Оглавление

ВВЕДЕНИЕ

     Упрощенная  система налогообложения - самая  распространенная в розничном бизнесе  система и не из-за того, что упрощенная система налогообложения позволяет экономить на налогах, наоборот это самый разорительный вариант из всех существующих налогов. Существует две объективные причины популярности упрощенной системы налогообложения. Первая причина историческая. До 2007 года большинство мелких предпринимателей использовали т.н. «Патент», достаточно простой способ оплаты налогов, который устраивал всех…. С 1 июля 2007 года (в России с 1 января 2003) ввели упрощенную систему налогообложения, отменив Патент, причем предпринимателям на выбор предлагалось два варианта: уплата 6% от выручки и уплата 15% от выручки за минусом расходов. Интересно, что выбор необходимо было сделать до 1 июля 2007 года и в список расходов не входила закупка товара. Конечно, большинство предпринимателей из двух зол выбрали, как им казалось, меньшее – УСН-6.

     Причина вторая, по которой предприниматели  до сих пор выбирают УСН-6, это  простота расчета налога (6% от выручки  ККМ - куда проще?), экономия средств  на услугах бухгалтера (хотя и тут  есть достаточно трудностей с отчетностью, но они не сравнимы с трудностями учета при использовании ТСН), минимизация риска налогового правонарушения.

     Для предпринимателей только начинающих свой бизнес УСН-15 есть реальный способ сократить  издержки на уплату налогов. Для тех, кто использует ТСН и УСН-6, рекомендую перейти на УСН-15, подав заявление в Налоговую службу по месту регистрации в ноябре. Главное при переходе на упрощенную систему соблюсти критерии – годовой оборот предприятия не должен превышать установленный законодательством лимит!

     Тема данного реферата особо актуальна в настоящий период времени, так как прошел значительный срок применения упрощенной системы налогообложения в постсоветских странах, и за этот период налогоплательщиками выявлены все «плюсы» и «минусы» данной системы. Сейчас наступает новый этап в развитии «упрощенки», выявленные недостатки устраняются путем изучения успешного опыта государств, применяющих упрощенную систему налогообложения. Очень важно также учитывать опыт применения налоговых систем в странах с устоявшимися за многие годы, даже десятки лет, налоговыми системами.

     Цель  данной работы изучить и сравнить упрощенную систему налогообложения  в Беларуси, России и Украине, сравнить законодательные акты, касающиеся применения упрощенной системы налогообложения в этих государствах, изучить налогообложение в странах Европейского Союза, и сравнить в целом правовую основу льготного налогообложения в странах бывшего СССР и в странах ЕС.

ГЛАВА 1. Упрощенная система налогообложения в Республике Беларусь

     Упрощенная  система налогообложения (УСНО) стала доступна для широкого круга организаций и индивидуальных предпринимателей с 1 июля 2007 г., когда вступил в силу Указ Президента Республики Беларусь от 09.03.2007 г. № 119 (далее – Указ № 119), отменивший существовавшую до этого обязанность выплаты годовой стоимости патента на право применения упрощенной системы налогообложения. Также Указ № 119 увеличил предельную численность работников таких субъектов хозяйствования с 15 до 100 человек, а ежеквартальную выручку – с 5000 базовых величин до 500 млн. руб. Кроме того, теперь не только индивидуальные предприниматели, но и организации с численностью не более 15 человек наделены правом выбирать, платить им или не платить НДС. В случае уплаты НДС ставка налога при упрощенной системы налогообложения снижается с 10% до 8% [16].

     Не  вправе применять упрощенную систему  лишь субъекты хозяйствования, осуществляющие виды деятельности, перечисленные в  п. 2 Положения об упрощенной системе  налогообложения, утвержденного Указом № 119.

     Возможность применения того или иного варианта упрощенной системы в зависимости от средней численности работников и размера полученной валовой выручки наглядно можно представить в виде следующей таблицы:

     * Размер валовой выручки приведен  с учетом индексации, предусмотренной  п. 5 Положения об УСН и ст. 39 Закона Республики Беларусь от 26.12.2007 г. № 303-З «О бюджете Республики Беларусь на 2008 год».

     ** Если принято решение уплачивать  НДС, этот налог должен исчисляться не менее 1 календарного года и в отношении всех объектов обложения [16].

     Практика  показывает, что переход на «упрощенку»  может оказаться не настолько  выгодным, как это кажется на первый взгляд. В каких случаях переход  на упрощенную систему выгоден?

     Хозяйственная деятельность каждой организации и  предпринимателя специфична, отличается уникальной структурой затрат и составом доходов. Поэтому оценить целесообразность перехода на упрощенную систему можно лишь сопоставив общую сумму налогов, которую в обычных условиях этот субъект хозяйствования уплачивает за отчетный период в рамках общего порядка налогообложения, с суммой налогов, которую он будет уплачивать в случае перехода на упрощенную систему налогообложения.

