Удержания из заработной платы

 

1 Удержания из  заработной платы

 

1. Обязательные удержания

К обязательным удержаниям относятся:

- Подоходный налог;

- Удержания отчислений в пенсионный фонд;

- Удержания по исполнительным листам (по решению суда);

- Компенсации в пользу третьих лиц (по решению суда);

- Штрафы;

- Предписания налоговой инспекции.

Подоходный налог удерживается в первую очередь. Подоходным налогом  облагаются любые доходы, получаемые физическими лицами в денежной и  натуральной форме в течении календарного года. В доход включаются все выплаты по месту основной работы, по совместительству, по договору гражданско-правового характера, оплата разовых работ. Ставка подоходного налога составляет 12%.

Налог удерживается из заработной платы в порядке и в размерах, установленных законодательством Республики Беларусь. Порядок исчисления и ставка налога устанавливается при формировании бюджета на каждый предстоящий год и публикуется в печати. Удержание подоходного налога производится ежемесячно с суммы начисленного дохода, подлежащего налогооблажению, независимо от того, какие еще удержания по распоряжению самого работника или распоряжению суда удерживаются из его дохода. Суммы подоходного налога перечисляются в бюджет.

Учет расчетов по подоходному  налогу организуется на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 68/4 «Налоги на доходы физических лиц». В бухгалтерском учете расчеты  по подоходному налогу отражаются бухгалтерскими записями:

 

№	Дебет счета	Кредит счета	Содержание операции
1.	70	68/4	На сумму удержанного  и начисленного в бюджет подоходного налога
2.	68/4	51	На сумму перечисленного в бюджет подоходного налога

 

Удержания по исполнительным листам производятся на основании исполнительных листов, выданных судом, в которых определены причина, порядок и размер удержаний из заработной платы, или на основании письменных заявлений работника о добровольной уплате. Бухгалтерия регистрирует исполнительные листы в специальных карточках и хранит как документы строгой отчетности.

 

 

Алименты удерживаются от общей суммы доходов, включая  основную и дополнительную заработную плату, премии, пособия по временной  нетрудоспособности, начисленные за отчетный месяц после удержания из них подоходного налога. Алименты удерживаются также с сумм начисленных пенсий и стипендий. Размер алиментов установлен на одного ребенка — 25%, на двух детей — 33%, на трех и более — 50%.

Взыскание алиментов не производится с доходов, причитающихся работнику, перечисленных ниже:

- Выходного пособия и компенсации за неиспользованный отпуск, выплачиваемый при увольнении работника;

- Компенсационных выплат в связи со служебными командировками, переводом, приемом или направлением на работу в другую местность;

- Компенсации за амортизацию инструмента, принадлежащего работнику, и другие компенсации, предусмотренные законодательством;

- Пособий по случаю рождения ребенка и пособий на погребение;

- Пособий и выплат гражданам, пострадавшим от аварии на ЧАЭС;

- Единовременных вознаграждений и др. выплат, предусмотренных законодательством.

Учет расчетов по исполнительным документам отражается на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 76/1 «Расчеты с организациями и лицами по исполнительным документам». В учете расчеты по исполнительным листам отражаются бухгалтерскими записями:

 

№	Дебет счета	Кредит счета	Содержание операции
1.	70	76/1	На сумму удержанных из заработной платы алиментов
2.	76/1	51	На величину перечисленных  получателю алиментов сумм

 

Все удержания из заработной платы производятся от начисленного. Для того, чтобы исчислить подоходный налог, необходимо чтобы предельная величина дохода была равно 1766000 белорусских рублей в месяц. Стандартный налоговый доход не превышает установленного предела  ( 1766000 руб. в месяц). Стандартный налоговый вычет на каждого ребенка до 18 лет составляет 81000 белорусских рублей. Двойной размер этого вычета (для вдов, вдовцов, одиноких родителей, опекунов или попечителей, многодетных семей) равен 162000 белорусских рублей.

Чтобы удержать налоги в  пенсионный фонд нужно от начисленного отнять размер больничного (если есть) и исчислить 1% пенсионного налога.

Алименты удерживаются: от начисленного удерживают размер исчисленного подоходного налога и применяют % по исполнительным документам.

