Упрощенная система налогообложения. 31

 

Министерство  образования и науки России

Федеральное государственное бюджетное образовательное  учреждение

высшего профессионального образования

 

 

 

Институт  экономики, управления и права

Кафедра бухгалтерского учета и аудита

 

 

 

 

 

 

РЕФЕРАТ

по дисциплине «Налоговая система и аудит»

на тему:

«Упрощенная система налогообложения»

 

 

Выполнила:

студентка 3 курса 

специальность:

Проверила:

                                              

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Нижний Новгород 2013

 

 

 

Содержание

 

Введение 2

1. ПОНЯТИЕ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ  РФ 5

1.1 Условия перехода на упрощенную систему налогообложения (УСН) 5

1.2 Объекты налогообложения и налоговая база по УСН 7

1.3 Ставка налога. Налоговый и отчетный период 10

1.4 Порядок исчисления и уплаты налога 12

1.5 Ведение бухучёта и сдача бухгалтерской отчётности 16

1.6 Налоговая декларация 16

1.7 Переходный период 17

Заключение 20

Список использованных источников 22

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

 

Организации и индивидуальные предприниматели  облагаются в рамках либо общего режима налогообложения, либо специального налогового режима.

Общий режим  налогообложения предусматривает  уплату налога на прибыль (доход), НДС, налога на имущество и др.

Обложение в рамках специального налогового режима означает, что субъекты предпринимательства  применяют особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов в  течение определенного времени. Этот порядок устанавливается действующим  НК РФ.

Основанием  для введения особого налогового режима послужило следующее:

- специальные режимы направлены на создание более щадящего налогового бремени, главным образом для субъектов малого и среднего бизнеса. Это связано с тем, что государственным приоритетом в условиях становления рыночной экономики является создание конкурентной среды, а она возможна, лишь в случае присутствия на рынке большой массы организаций и индивидуальных предпринимателей;

- важнейшим принципом налогообложения является принцип экономии. Малые и средние участники рынка не имеют возможности минимизировать удельные расходы по исчислению, учету и отчетности по налогам, не могут содержать достаточный штат квалифицированных специалистов для организации налогообложения по общеустановленной системе. Одновременно и налоговые органы несут чрезмерные расходы по налоговому администрированию массы мелких налогоплатильщиков. Все это может привести к тому, что сумма собранных налогов не покроет расходов на их взимание;

- любая система налогообложения эффективна постольку, поскольку в ее рамках можно наладить действенный налоговый контроль. Состояние экономики России сейчас таково, что существуют отдельные виды деятельности, денежный оборот при осуществлении которых в полной мере сложно проконтролировать. О нем можно судить лишь по более или менее адекватым оценкам. Хозяйствующим субьектам, осуществляющим эти виды деятельности, в настоящее время проще "вменить" получение дохода, основываясь на статистической и налоговой информации о доходах, получаемых от такой деятельности в обозримом прошлом.

Со временем эти противоречия будут разрешены  и необходимость в специальных  налоговых режимах естественным образом отпадет.

При установлении специальных налоговых режимов  элементы налогообложения и налоговые  льготы определяются в порядке, предусмотренном  также НК РФ.

К настоящему времени в разделе 8.1 НК РФ "Специальные  налоговые режимы" установлены  четыре вида таких режимов:

глава 26.1 - система налогообложения для  сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);

глава 26.2 - упрощенная система налогообложения;

глава 26.3 - система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход  для отдельных видов деятельности;

глава 26.4. - система налогообложения при  выполнении соглашений о разделе  продукции.

Предметом рассмотрения в моей работе является упрощенная система налогообложения. Цель этого специального налогового режима заключается в уменьшении налогового бремени, упрощение налогового и бухгалтерского учета и отчетности для небольших предприятий и  индивидуальных предпринимателей.

 

1. ПОНЯТИЕ УПРОЩЕННОЙ  СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ  РФ

1.1 Условия перехода  на упрощенную систему налогообложения (УСН)

Главное, что должен определить налогоплательщик, переходя на УСН, – имеет ли он право применять данный спецрежим. Перечень критериев, которым должны соответствовать организации и предприниматели, желающие применять УСН, приведен в статье 346.12 Налогового кодекса, согласно которой,  применять данную систему налогообложения могут лишь те налогоплательщики, чей доход по итогам девяти месяцев года, в котором они подают заявление о переходе, не превышают 45 миллионов рублей.