     Вместе  с тем, можно отметить, что с  переходом на упрощенную систему  наибольшее снижение налоговой нагрузки следует ожидать субъектам хозяйствования с высокой долей добавленной стоимости в конечном продукте. В первую очередь это касается субъектов хозяйствования:

• основным видом деятельности, которых является выполнение работ, оказание услуг (например, по ремонту и техническому обслуживанию автомобилей);  
  выпускающих продукцию с низкой материалоемкостью и высокой трудоемкостью;
• с высокой рентабельностью выпускаемой продукции (работ, услуг).

     Так как переход на упрощенную систему  осуществляется с целью снижения налоговой нагрузки, то логично предположить, что сумма налогов в конечной цене продукции, товаров (работ, услуг) таких субъектов хозяйствования будет ниже, что дает возможность снизить цену без уменьшения размера получаемой прибыли (дохода).

     Дополнительным плюсом является и то, что субъекты хозяйствования, применяющие упрощенную систему и ведущие учет в разработанной для них книге учета доходов и расходов, вправе не соблюдать предельный индекс изменения отпускных цен (тарифов), установленный Советом Министров на 2008 г. в размере 0,5% в месяц, а в случае превышения этого индекса – не регистрировать новые цены (тарифы). Данная норма закреплена в подпункте 1.4 Указа Президента Республики Беларусь от 19.05.1999 г. № 285 и в постановлении Министерства экономики РБ от 18.06.1999 г. № 944.

     Доходы, полученные в рамках упрощенной системы  налогообложения, не включаются в совокупный годовой доход физического лица и не указываются в налоговой  декларации (расчете) по подоходному  налогу за год. Это весьма привлекательно для тех, кто помимо доходов от осуществления предпринимательской деятельности имеет еще и другие источники дохода (по основному и (или) не основному месту работы, от сдачи в аренду помещений и иного имущества, от продажи более одного транспортного средства в год и т.д.).

     ГЛАВА 2. Упрощенная система налогообложения в Российской Федерации

     Упрощенная  система налогообложения (УСНО) не является отдельным видом налога, это специальный  налоговый режим, который применяется  организациями и индивидуальными  предпринимателями наряду с общей системой налогообложения (общий режим). Под специальным режимом понимается особая форма исчисления и уплаты налогов и сборов в течение определенного периода времени, который применяется случаях и в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом Российской Федерации.

     Применять упрощенную систему налогообложения могут только те организации и индивидуальные предприниматели, которые отвечают критериям, установленным ст. 346.12 и ст. 346.13 Налогового кодекса Российской Федерации [11].

     Упрощенная система налогообложения, предусмотренная главой 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации — это специальный налоговый режим, применяемый организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно наряду с общей системой налогообложения [11].

     Законодателем предусмотрен добровольный порядок  перехода индивидуальных предпринимателей и организаций на упрощенную систему налогообложения и обратно на общий режим налогообложения. Однако при нарушении определенных критериев, установленных ст. 346.132 Налоговым кодексом Российской Федерации, должны в обязательном порядке вернуться на общий режим [12].

     Переход на упрощенную систему налогообложения предусматривает замену ряда налогов, установленных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности субъектов предпринимательства. Исчерпывающий перечень этих налогов приведен в пунктах 2 и 3 ст. 346.11 Налогового кодекса Российской Федерации. Налоги, не перечисленные в указанных пунктах, налогоплательщики уплачивают на общих основаниях. Кроме того, кодексом установлена обязанность уплаты организациями и индивидуальными предпринимателями страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации. Также субъекты предпринимательства, применяющие упрощенную систему налогообложения, не освобождаются от обязанностей налоговых агентов, установленных положениями Налогового кодекса Российской Федерации.

     Для организаций и предпринимателей, применяющих упрощенную систему, сохраняется действующий порядок ведения кассовых операций и порядок предоставления статистической отчетности. В настоящее время ведение кассовых операций регулируется Инструкцией Центрального Банка Российской Федерации от 4 октября 1993 г. № 18 “Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации”.

     Субъекты  предпринимательской деятельности, применяющие упрощенную систему налогообложения, в соответствии с п. 2 и 3 ст. 346.11 Налогового кодекса Российской Федерации, вместо уплаты налогов приведенных в таблице 1.1. уплачивают единый налог. Перечень налогов, приведенный в таблице 1.1. является закрытым.