 

 

2. Необязательные удержания

К необязательным удержаниям, взыскиваемым с работника в бесспорном порядке, относятся:

- Удержания неизрасходованных и своевременно не возвращенных сумм аванса, выданных под отчет на командировочные расходы или хозяйственные нужды, не позднее одного месяца со дня окончания срока, установленного для возвращения аванса или погашения задолженности;

- Удержания сумм излишне выплаченной заработной платы вследствие счетной ошибки;

- Удержания сумм в счет погашения недостач и возмещения материального ущерба, возникшего по вине работника, в размере, не превышающем его среднемесячного заработка и т.д.

Размер всех удержаний  при каждой выплате заработной платы  не может превышать 20%, а в случаях, предусмотренных законодательством, — 50% заработной платы, причитающейся работнику (начисленной заработной платы, премии, больничного листа, вознаграждений и т.д. за вычетом обязательных налогов). При удержаниях по нескольким исполнительным документам за работником должно быть сохранено не менее 50% заработка. Ограничение не распространяется при удержании алиментов на несовершеннолетних детей.

 

ПРИМЕР:

В апреле текущего года начислена  заработная плата рабочему основного  производства — 520000 руб.

Из заработной платы удержаны:

1. алименты по исполнительному листу  — 124000 руб,
2. штраф (предписание) налоговой инспекции (в бюджет) — 70000 руб,
3. в счет погашения невозвращенных подотчетных сумм — 10000 руб.

В бухгалтерии начисления заработной платы и удержания  из нее отражаются бухгалтерскими записями:

№	Дебет счета	Кредит счета	Сумма, руб	Содержание операции
1	20	70	520000	Начислена заработная плата  работнику основного производства
2	70	76/1	124000	Удержаны алименты из заработной платы
3	70	68/4	70000	Удержаны из заработной платы  в бюджет
4	70	71	10000	Удержаны из заработной платы  неиспользованные суммы, выданные под отчет работникам

 

 

 

 

2. Вычеты

 

Из заработной платы кроме  удержаний могут осуществляться вычеты, которые в отличие от удержаний производятся по просьбе работника, по его письменному заявлению для производства безналичных расчетов. К числу вычетов относятся:

- вычеты в счет погашения займов (кредитов), полученных в организации или банке;

- вычеты за товары, приобретенные в кредит;

- страховые платежи по индивидуальному страхованию;

- вычеты за коммунальные услуги и др.

Для обобщения информации и отражения всех видов расчетов с работниками организации, кроме расчетов по оплате труда и расчетов с подотчетными лицами, предназначен счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». Этот счет имеет субсчета:

- 73/1 «Расчеты по предоставленным  займам»;

- 73/2 «Расчеты по возмещению  материального ущерба».

На субсчете 73/1 «Расчеты по предоставленным займам» отражаются расчеты с работниками организации по предоставленным им займам на индивидуальное строительство, приобретение или строительство садового домика, обзаведение домашним хозяйством. Предприятие-заимодавец имеет право на получение с работника-заемщика процентов на сумму займа в размерах и в порядке, определенных договором займа. При отсутствии в договоре условия о размере процентов он предполагается беспроцентным. Заем может быть выдан наличными либо перечислен в безналичном порядке на расчетный счет заемщика или на счета третьих лиц по поручению заемщика*. (*Займы,  в соответствии с законодательством, могут выдаваться при наличии собственных источников организации, т.е. прибыли, предназначенной для потребления.)

Предоставление работнику  денежного займа (кредита) в бухгалтерии  отражается записью:

 

№	Дебет счета	Кредит счета	Содержание операции
1.	73/1	50,51,52	На сумму выданных работникам организации займов

 

Если по выданному займу  предусмотрен процент, начисление этого  процента в бухгалтерии отражается записью:

 

№	Дебет счета	Кредит счета	Содержание операции
2.	73/1	91/1	На сумму процентов, начисленных  по предоставленным работникам займам

 

Заемщик обязан возвратить полученную сумму в срок и в  порядке, который предусмотрен в договоре. Как правило, работник выдает организации обязательство о возвращении полученного займа (кредита). По мере погашения задолженности работником-заемщиком в бухгалтерии делается запись:

 

