Управленческий учет на предприятии. 2

7

Содержание

Введение…………………………………………………………………………..…3

1. Простой  «директ-костинг»…..………………………………………………......4

2. Развитой «директ-костинг»….……………………………………………....…...8

3. Применение системы «директ-костинг» при примере предприятия ОАО «Сиерра»………………………………………………………………………..….....7

Заключение……………………………………………………………….…………13

Список использованной литературы……………………………………………...15

Введение

Наименование «директ-костинг», или «директ-кост» (direct costing), введенное в 1936 году Харрисом, это не что иное, как система «учета прямых затрат». Оно не отражает в полной мере сущности системы, ведь главное в ней – организация раздельного учета постоянных и переменных затрат и использование его преимущества в целях повышения эффективности управления. Из-за этого систему учета переменных затрат часто называют Variable Costing – «учет переменных затрат».

Основной характеристикой «директ-костинга» является подразделение затрат на постоянные и переменные в зависимости от изменения объема производства. При этом в себестоимость продуктов включаются только переменные затраты, а затраты постоянные сразу относятся на финансовый результат.

Главной особенностью «директ-костинг» является то, что себестоимость промышленной продукции учитывается и планируется только в части переменных затрат. Постоянные расходы собирают на отдельном счете и с заданной периодичностью списывают непосредственно на дебет счета финансовых результатов, например «Прибыли и убытки».

Современная система директ-костинг предлагает два варианта учета:

- простой «директ-костинг», при котором в составе себестоимости учитываются только прямые переменные затраты

- развитой «директ-костинг», при котором в себестоимость включаются и прямые переменные, и косвенные переменные общехозяйственные расходы.

Учет себестоимости ведется в разрезе переменных затрат, постоянные затраты учитываются в целом по предприятию и их относят на уменьшение операционной прибыли.

Цель работы: ознакомиться с системой «директ-костинг».

1. Простой «директ-костинг»

Простой «директ-костинг» основан на использовании в учете данных только о переменных затратах. В этой системе только переменные затраты распределяются по готовым изделиям, постоянные же целиком относятся на результаты того отчетного периода, в котором они возникли. Из общей суммы выручки от реализации продукции предприятия вычитаются переменные затраты на производство и реализацию данной продукции.

Получается некоторый промежуточный результат, называемый маржинальной прибылью (прибыль-брутто, маржинальный доход, сумма покрытия). Именно при использовании маржинальной прибыли появляется возможность значительно расширить традиционный инструментарий, обеспечивающий принятие управленческих решений. В свою очередь, в системе простого «Директ-костинга» существует два подхода к формированию маржинальной прибыли хозяйствующего субъекта: одноступенчатый (французский) и двухступенчатый (американский).

Французская модель

Выручка - Переменные затраты = Маржинальная прибыль - Постоянные затраты = Прибыль-нетто.

Американская модель

Выручка - Переменные затраты на производство = Производственная маржинальная прибыль-Переменные затраты на реализацию продукции = Торговая маржинальная прибыль - Постоянные затраты = Прибыль-нетто.

Основными преимуществами простого «Директ-костинга» являются:

- Простота и объективность калькулирования себестоимости, поскольку отпадает необходимость в условном распределении постоянных затрат.

- Возможность проведения анализа «затраты - объем производства - прибыль».

- Возможность использования модели при разработке основных направлений деятельности хозяйствующего субъекта, таких как ассортиментная политика, ценовая политика, инвестиционная политика. В качестве недостатков системы, можно отметить следующие:

Некоторая условность разделения общих затрат на постоянную и переменную компоненты может привести к существенному искажению информации для принятия управленческих решений.

Как показывает практика, большинство постоянных затрат в долгосрочном периоде становятся переменными, а это требует подробного анализа факторов, вызывающих изменение таких расходов во времени. Система «директ-костинг» не может обеспечить руководство такой информацией.

В числе постоянных затрат есть такие, которые могут быть прямо отнесены на отдельные виды продукции. Такой вид затрат называется прямыми постоянными затратами. В простом «директ-костинге» они не включаются в себестоимость, вследствие чего информация о реальной себестоимости продукции искажается.

2. Развитой «директ-костинг»

В модели развитого «директ-костинга» сохраняются все преимущества простого «директ-костинга», поскольку основой такой системы также является определение маржинальной прибыли изделий.