     Таблица 1.1.Налоги, не уплачиваемые при применении УСНО

     Так как перечень налогов, от уплаты которых  субъекты предпринимательской деятельности, применяющие упрощенную систему, освобождены, является закрытым, то помимо единого налога и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, обязаны уплачивать налоги и сборы, не упомянутые в данном перечне в соответствии с общим режимом налогообложения, а также подавать в налоговые органы декларации и иные формы отчетности по уплаченным налогам, сборам и взносов.

     Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему, обязаны производить уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации.

     Индивидуальным  предпринимателям следует также  обратить внимание на то, что факт перехода на упрощенную систему налогообложения не освобождает их от уплаты налога на доходы физических лиц в отношении доходов, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности (например, стоимость выигрышей и призов, дивиденды и т. п.). Тоже относится и к налогу на имущество физических лиц, т.е. с имущества, которое не используется в осуществлении предпринимательской деятельности, индивидуальный предприниматель обязан заплатить указанный налог [5].

     Субъекты  предпринимательской деятельности, применяющие упрощенную систему, не освобождены от исполнения обязанностей налоговых агентов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации. Налоговые агенты должны вести учет выплаченных доходов, удержанных у налогоплательщиков и перечисленных в бюджет сумм налогов, в том числе персонально по каждому налогоплательщику, предоставлять отчетность о суммах исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджет налогов. Перечень налогов, сборов и взносов, уплачиваемых организациями и индивидуальными предпринимателями, применяющие упрощенную систему.

     Помимо  налогов и сборов субъекты предпринимательской деятельности, применяющие упрощенную систему налогообложения, обязаны, в установленном законом порядке, уплачивать налоги за пользование природными ресурсами, а также федеральные, региональные и местные лицензионные сборы [4].

     Налоги, сборы и взносы, уплачиваемые субъектами предпринимательской деятельности, перешедшими на упрощенную систему налогообложения:

     Взносы  на обязательное и добровольное страхование

     - Страховой взнос на обязательное  пенсионное страхование (на финансирование  страховой и накопительной части трудовой пенсии).

     - Страховые взносы на обязательное  социальное страхование от несчастных  случаев на производстве и  профессиональных заболеваний.

     - Добровольные страховые взносы  на социальное страхование работников  на случай временной нетрудоспособности.

     Федеральные налоги и сборы:

      - Налог на добавленную стоимость; 

     - Акцизы;

     - Государственная пошлина;

     - Налог на операции с ценными  бумагами;

      - Таможенная  пошлина;

     - Сбор за использование наименований  “Россия”, ”Российская Федерация”  и образованных на их основе словосочетаний (только для юридических лиц);

     - Транспортный налог;

     - Таможенная пошлина.

     В соответствии со статьёй ст. 346.12 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения и применяющие её в установленном порядке. Для реализации права перехода на упрощенную систему организациями и индивидуальными предпринимателями должны соблюдаться ряд ограничений, которые показаны на рисунке 1.1 и описаны ниже [13, c.211].

     Условия перехода на упрощенную систему:

     - доход от реализации товаров  (работ и услуг) по итогам  первых девяти месяцев года, в  котором организация подает заявление  о переходе на упрощенную систему  налогообложения, не должен превышать 15 млн. руб. (без учета НДС). Доход от реализации товаров (работ, и услуг) определяется в соответствии со ст. 249 Налогового кодекса Российской Федерации. Таким образом, внереализационные доходы, перечисленные в ст. 250 Налогового кодекса Российской Федерации, не учитываются. Для индивидуальных предпринимателей ограничения по доходам, полученных от предпринимательской деятельности, для перехода на упрощенную систему не установлено [11].

     - перейти на данную систему могут только те организации, у которых стоимость основных средств и нематериальных активов, рассчитанная на основании данных бухгалтерского учета, не превышает 100 млн. руб.

     - это условие касается только  организаций. Согласно ему на упрощенную систему налогообложения могут перейти только те организации, в которых доля участия других организаций в уставном капитале составляет не более 25%. Льготу по этому условию имеют только общественные организации инвалидов.

     - не имеют права перейти на  упрощенную систему организации, имеющие филиалы и представительства. Понятие терминов “представительство” и “филиал” утверждены в ст. 55 Гражданского кодекса Российской Федерации.

     - на предприятиях и у индивидуальных  предпринимателей, желающих перейти  на УСНО, средняя численность  работников за налоговый (отчетный) период не должна превышать 100 человек. Порядок определения средней численности работников устанавливает Государственный комитет по статистике Российской Федерации.

     - применять упрощенную систему налогообложения не имеют права организации и индивидуальные предприниматели, которые по виду занимающейся деятельностью, попадают в следующие категории:

• банки;
• страховщики;
• негосударственные пенсионные фонды;
• инвестиционные фонды;
• профессиональные участники рынка ценных бумаг;
• ломбарды
• производители подакцизных товаров, а также занимающиеся добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых;
• занимающиеся игорным бизнесом;
• нотариусы, занимающиеся частной практикой.