№	Дебет счета	Кредит счета	Содержание операции
1.	50	73/1	На сумму возврата долга  наличными в кассу организации
2.	51	73/1	На сумму возврата долга  на расчетный счет организации
3.	70	73/1	На сумму ежемесячных  удержаний из заработной платы в  счет погашения долга

 

Если часть дебиторской  задолженности по выданному займу  погашается по решению коллектива организации за счет финансовых результатов организации, то в бухгалтерии отражается запись:

 

№	Дебет счета	Кредит счета	Содержание операции
4.	84	73/1	На сумму дебиторской  задолженности по займу, погашенной за счет средств организации

 

ПРИМЕР

Молодой семье Смирновых  за счет собственных средств организации выделен кредит на строительство квартиры на сумму 600000 руб. Ежемесячно из заработной платы удерживается 25000 руб. в счет погашения предоставленного займа. По истечении года по решению трудового коллектива 30% суммы первоначального займа погашено за счет прибыли организации.

В бухгалтерии отражаются следующие записи по учету расчетов по предоставленным займам.

 

РЕШЕНИЕ

 

№	Дебет счета	Кредит счета	Сумма, руб	Содержание операции
1	73/1	51	600000	Предоставлен работнику  организации заем (с подоходным налогом)
2	70	73/1	25000	Ежемесячно удерживается из заработной платы работника сумма  в погашение задолженности по займу
3	84	73/1	180000	По решению трудового  коллектива погашается задолженность по выданному займу за счет прибыли организации

 

На субсчете 73/2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»  списываются суммы, подлежащие взысканию  с кредита счетов:

- 94 «Недостачи и потери  от порчи ценностей» — списываются  недостающие материальные ценности;

- 28 «Брак в производстве»  — списываются потери по устранению  брака либо полная стоимость  брака;

- 10/312 «Нефтепродукты в  баках транспортных средств»  — списывается стоимость перерасхода топлива.

Работник, причинивший ущерб, может добровольно возместить его  полностью или частично. С согласия руководителя организации работник может передать в счет погашения  долга за нанесенный ущерб равноценное имущество или денежные средства.

 

№	Дебет счета	Кредит счета	Содержание операции
1.	50,10,01	73/2	На сумму денежных средств, материалов или основных средств, внесенных  работников в счет погашения ущерба
2.	70	73/2	На сумму денежных средств, удержанных из заработной платы работников в счет погашения ущерба
3.	94	73/2	Списание в состав недостач сумм, в случае отказа во взыскании сумм ввиду необоснованности иска

 

 

ПРИМЕР

Недостача, выявленная в  результате проведения инвентаризации, составляет 450000 руб. По решению комиссии недостача на сумму 350000 руб. произошла по вине материально ответственного лица. Работник вносит в кассу предприятия 50000руб. Оставшаяся сумма недостачи погашается путем ежемесячных удержаний из заработной платы в размере 10000 руб.

В бухгалтерии отражаются следующие записи по расчетам с персоналом по возмещению материального ущерба.

       

 

  РЕШЕНИЕ

 

№	Дебет счета	Кредит счета	Сумма, руб	Содержание операции
1.	94	10	450000	Списана недостача материалов на складе
2.	94	68/2	81000	Начислен НДС от суммы  недостачи, выявленной по результатам инвентаризации
3.	73/2	94	350000	Подлежит взысканию с  виновного лица сумма недостачи, по решению руководителя
4.	50	73/2	50000	Поступила в кассу сумма  в возмещение недостачи
5.	70	73/2	10000	Ежемесячно сумма недостачи  удерживается из заработной платы работника
6.	92/2	94	181000	Списана недостача материалов не погашаемая конкретным виновником
7.	99	92/9	181000	Списана в состав убыток сумма недостачи материалов

 

Для расчетов с работающим персоналом за товары, приобретаемые  в кредит, используется субсчет 76/6 «Расчеты за товары, проданные в кредит».

Бухгалтерия организации  выдает работникам, желающим приобрести товары в кредит, поручения-обязательства. После приобретения работником товаров из заработной платы ежемесячно удерживают очередные платежи с одновременным отражением кредиторской задолженности торговой организации причитающихся денежных сумм (по лицевым счетам торговых организаций).

