризации  объектов основных средств один  раз в три года, а библиотечных  фондов – один раз в пять  лет. Ежегодное проведение инвентаризации основных средств может быть обусловлено необходимостью уточнить восстановительную (или балансовую) стоимость соответствующих объектов и провести переоценку. Проведение инвентаризации по состоянию на 1 ноября наиболее удобно – у комиссии достаточно времени для обработки результатов инвентаризации и подготовки материалов к проведению переоценки. В эти же сроки целесообразно проводить инвентаризацию долгосрочных финансовых вложений и объектов нематериальных активов;

- капитальных  вложений – не менее одного  раза в год перед составлением  годовых отчётов и балансов, но  не ранее 1 декабря отчётного  года;

- незавершенного  производства и полуфабрикатов  собственной выработки – не  ранее 1 октября отчётного года. Инвентаризация в эти сроки  проводится для целей бухгалтерской  отчётности. Максимально допустимый  срок до конца отчётного года  здесь обусловлен тем, что в  организациях с большой номенклатурой  производимой продукции и сложным  технологическим циклом, проведение  инвентаризации довольно трудоёмко.  Чтобы более точно сформировать  информацию для годовой бухгалтерской  отчётности, срок проведения инвентаризации  незавершенного производства следует,  по возможности, максимально приблизить  к отчётной дате (31 декабря отчётного  года). Кроме того, инвентаризация  незавершённого производства может  проводиться дополнительно и  в другие сроки по решению  руководителя организации. Считается  целесообразным проведение инвентаризации  этого вида активов не реже  одного раза в квартал;

- незавершённого  капитального ремонта и расходов  будущих периодов – но не  реже одного раза в год. Из  экономического содержания указанных  активов явствует, что речь идёт  об уточнении остатка ремонтного  фонда или резерва на проведение  ремонтов и остатка, числящегося  на счёте учёта расходов будущих  периодов. Такое уточнение должно  проводиться по состоянию на 31 декабря (с целью присоединения  остатка неиспользованного или  неподтверждённого расчетами резерва  к валовой прибыли); соответственно, инвентаризацию целесообразно проводить  по состоянию на эту дату. Более  удобным, однако, представляется  проведение инвентаризации по  состоянию на 1 декабря – объём  расходов, которые будут произведены  в декабре, определить нетрудно, а уточнить остатки всегда  проще, чем их выверить;

- молодняка  животных, животных на откорме,  птицы, кроликов, зверей и семей  пчёл, а также подопытных животных  – не реже одного раза в  квартал. Здесь частота проведения  инвентаризаций обусловлена большим  движением животных (рождением, переводом  в другие возрастные группы  и падежом). По некоторым группам  животных (например, по свиньям, где  перевод в возрастные группы  осуществляется через два месяца) целесообразно и более частое  проведение инвентаризаций;

- готовой  продукции на складах – не  реже одного раза в год перед  составлением годовых отчётов  и балансов, но не ранее 1 октября  отчётного года. При небольшой  номенклатуре готовой продукции  рационально срок инвентаризации  приблизить к концу отчётного  года. Следует учитывать, что помимо  проверки наличия и состояния  готовой продукции такая инвентаризация  позволит уточнить финансовое  состояние организации и своевременно  сформулировать управленческие  решения по его улучшению (например, по уценке продукции, которая  долгое время не находит спроса);

- товаров:  на складах и базах промышленных  товаров – не реже одного  раза в год; на складах и  базах продовольственных товаров  – не реже двух раз в год.  Последнее и настоящее время  обусловлено тем, что продовольственные  товары, как правило, имеют ограниченные  сроки хранения;

- товаров  и тары в магазинах и на  других предприятиях розничной  торговли – не реже двух  раз в год; товаров в книжных  магазинах – не реже одного  раза в год. Проведение инвентаризации  товаров в магазинах розничной  торговли вдвое чаще, чем на  складах, обусловлено большим  их движением. Что касается  книжной продукции, то здесь  более частые инвентаризации  существенно ограничиваются номенклатурой  продукции;