     - не вправе перейти на упрощенную  систему организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог в соответствии с главой 26.1 Налогового кодекса Российской Федерации). Также они не могут применять упрощенную систему налогообложения в отношении, тех отдельных видов предпринимательской деятельности, по которым они переведены на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход. По остальным видам предпринимательской деятельности организации и индивидуальные предприниматели вправе применять упрощенную систему налогообложения в тех случаях, в которых выполнены вышеперечисленные условия. При этом ограничения по размеру дохода от реализации, численности работников и стоимости основных средств и нематериальных активов определяются исходя из всех осуществляемых ими видов деятельности [9, c.378].

 
ГЛАВА 3. Упрощенная система налогообложения на Украине

     В настоящее время в Украине  одновременно действуют две системы  налогообложения: общая и упрощенная. Деятельность по упрощенной системе  налогообложения осуществляется в  соответствии с Указом Президента Украины «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства» от 03.07.1998 г. № 727/98 (далее — Указ № 727) [17].

     Согласно  пункту 1 этого Указа упрощенную систему налогообложения имеют  право применять:

     - физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без создания юридического лица и в трудовых отношениях с которыми, включая членов их семей, в течение года состоит не более 10 человек и объем выручки которых от реализации продукции (товаров, работ, услуг) за год не превышает 500 тыс. гривен;

     - юридические лица — субъекты  предпринимательской деятельности  любой организационно-правовой формы  и формы собственности, у которых  за год среднеучетная численность  работающих не превышает 50 человек  и объем выручки, которых от реализации продукции (товаров, работ, услуг) за год не превышает 1 млн. гривен.

     При этом пунктом 7 Указа № 727 установлено, что его действие не распространяется на:

     - субъектов предпринимательской  деятельности, на которых распространяется действие Закона Украины «О патентовании некоторых видов предпринимательской деятельности» в части приобретения специального патента;

     - доверительные общества, страховые  компании, банки, другие финансово-кредитные  и небанковские финансовые учреждения;

     - субъектов предпринимательской  деятельности, в уставном фонде  которых доли, принадлежащие юридическим  лицам — участникам и учредителям  данных субъектов, которые не  являются субъектами малого предпринимательства,  превышают 25 процентов; 

     - физических лиц — субъектов предпринимательской деятельности, занимающихся предпринимательской деятельностью без создания юридического лица и осуществляющих торговлю ликероводочными и табачными изделиями, горюче-смазочными материалами;

     - совместную деятельность, определенную пунктом 7.7 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий».

     То  есть указанные субъекты предпринимательской  деятельности не могут осуществлять хозяйственную деятельность по упрощенной системе налогообложения. Кроме  того, в соответствии с Законом Украины от 25.03.2005 г. № 2505-IV, учитывая изменения, внесенные Законом Украины от 03.06.2005 г. № 2642-IV, в том числе в Указ № 727, субъекты предпринимательской деятельности, избравшие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, не имеют права:

     - осуществлять деятельность в  сфере игорного бизнеса; 

     - осуществлять обмен иностранной  валюты;

     - быть производителями подакцизных  товаров, осуществлять хозяйственную  деятельность, связанную с экспортом,  импортом и оптовой продажей  подакцизных товаров, оптовой и розничной продажей подакцизных горюче-смазочных материалов;

     - осуществлять: добычу и производство  драгоценных металлов и драгоценных  камней, драгоценных камней органогенного  образования; оптовую, розничную  торговлю промышленными изделиями из драгоценных металлов, подлежащих лицензированию в соответствии с Законом Украины «О лицензировании определенных видов хозяйственной деятельности» от 01.06.2000 г. № 1775-III.

     В соответствии со статьей 13 Закона Украины  «О системе налогообложения» от 25.06.1991г. № 1251-ХІІ (далее — Закон № 1251) в Украине взимаются общегосударственные и местные налоги и сборы (обязательные платежи). Перечень общегосударственных налогов и сборов (обязательных платежей) установлен статьей 14 указанного Закона. Перечень местных налогов и сборов (обязательных платежей), устанавливаемых местными советами, определен в статье 15 Закона № 1251. Предприятия, находящиеся на общей системе налогообложения, при наличии объекта налогообложения должны уплачивать все налоги и сборы, предусмотренные Законом № 1251. С учетом норм статьи 6 Указа № 727 рассмотрим, какие налоги и сборы необходимо уплачивать субъектам предпринимательской деятельности, находящимся на упрощенной системе налогообложении [17].