По мере перечисления удержанных денежных сумм в торговые организации с расчетного счета списываются денежные средства.

 

 

 

№	Дебет счета	Кредит счета	Содержание операции
1.	70	76/6	На сумму денежных средств, удержанных из заработной платы за товары, приобретенные в кредит
2.	76/6	51	На сумму денежных средств, перечисленных в торговые организации  за товары, приобретенные работником в кредит

 

ПРИМЕР

Работница предприятия Васильева  приобрела в магазине холодильник  стоимостью 300000 руб., получив предварительно гарантию со стороны предприятия и уплатив 25% стоимости товара (75000 руб.).  Ежемесячные удержания на основании поручения-обязательства составляют 15000руб. Сумма, подлежащая удержанию с работника за приобретенный  холодильник, - 225000 руб (300000 - 75000).

В бухгалтерии отражаются следующие записи по расчетам за товары, приобретенные работницей в кредит.

РЕШЕНИЕ

 

№	Дебет счета	Кредит счета	Сумма, руб.	Содержание операции
1	70	76/6	15000	Ежемесячно удерживается из заработной платы работницы сумма за товар, приобретенный в кредит
2	76/6	51	15000	Перечисление торговому  центру очередного платежа

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. Прочие расчеты

 

1.  Учет отчислений и расчет пособий по государственному социальному страховании

 

В соответствии с законодательством  Республики Беларусь каждая организация независимо от формы собственности страхует своих граждан как от временной нетрудоспособности, так и по возрасту (пенсионное обеспечение).

Начисление сумм по социальному  страхованию осуществляется ежемесячно с начислением заработной платы за счет нанимателя с включением этих сумм в себестоимость продукции (работ, услуг).

Отчисления по социальному  страхованию начисляются на все  виды оплаты труда, которые в соответствии с законодательством Республики Беларусь являются источником для исчисления пенсии. В Законе Республики Беларусь от 17 апреля 1992 г. № 1596-XII «О пенсионном обеспечении», с изменениями и дополнениями, оговорены отдельные виды выплат, которые не принимаются для расчета отчислений по государственному социальному страхованию. К ним относятся:

- выходные пособия при прекращении трудового договора (контракта), денежная компенсация за неиспользованный отпуск;

- государственные пособия, выплачиваемые за счет средств республиканского бюджета и государственного социального страхования;

- суммы, выплачиваемые в соответствии с законодательством Республики Беларусь в возмещение вреда, причиненного работникам увечьем, профессиональным заболеванием либо иным повреждением здоровья, связанным с выполнением ими трудовых обязанностей;

- суммы, выплачиваемые в соответствии с законодательством Республики Беларусь, для оплаты жилых помещений, коммунальных услуг, льгот по проезду отдельным категориям работников;

- стоимость выдаваемой в соответствии с нормами, установленными законодательством Республики Беларусь, специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты, молока или других равноценных продуктов питания, а также лечебно-профилактического питания;

- материальная помощь, оказываемая в соответствии с законодательством Республики Беларусь, а также в связи с чрезвычайными обстоятельствами;

- доходы по акциям и другие доходы, получаемые от участия работников в управлении собственностью организации (дивиденды, проценты), и другие выплаты.

 

 

 

 

Величина отчислений по социальному  страхованию устанавливается при  ежегодном утверждении бюджета. В настоящее время установлены  следующие ставки для организаций:

1. 4,7%  — для общественных организаций инвалидов, пенсионеров, а также организаций, принадлежащих им на праве собственности, при условии, что число работающих в них инвалидов и пенсионеров превышает 50% от среднесписочной численности работающих;
2. 5,0% — для гаражно-строительных кооперативов (ГСК), садоводческих товариществ, коллегий адвокатов, жилищно-строительных кооперативов (ЖСК);
3. 20,4% — для организаций, на которых работает более 50% инвалидов;
4. 30,0% — для колхозов, совхозов и других сельхозформирований;
5. 34,0% — общая ставка, установленная для абсолютного большинства организаций (не перечисленных выше)*.  (*О внесении изменений и дополнений в Закон Республики Беларусь «О размерах обязательных страховых взносов в Фонд социальной защиты населения Министерства социальной защиты Республики Беларусь»: Закон Республики Беларусь от 6 января 1999г. №231-3//Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь.1999.№4.2/6.