Величина предельного размера  доходов организации, ограничивающая право организации перейти на УСН, подлежит индексации на коэффициент-дефлятор, устанавливаемый ежегодно на каждый следующий календарный год и  учитывающий изменение потребительских  цен на товары (работы, услуги) в РФ за предыдущий календарный год, потому, принимая решение о переходе на упрощенную систему налогообложения, лучше заранее оценить доходы, которые будут получены в будущем.

В пункте 3 статьи 346.12 НК РФ предусмотрен перечень налогоплательщиков, которые не вправе переходить на УСН. В основном ограничения связаны со спецификой деятельности компании, однако перечислены там и некоторые другие ограничения, касающиеся всех налогоплательщиков.

Не вправе применять упрощенную систему налогообложения:

1) организации, имеющие филиалы  и (или) представительства;

2) банки;

3) страховщики;

4) негосударственные пенсионные  фонды;

5) инвестиционные фонды;

6) профессиональные участники рынка  ценных бумаг;

7) ломбарды;

8) организации и индивидуальные  предприниматели, занимающиеся производством  подакцизных товаров, а также  добычей и реализацией полезных  ископаемых, за исключением общераспространенных  полезных ископаемых;

9) организации и индивидуальные  предприниматели, занимающиеся игорным  бизнесом;

10) нотариусы, занимающиеся частной  практикой, адвокаты, учредившие  адвокатские кабинеты, а также  иные формы адвокатских образований;

11) организации, являющиеся участниками  соглашений о разделе продукции;

12) организации и индивидуальные  предприниматели, переведенные на  систему налогообложения для  сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)  в соответствии с главой 21.6 НК  РФ;

13) организации, в которых доля  участия других организаций составляет  более 25 процентов. Данное ограничение не распространяется на организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 процентов, на некоммерческие организации, в том числе организации потребительской кооперации, осуществляющие свою деятельность в соответствии с Законом РФ от 19 июня 1992 года N 3085-1 "О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в РФ", а также хозяйственные общества, единственными учредителями которых являются потребительские общества и их союзы, осуществляющие свою деятельность в соответствии с указанным Законом;

14) организации и индивидуальные  предприниматели, средняя численность  работников которых за налоговый  (отчетный) период, определяемая в  порядке, устанавливаемом федеральным  органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, превышает 100 человек;

15) организации, у которых остаточная  стоимость основных средств и  нематериальных активов, определяемая  в соответствии с законодательством  РФ о бухгалтерском учете, превышает  100 млн. рублей. В целях настоящего  подпункта учитываются основные  средства и нематериальные активы, которые подлежат амортизации и признаются амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 НК РФ;

16) казенные и бюджетные учреждения;

17) иностранные организации.

1.2 Объекты налогообложения и налоговая база по УСН

 Согласно статье 346.14НК РФ, объектом налогообложения по упрощенной системе налогообложения признаются:

- доходы;

- доходы, уменьшенные на величину расходов.

 Выбор объекта налогообложения  осуществляется самим налогоплательщиком, за исключением случая, когда налогоплательщик, являются участником договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом. В качестве объекта налогообложения в этом случае применяют доходы, уменьшенные на величину расходов.

Объект налогообложения может  изменяться налогоплательщиком ежегодно. Объект налогообложения может быть изменен с начала налогового периода, если налогоплательщик уведомит об этом налоговый орган до 31 декабря  года, предшествующего году, в котором  налогоплательщик предлагает изменить объект налогообложения. В течение налогового периода налогоплательщик не может менять объект налогообложения.

 

Налоговая база

При упрощённой системе налогообложения  налоговая база зависит от выбранного объекта налогообложения: доходы или  доходы, уменьшенные на величину расходов. Рассмотрим два случая определения налоговой базы:

1). В случае, если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, налоговой базой признается денежное выражение доходов организации или индивидуального предпринимателя.

Согласно статье 346.15 НК РФ организации  при определении объекта налогообложения  учитывают следующие доходы: 

- доходы от реализации товаров  (работ, услуг), реализации имущества  и имущественных прав, определяемые  в соответствии со статьей  249 НК РФ;

- внереализационные доходы, определяемые  в соответствии со статьей  250 НК РФ.