Основное отличие данной системы от предыдущей заключается в том, что здесь учитывается специфический характер прямых постоянных затрат. Таким образом, в развитом «директ-костинге» в себестоимость включаются не только переменные, но и часть постоянных затрат. Иногда эту систему также называют многоступенчатым расчетом сумм покрытия. Наиболее часто многоступенчатый расчет сумм покрытия применяется на немецких предприятиях, где эту методику используют до 80% компаний.

Структура многоступенчатого расчета сумм покрытия представлены в табл. 1.

Таблица 1. Структура многоступенчатого расчета сумм покрытия

Таким образом, основное преимущество развитой системы по сравнению с системой простого «директ-костинга» заключается в том, что пирамидальная (ступенчатая) система калькулирования на базе данных о переменных затратах и прямых постоянных затратах, а также определение системы промежуточных сумм покрытия позволяют более точно контролировать и регулировать затраты как по отдельным видам изделий, так и по различным центрам ответственности.

К недостаткам системы прежде всего хотелось бы отнести более сложную классификацию затрат, которая не всегда себя оправдывает на мелких и средних по размеру предприятиях. В этом случае затраты на ведение учета в системе развитого «директ-костинга» могут превысить экономию затрат от ее внедрения.

3. Применение системы «директ-костинг» при примере предприятия ОАО «Сиерра»

ОАО «Сиерра» - предприятия специализируется на изготовлении, доставке и продаже запасных частей и сопутствующих товаров для автомобилей, мотоциклов, снегоходов, моторов.

Система «директ-костинг» применяется при разработке основных направлений деятельности ОАО «Сиерра».

При планировании производственной программы учитывается финансовый вклад (маржинальная прибыль) каждого вида выпускаемой продукции в общую выручку предприятия. Именно на основании данных о переменных затратах можно получить не искаженные распределением косвенных затрат показатели рентабельности выпускаемой продукции. Это позволит выявить изделия с большей рентабельностью и переориентировать производство и сбыт именно на данные изделия.

Кроме того, производственные ресурсы предприятия ОАО «Сиерра» почти всегда ограничены. С помощью системы «директ-костинга» можно составить производственную программу с учетом рентабельности каждого изделия и количества, потребляемых на единицу ресурсов таким образом, чтобы суммарная прибыль была максимальной.

Ценовая политика

С использованием системы «директ-костинг» появляется возможность оперативно реагировать на изменение конъюнктуры, устанавливать цены реализации более обоснованно, что особенно важно при снижении платежеспособного спроса или выхода предприятия на рынок с новыми видами продукции.

Например: предприятие ОАО «Сиерра» ежемесячно производит и продает амортизаторы в количестве 50 шт. Общие затраты предприятия составляют 50000 рублей, в том числе 20000 рублей - постоянные затраты. Отпускная цена изделия составляет 1400 рублей. Исследование рынка прогнозирует увеличение сбыта на 15% при снижении цены на 100 рублей. Требуется определить, насколько эффективно такое снижение цены.

Решение на основе данных о полных затратах

Общие затраты предприятия ОАО «Сиерра» на производство и реализацию одного амортизатора составляют 50000/50=1000 рублей.

Прибыль от всей производственной программы составит: при существующей цене: (1400-1000) х 50=20000 рублей; при планируемой цене: (1300-1000) х 50 х 1,15=17250 рублей.

Следовательно, при существующей цене предприятие ОАО «Сиерра» получает большую прибыль, и снижение цен нецелесообразно.

Решение на основе данных системы «директ-костинг»

Переменные затраты предприятия ОАО «Сиерра» на производство и реализацию одного амортизатора составляют (50000-20000)750=600 рублей.

Маржинальная прибыль от всей производственной программы составит:

- при существующей цене: (1400-600) х 50=40000 рублей;

- при планируемой цене: (1300-600) х 50 х 1,15=40250 рублей.

Тогда прибыль-нетто от всей производственной программы будет равна: при существующей цене: 40000-20000=20000 рублей; при планируемой цене: 40250—20000=20250 рублей.

Следовательно, снижение цены позволит увеличить прибыль.

Производственная кооперация

Система «директ-костинг» позволяет сделать мотивированный выбор: покупать или производить, что важно в связи с современными тенденциями к увеличению степени специализации и развитию производственной кооперации.

Например: предприятие ОАО «Сиерра» производит и продает двигатели внутреннего сгорания и традиционно собственными силами изготавливает все необходимые для них комплектующие и детали, в том числе и турбокомпрессор. Себестоимость данного узла выглядит следующим образом (табл. 2).

Таблица 2. Себестоимость узла

В настоящее время предприятие ОАО «Сиерра» получило предложение от одного из поставщиков на поставку турбокомпрессоров по цене 10000 рублей за единицу. Требуется принять решение о покупке или продолжении собственного производства турбокомпрессоров.

Решение:

При первом рассмотрении данных, поскольку собственные затраты на производство данного узла выше, чем цена, предложенная поставщиком, представляется, что правильным будет решение о покупке детали на стороне. Но следует иметь в виду, что вне зависимости от того, какое из двух возможных решений примет предприятие, его постоянные накладные расходы останутся неизменными.

Поэтому фактор содержания в себестоимости детали планируемых на единицу продукции постоянных накладных расходов в размере 6500 рублей не должен учитываться при принятии решения, а сравниваться между собой должны 7000 и 10000 рублей, что заставляет склоняться в сторону собственного производства.

Однако на принятие окончательного решения может оказать влияние и тот факт, что если покупать этот узел на стороне, освобождающиеся при этом производственные мощности можно с прибылью использовать для других целей, что позволят покрыть эти постоянные накладные расходы.

Расширение производства

Система «директ-костинг» позволяет правильно оценить целесообразность размещения на предприятии дополнительного заказа, расширения производственной программы.

Например: предприятие ОАО «Сиерра» ежемесячно производит и продает детали подвески в количестве 200 шт.

Общие затраты на производство и реализацию продукции составляют (табл.3).

Таблица 3. Затраты на производство и реализацию продукции

Свободные мощности на предприятии ОАО «Сиерра» существуют, и в настоящий момент оценивается целесообразность выполнения дополнительного заказа в количестве 50 шт. Покупатель согласен приобрести эту партию (50 шт.) по цене 1000 рублей.

Решение на основе данных о полных затратах

Выручка от реализации дополнительной партии деталей подвески составит 50х 1000=50000 рублей.

При этом затраты по данной партии деталей подвески составят 50x1200=60000 руб.

Соответственно, в случае принятия ОАО «Сиерра» положительного решения о размещении дополнительного заказа предприятие получит убытки в размере 60000-50000=10000 рублей.

Решение на основе данных системы «директ-костинг»

Выручка от реализации дополнительной партии деталей подвески составит 50х 1000=50000 рублей.

При определении дополнительных затрат на заказ следует исходить из того, что величина постоянной составляющей общих затрат остается неизменной, а увеличение затрат будет происходить только за счет переменной составляющей.

Таким образом затраты по данной партии составят 50x900=45000 рублей.

Следовательно, дополнительная прибыль от выполнения заказа составит 50000-45000=5000 рублей, и его выполнение следует признать целесообразным.

Капитальные вложения

Наряду с другими методами инвестиционного анализа «директ-костинг» обеспечивает возможность принятия обоснованных решений о целесообразности инвестиций в новые основные фонды или новые виды продукции, а также позволяет сделать разумный выбор в пользу того или иного варианта капитальных вложений.

Например: администрация ОАО «Сиерра» решила приобрести новое оборудование. При этом имеются два альтернативных варианта приобретения оборудования. При выборе варианта 1 постоянные затраты за отчетный период составят 100000 рублей, при этом переменные затраты будут составлять 200 рублей на единицу продукции.

При выборе варианта 2 постоянные затраты за отчетный период будут равны 130000 рублей, при этом переменные затраты составят 160 рублей на единицу продукции. Необходимо выбрать оптимальный для предприятия ОАО «Сиерра» вариант.

Решение:

Общие затраты на производство продукции при выборе варианта 1 составят 200хХ+100000; при выборе варианта 2 - 160хХ+130000. Приравняем две эти функции с целью определения такого объема производства X, при котором выбор вариантов 1 или 2 не будет играть никакой роли для предприятия, то есть при котором общие издержки на производство продукции варианта 1 и варианта 2 будут равны:

- 200хХ+100000= 160хХ+130000

- 40хХ=30000

- Х=750 шт.