Из суммы начисленной  работникам заработной платы удерживаются отчисления в фонд пенсионного обеспечения. Ставка отчислений установлена для физических лиц в размере 1%.

Для учета расчетов организации  с фондом социального страхования  и обеспечения предназначен пассивный  счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», который имеет два субсчета:

- 69/1 «Расчеты по социальному  страхованию»;

- 69/2 «Расчеты по пенсионному  обеспечению».

Расчеты с фондом социального  страхования и обеспечения отражаются бухгалтерскими записями:

 

№	Дебет счета	Кредит счета	Содержание операции
1.	20,23,26…	69/1	При начислении сумм страховых  отчислений на заработную плату с  одновременным включением в себестоимость  продукции (работ, услуг)
2.	70	69/2	При удержании отчислений по пенсионному обеспечению из заработной платы всех категорий работающих

 

Таким образом, по кредиту  счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» учитываются средства, направленные в Фонд социальной защиты населения.

При перечислениях денежных сумм в Фонд социальной защиты населения  в бухгалтерии формируется запись:

 

 

№	Дебет счета	Кредит счета	Содержание операции
3.	69/1,69/2	51	При перечислении сумм в  фонд социальной защиты населения

 

 

3.2 Расчет пособия  по временной нетрудоспособности

 

Средства Фонда социальной защиты населения используются для  выплаты пособия по временной  нетрудоспособности, по беременности и родам, на погребение, на санитарно-курортное лечение и на другие цели.

Временная нетрудоспособность — это особый вид неотработанного  времени. Источником оплат такого вида неотработанного времени является не себестоимость,  а средства органов социального страхования и обеспечения.

Основанием для начисления и выплаты пособия по временной  нетрудоспособности (ПВН) является больничный лист, выданный медицинским учреждением, и табель учета рабочего времени с указанием дней болезни.

Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается в случаях, предусмотренных законодательством.

Размеры пособия зависят  от среднего заработка за два предшествующих болезни месяца работы, количества дней болезни. Пособие по временной  нетрудоспособности выплачивается в размере 80% среднедневного (среднечасового) заработка за рабочие дни (часы) по графику работы работника, приходящиеся на первые 6 календарных дней нетрудоспособности и в размере 100% среднедневного (среднечасового) заработка за последующие дни непрерывной нетрудоспособности.

В размере 100% среднего заработка  начисляется и выплачивается  ПВН с первого дня утраты трудоспособности в случаях, предусмотренных в  постановлении Совета Министров Республики Беларусь от 30 сентября 1997г. № 1290 «Об утверждении Положения о порядке обеспечения пособиями по временной нетрудоспособности и по беременности и родам», с изменениями и дополнениями. К ним относятся:

- пособия по беременности  и родам (но не менее 2 заработных  плат в месяц);

- участникам ликвидации  последствий аварии на ЧАЭС;

- лицам, проживающим и  выехавшим из зон эвакуации;

- воинам-интернационалистам, если временная нетрудоспособность  явилась следствием заболевания, полученного при выполнении интернационального долга;

- лицам, имеющим на  иждивении 3 и более детей до 16 лет;

- донорам в течении  12 месяцев после последней сдачи  крови при условии, что в  последующем календарном году  донор-мужчина сдал не менее  5 раз кровь, а донор-женщина  — не менее 3 раз;

 

- лицам из числа круглых  сирот, не достигшим возраста 21 года;

- при временной нетрудоспособности  в связи с несчастными случаями  на производстве и профессиональными  заболеваниями, а также наступившей  при выполнении государственных  обязанностей;

- при уходе за больным  ребенком в возрасте до 14 лет,  ребенком-инвалидом в возрасте  до 16 лет.

Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается в половинном размере (50%) в случаях:

- при наступлении нетрудоспособности  от заболеваний или травм при  употреблении алкоголя, наркотических  и токсических веществ;

- лицам, нарушившим режим,  установленный врачом;

- лицам, ставшим нетрудоспособными  в период прогула;

- при временной нетрудоспособности (включая пособие, связанное с  беременностью и родами), наступившей после увольнения с работы.