Следует иметь в виду, при определении  объекта налогообложения организациями  не учитываются доходы, предусмотренные  статьей 251 НК РФ; доходы организации, облагаемые налогом на прибыль организаций  по налоговым ставкам, предусмотренным  пунктами 3 и 4 статьи 284 НК РФ, в порядке, установленном главой 25 НК; доходы индивидуального  предпринимателя, облагаемые налогом  на доходы физических лиц по налоговым  ставкам, предусмотренным пунктами 2, 4 и 5 статьи 224 НК РФ, в порядке, установленном  главой 23 НК РФ.

Индивидуальные предприниматели  учитывают доходы, полученные от предпринимательской  деятельности.

При этом в соответствии со статьей 346.17 НК РФ датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (кассовый метод).

При определении налоговой базы доходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода.

2). В случае, если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов. Чем больше расходов, тем меньше будет размер базы и, соответственно, суммы налога.

Все, что было выше сказано о доходах, имеет силу и для данной налоговой базы

В соответствии со статьей 346.17 НК РФ расходами  налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты.

Расходы на приобретение основных средств  отражаются в последний день отчетного (налогового) периода.

Согласно статье  346.16 НК РФ НК РФ «Порядок определения расходов»  при определении объекта налогообложения, налогоплательщик уменьшает полученные доходы на перечисленные в статье расходы, рассмотрим основны из них:

- расходы на приобретение (изготовление) основных средств, на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств;

- расходы на приобретение нематериальных активов, а также создание нематериальных активов самим налогоплательщиком;

- расходы на ремонт основных средств (в том числе арендованных).

Стоимость основных средств, приобретенных  налогоплательщиком до перехода на упрощенную систему налогообложения, включается в расходы на приобретение основных средств в следующем порядке:

- в отношении расходов на достройку, дооборудование, реконструкцию и техническое перевооружение — с момента ввода в эксплуатацию;

- в отношении приобретенных нематериальных активов — с момента принятия на бухгалтерский учет;

- в отношении приобретенных основных средств, а также приобретенных нематериальных активов до перехода на упрощенную систему налогообложения стоимость основных средств и нематериальных активов включается в расходы в следующем порядке:

- при сроке полезного использования до трех лет включительно — в течение первого календарного года применения УСН;

- при сроке полезного использования от трех до 15 лет включительно — в течение первого календарного года применения УСН — 50%, второго календарного года — 30% стоимости и третьего календарного года — 20% стоимости.

- при сроке полезного использования свыше 15 лет — в течении первых 10 лет применения УСН равными долями стоимости.

1.3 Ставка налога. Налоговый и отчетный период

Статьей 346.20 НК РФ устанавливаются следующие налоговые ставки по налогу, взимаемому в связи с применением Упрощённой системы налогообложения (УСН):

- 6 %, если объектом налогообложения являются доходы,

-15 %, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов. Однако законами субъектов Российской Федерации могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15 % в зависимости от категорий налогоплательщиков.

Согласно статье 346.19 НК РФ, налоговым периодом признается календарный год.

Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

При расчете единого налога при  выборе налоговой базы «доходы минус  расходы» следует иметь в виду, что в случае, если сумма налога, исчисленная с разницы между  доходами и расходами по ставке 15% меньше, чем 1% от суммы дохода, то исчисляется  сумма минимального налога в размере 1% от суммы дохода.

Уплата минимального налога осуществляется только в том случае, если сумма  исчисленного в установленном порядке  единого налога по итогам налогового периода оказывается меньше суммы  исчисленного минимального налога либо отсутствует налоговая база для  исчисления налога по итогам налогового периода (налогоплательщиком получены убытки).

Пример  расчета минимального налога

Условие:

Доходы  организации, применяющей УСНО, за 2012 г. составили 100 000 руб., расходы, уменьшающие  налоговую базу, - 95 000 руб. Ставка налога в регионе - 15%.

Решение

Рассчитаем  сумму налога в обычном порядке.

(100 000 руб. - 95 000 руб.) х 15% = 750 руб.

1. Рассчитаем сумму минимального налога.

100 000 руб.  х 1% = 1000 руб.

2. Сравним полученные результаты.

750 руб. < 1000 руб., то есть налог, рассчитанный  в обычном порядке, меньше минимального  налога. Следовательно, организация  по итогам 2012 г. должна заплатить  в бюджет минимальный налог  в размере 1000 руб. 

 

1.4 Порядок исчисления и уплаты налога

Налогоплательщики, выбравшие в  качестве объекта налогообложения  доходы, по итогам каждого отчетного  периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с  начала налогового периода до окончания  соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее  исчисленных сумм авансовых платежей по налогу.