Таким образом, выбор варианта оборудования будет зависеть от предполагаемых объемов производства. Если предприятие ОАО «Сиерра» предполагает производить менее 750 шт. изделий за период, то выгоднее будет для приобретения оборудования выбрать вариант 1, так как в этом случае общие затраты на производство, им обусловленные, будут меньше, чем у варианта 2.

При объеме производства больше 750 шт. становится более выгодным для приобретения оборудования вариант 2.

Заключение

В настоящее время «директ-костинг» предусматривает учет себестоимости не только в части прямых переменных расходов, но и части переменных косвенных затрат. Главной особенностью «директ-костинг» является то, что себестоимость промышленной продукции учитывается и планируется только в части переменных затрат. Постоянные расходы собирают на отдельном счете и с заданной периодичность списывают непосредственно на дебет счета финансовых результатов.

Современная система директ-костинг предлагает два варианта учета:

- простой «директ-костинг», при котором в составе себестоимости учитываются только прямые переменные затраты

- развитой «директ-костинг», при котором в себестоимость включаются и прямые переменные и косвенные переменные общехозяйственные расходы.

Простой «директ-костинг» основан на использовании в учете данных только о переменных затратах. В этой системе только переменные затраты распределяются по готовым изделиям, постоянные же целиком относятся на результаты того отчетного периода, в котором они возникли. Из общей суммы выручки от реализации продукции предприятия вычитаются переменные затраты на производство и реализацию данной продукции.

Получается некоторый промежуточный результат, называемый маржинальной прибылью (прибыль-брутто, маржинальный доход, сумма покрытия). Именно при использовании маржинальной прибыли появляется возможность значительно расширить традиционный инструментарий, обеспечивающий принятие управленческих решений. В свою очередь, в системе простого «Директ-костинга» существует два подхода к формированию маржинальной прибыли хозяйствующего субъекта: одноступенчатый (французский) и двухступенчатый (американский).

В модели развитого «директ-костинга» сохраняются все преимущества простого «директ-костинга», поскольку основой такой системы также является определение маржинальной прибыли изделий.

Основное отличие данной системы от предыдущей заключается в том, что здесь учитывается специфический характер прямых постоянных затрат.

Учет себестоимости ведется в разрезе переменных затрат, постоянные затраты учитываются в целом по предприятию и их относят на уменьшение операционной прибыли.

«Директ-костинг» позволяет определить критический объем производства, при котором за счет выручки будут покрыты все издержки производства без получения прибыли.

При системе «директ-костинг» схема построения отчетов о доходах многоступенчатая. В них содержится, по крайней мере, два финансовых показателя: маржинальный доход и прибыль.

«Директ-костинг» позволяет руководству заострить внимание на изменении маржинального дохода как по предприятию в целом, так и по различным изделиям; выявить изделия с большей рентабельностью, чтобы перейти в основном на их выпуск, т.к. разница между продажной ценой и суммой переменных расходов не затушевывается в результате списания постоянных расходов на себестоимость конкретных изделий. Система обеспечивает возможность быстро переориентировать производство в ответ на меняющиеся условия рынка.

Информация, получаемая в системе, позволяет находить наиболее выгодные комбинации цены и объема, проводить эффективную политику цен. В условиях рыночной экономики «директ-костинг» дает также информацию о возможности использования в конкурентной борьбе демпинга. Этот прием применяется в периоды временного сокращения спроса на продукцию для завоевания рыка сбыта.

Список использованной литературы

1. Антонова О.Д. Организация управленческого учета по системе «директ-костинг». - М.: РИЦ, 2007.

2. Борисов М.А. Учет затрат на производстве: система «директ-костинг». - М.: Новость, 2006.

3. Голикова Ю.Б. Управленческий учет: вопросы методологии и использования компьютерных информационных систем. – М.: Глобус, 2008.

4. Макальская Ю.Э. Учет на предприятии. - М.: Наука, 2006.

5. Николаева С.А. Управленческий учет: проблемы адаптации к российской теории и практике. – М.: Вершина, 2008.

6. Сафаров А.В. Введение в управленческий учет. - М.: Ось, 2007.

7. Шишкова Т.В. Основы управленческого учета. - М.: ИД ФБК ПРЕСС, 2006.