Налогоплательщики, выбравшие в  качестве объекта налогообложения  доходы, уменьшают сумму налога (авансовых  платежей по налогу), исчисленную за налоговый (отчетный) период, на сумму:

1) страховых взносов на обязательное  пенсионное страхование, обязательное  социальное страхование на случай  временной нетрудоспособности и  в связи с материнством, обязательное  медицинское страхование, обязательное  социальное страхование от несчастных  случаев на производстве и  профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом (отчетном) периоде в соответствии с законодательством Российской Федерации;

2) расходов по выплате в соответствии  с законодательством Российской  Федерации пособия по временной  нетрудоспособности (за исключением  несчастных случаев на производстве  и профессиональных заболеваний)  за дни временной нетрудоспособности  работника, которые оплачиваются  за счет средств работодателя  и число которых установлено  Федеральным законом от 29 декабря  2006 года N 255-ФЗ "Об обязательном  социальном страховании на случай  временной нетрудоспособности и  в связи с материнством", в части, не покрытой страховыми выплатами, произведенными работникам страховыми организациями, имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, на осуществление соответствующего вида деятельности, по договорам с работодателями в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности, которые оплачиваются за счет средств работодателя и число которых установлено Федеральным законом от 29 декабря 2006 года N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством";

3) платежей (взносов) по договорам  добровольного личного страхования,  заключенным со страховыми организациями,  имеющими лицензии, выданные в  соответствии с законодательством  Российской Федерации, на осуществление  соответствующего вида деятельности, в пользу работников на случай  их временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев  на производстве и профессиональных  заболеваний) за дни временной  нетрудоспособности, которые оплачиваются  за счет средств работодателя  и число которых установлено  Федеральным законом от 29 декабря 2006 года N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством". Указанные платежи (взносы) уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу), если сумма страховой выплаты по таким договорам не превышает определяемого в соответствии с законодательством Российской Федерации размера пособия по временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности работника, которые оплачиваются за счет средств работодателя и число которых установлено Федеральным законом от 29 декабря 2006 года N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством".

При этом сумма налога (авансовых  платежей по налогу) не может быть уменьшена  на сумму указанных в настоящем  пункте расходов более чем на 50 процентов.

Индивидуальные предприниматели, выбравшие в качестве объекта  налогообложения доходы и не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уменьшают сумму налога (авансовых  платежей по налогу) на уплаченные страховые  взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования  в фиксированном размере.

Налогоплательщики, выбравшие в  качестве объекта налогообложения  доходы, уменьшенные на величину расходов, по итогам каждого отчетного периода  исчисляют сумму авансового платежа  по налогу, исходя из ставки налога и  фактически полученных доходов, уменьшенных  на величину расходов, рассчитанных нарастающим  итогом с начала налогового периода  до окончания соответственно первого  квартала, полугодия, девяти месяцев  с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу.

 Ранее исчисленные суммы  авансовых платежей по налогу  засчитываются при исчислении  сумм авансовых платежей по  налогу за отчетный период  и суммы налога за налоговый период.

Уплата налога и авансовых платежей по налогу производится по месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя).

Налог, подлежащий уплате по истечении  налогового периода, уплачивается не позднее  сроков, установленных для подачи налоговой декларации (31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом). Иными словами: закончился год и на расчет налога и подготовку декларации есть 3 месяца (январь, февраль, март).

Авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Таким образом исчисляя единый налог в размере 6% от полученных доходов, налогоплательщик может уменьшить сумму налога на величину страховых взносов в пенсионный фонд Российской Федерации, а также на величину уплаченных своим работникам сумм пособий по временной нетрудоспособности (но не более чем на 50%). Таким образом, уплатив в ПФ РФ достаточную сумму страховых взносов, налогоплательщик не может снизить свой налоговой платеж в два раза. При втором варианте налогоплательшик тоже уплатит страховые взносы в пенсионный фонд Российской Федерации и пособия по временной нетрудоспособности, но при этом учтет их как расходы при расчете налогооблагаемой базы.

Пример;

Допустим, закончилось полугодие  и необходимо рассчитать величину авансового платежа по УСН. Для этого бухгалтер  формирует в бухгалтерской программе  промежуточный итог. Если применяется  УСН 6% (доходы), то в промежуточный  итог попадают следующие данные:

1) величина налогооблагаемого дохода  за полугодие

2) размер страховых взносов,  перечисленных в фонды, за полугодие

3) размер пособий по временной  нетрудоспособности, выплаченных за полугодие

Далее рассчитывается сам налог  за полугодие. От рассчитанного налога отнимается ранее перечисленный  налог на 1 квартал – получившаяся разница и есть размер авансового платежа за полугодие.

По схожей схеме рассчитывается авансовый платеж при УСН 15% (доходы минус расходы).

После завершения налогового периода (для УСН это год) необходимо подать налоговую декларацию и уплатить единый налог. Единый налог рассчитывается по тем же правилам, что и авансовые  платежи.

1.5 Ведение бухучёта  и сдача бухгалтерской отчётности

В настоящее время существует правовая неопределённость с порядком ведения  в полном объёме бухгалтерского учёта. Формально организации, состоящие  на УСН, могут не вести бухучёт. За исключением учета основных средств  и нематериальных активов. Однако данная льгота часто не действует.

Однозначно должны вести и сдавать  отчётность плательщики, совмещающие  УСН с ЕНВД, акционерные общества и предприятия, осуществляющие деятельность, подлежащую лицензированию, и (или) выплачивающие  дивиденды. C 1 января 2013 года все организации-«упрощенцы» должны вести бухгалтерский учет в полном объеме. Для субъектов малого предпринимательства предусмотрен упрощенный вариант ведения бухгалтерского учета Индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, освобождены от ведения бухучета.

1.6 Налоговая декларация

 По итогам налогового периода  налогоплательщики представляют  налоговую декларацию в налоговый  орган по месту нахождения  организации или месту жительства  индивидуального предпринимателя  в следующие сроки:

1) организации - не позднее 31 марта года, следующего за истекшим  налоговым периодом (за исключением  случаев, предусмотренных пунктами 2 и 3 настоящей статьи);

2) индивидуальные предприниматели  - не позднее 30 апреля года, следующего  за истекшим налоговым периодом (за исключением случаев, предусмотренных  пунктами 2 и 3 настоящей статьи)

Налогоплательщик представляет налоговую  декларацию не позднее 25-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором прекращена предпринимательская деятельность, в отношении которой этим налогоплательщиком применялась упрощенная система налогообложения.

Налогоплательщик представляет налоговую  декларацию не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором  на основании пункта 4 статьи 346.13 настоящего Кодекса он утратил право применять  упрощенную систему налогообложения.

1.7 Переходный  период

Организации и индивидуальные предприниматели, переходящие на упрощенную систему  налогообложения, неизбежно столкнутся с так называемым «переходным  периодом», который всегда имеет  место при переходе с одного налогового режима на другой.

Основной задачей переходного  периода является точная классификация  тех или иных доходов и расходов, и порядок принятия их в целях  налогообложения. Если доходы или расходы  учтены в целях налогообложения  до перехода на новый налоговый режим, то после перехода они учитываться  уже не будут.

Статья 346.25 НК РФ посвящена именно особенностям «переходного периода».

Организации, ранее применявшие  общий режим налогообложения  с использованием метода начислений по налогу на прибыль, при переходе на упрощенную систему налогообложения  выполняют следующие правила:

1) на дату перехода на упрощенную  систему налогообложения в налоговую  базу включаются суммы денежных  средств, полученные до перехода  на упрощенную систему налогообложения  в оплату по договорам, исполнение которых налогоплательщик осуществляет после перехода на упрощенную систему налогообложения;

2) не включаются в налоговую  базу денежные средства, полученные  после перехода на упрощенную  систему налогообложения, если  по правилам налогового учета  по методу начислений указанные  суммы были включены в доходы  при исчислении налоговой базы  по налогу на прибыль организаций;

3) расходы, осуществленные организацией  после перехода на упрощенную  систему налогообложения, признаются  расходами, вычитаемыми из налоговой  базы, на дату их осуществления,  если оплата таких расходов  была осуществлена до перехода  на упрощенную систему налогообложения,  либо на дату оплаты, если оплата  была осуществлена после перехода  организации на упрощенную систему  налогообложения;

4) не вычитаются из налоговой  базы денежные средства, уплаченные  после перехода на упрощенную  систему налогообложения в оплату  расходов организации, если до  перехода на упрощенную систему  налогообложения такие расходы  были учтены при исчислении  налоговой базы по налогу на  прибыль организаций в соответствии  с главой 25 НК РФ.

Организации, применявшие упрощенную систему налогообложения, при переходе на общий режим налогообложения  с использованием метода начислений выполняют следующие правила: