Упрощенная система налогообложения. 23

        Содержание 

        1. Общая информация

        2. Налоги, сборы и  взносы, уплачиваемые на УСН 

        3. Налоги, уплачиваемые  на УСН в качестве налогового  агента 

        4. Порядок исчисления  налоговой базы 

        5. Расчет единого  налога 

        5.1 Объект налогообложения — доходы

        5.2 Объект налогообложения — доходы минус расходы

        6. Отчетность организации,  применяющей упрощенную систему  налогообложения 

        6.1 Отчетность, сдаваемая  по итогам отчетных  периодов (1 квартал, 1 полугодие, 9 месяцев)

        6.2 Отчетность, сдаваемая  по итогам налогового  периода (года)

        7. Дополнительная  информация 

        8. Переход на УСН  и возможность изменения объекта  налогообложения

        9. Потеря права  применения УСН

        10. Учет ОС

        11. Расходы

        12. Книга доходов  и расходов

        13. Список литературы 
 
 
 
 
 
 

        1. Общая информация

        Упрощённая  система налогообложения (УСН) — особый вид налогового режима, ориентированный на снижение налогового бремени в организациях малого бизнеса и облегчение ведения бухгалтерского учёта.

        Статьей 346.20 НК РФ устанавливаются следующие налоговые ставки по единому налогу:

• 6 %, если объектом налогообложения являются доходы,
• 15%, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов. С 1 января 2009 года законами субъектов РФ могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15 процентов в зависимости от категорий налогоплательщиков.

        Следующие условия  являются необходимыми, но не достаточными для перехода на упрощённую схему налогообложения:

• средняя численность работников в организации или у индивидуального предпринимателя за налоговый (отчётный) период, определяемая в порядке, устанавливаемом Росстатом, не превышает 100 человек;
• по итогам девяти месяцев года, в котором подаётся заявление о переходе на упрощённую систему налогообложения, доход от реализации, определяемый в соответствии со статьей 248 НК РФ, не превысил 15 млн. рублей (указанная предельная величина доходов организации подлежит индексации на коэффициенты-дефляторы, ежегодно публикуемые в порядке, установленном Правительством Российской Федерации).

        В 2009−2012 годах действует особый порядок перехода на УСН и подсчета годового лимита. Временно приостановлено использование коэффициентов-дефляторов. Подать заявление на УСН можно, если по итогам 9 месяцев выручка составляет не более 45 млн. руб.

        Некоторые организации  и ИП не могут перейти на УСН, так как попадают в категорию лиц, перечисленных в пункте 3 статьи 346.12.

        Глава 26.2 НК РФ «Упрощенная система налогообложения» введена федеральным законом от 24.07.02 № 104-ФЗ.  

        2. Налоги, сборы и взносы, уплачиваемые на УСН

1. Единый налог
2. Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование
• на финансирование страховой части пенсии
• на финансирование накопительной части пенсии
• ИП уплачивают фиксированные платежи, которые не зависят от дохода. Подробности на странице Стоимость страхового года
3. Страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством
4. Страховые взносы на обязательное медицинское страхование (в ФФОМС и ТФОМС)
5. Взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний
6. НДС
• ввоз товаров на таможенную территорию РФ (Налоговый кодекс, ст.346.11, ст. 151)
• в случае выставления покупателю счета-фактуры с выделенным НДС (Налоговый кодекс, ст.173 п.5)
• по деятельности, осуществляемой в рамках простого товарищества (ст. 174.1)
7. Налог на прибыль организаций (уплачивают только организации, ИП не платят)
• с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 3 и 4 статьи 284 Налогового кодекса
8. НДФЛ (уплачивают только ИП)
• с доходов облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2, 4 и 5 статьи 224 Налогового Кодекса
9. Акцизы (Налоговый кодекс, глава 22)
• ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию РФ;
• приобретение в собственность нефтепродуктов;
• реализация организациями с акцизных складов алкогольной продукции, приобретенной у налогоплательщиков - производителей указанной продукции, либо с акцизных складов других организаций;
• продажа конфискованных и/или бесхозяйственных подакцизных товаров;
• реализация подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов), происходящих с территории Республики Беларусь и ввезенных на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь
10. Государственная пошлина (Налоговый кодекс, глава 25.3)
11. Таможенная пошлина (Таможенный кодекс, ст.318-319)
12. Транспортный налог (Налоговый кодекс, глава 28. Региональные законы о транспортном налоге)
13. Земельный налог (Налоговый кодекс, глава 31. Местные законы о земельном налоге)
14. Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов (Налоговый кодекс, глава 25.1)
15. Водный налог (Налоговый кодекс, глава 25.2)
16. Налог на добычу полезных ископаемых (Налоговый кодекс, глава 26)

        3. Налоги, уплачиваемые на УСН в качестве налогового агента

1. НДФЛ (Налоговый кодекс, глава 23)
2. Налог на прибыль организаций
• выплата дивидендов юридическим лицам (Налоговый кодекс, глава 25)
3. НДС (Налоговый кодекс, ст. 161)

Виды  налогов, от которых  освобождаются организации  и предприниматели  при упрощенной системе  налогообложения

        4. Порядок исчисления налоговой базы

        Объектом налогообложения  признаются:

• Доходы
• Доходы, уменьшенные на величину расходов.

        5. Расчет единого налога

        5.1 Объект налогообложения — доходы

        Для расчета налога можно использовать таблицу

        5.2 Объект налогообложения — доходы минус расходы

        Отчетный  период (внутригодовые  расчеты)

        Налоговый период (расчеты по итогам года)

        6. Отчетность организации, применяющей упрощенную систему налогообложения

        6.1 Отчетность, сдаваемая по итогам отчетных периодов (1 квартал, 1 полугодие, 9 месяцев) (информация действительная с отчетности 2010 года)

        С 1 января 2009 года декларация по УСН сдается только по итогам налогового периода, т.е. года. При этом обязанность уплачивать налог по итогам отчетных периодов остается. Срок уплаты - не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным периодом. Так же упрощенцы не сдают квартальные расчеты по транспортному и земельному налогу, однако авансовые платежи по этим налогам уплачивать должны, если уплата авансовых платежей предусмотрена местным законодательством.

• Расчетная ведомость по средствам Фонда социального страхования Российской Федерации по форме 4 ФСС(сдается в ФСС в срок не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным периодом).
• РСВ-1 ПФР (с 2011 года сдается в Пенсионный фонд не позднее 15 числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом). Т.е. за 1 квартал 2011 года форма сдается до 16 мая 2011 года (т.к 15 мая выходной).
• Декларация по НДС, в случае, если организация является налоговым агентом по НДС (сдается в налоговую инспекцию не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным периодом).
• Декларация по налогу на прибыль организаций (сдают организации, получившие доходы, облагаемые по ставкам предусмотренным пунктами 3 и 4 статьи 284 Налогового кодекса. Сдается в налоговую инспекцию не позднее 28 числа месяца, следующего за отчетным периодом. Так же декларацию должны сдавать те организации на УСН, которые являются налоговыми агентами (например, при выплате дивидендов участникам-юрлицам). Обратите внимание! - при выплате дивидендов физлицам организация не является налоговым агентом по налогу на прибыль, поэтому требование налоговых инспекций сдавать декларации по прибыли является незаконным!
• Индивидуальные сведения в Пенсионный фонд (сдаются в Пенсионный фонд в 2010 году за полугодие, с 2011 года ежеквартально). С 2011 года сведения сдаются не позднее 15 числа второго месяца, следующего за отчетнам периодом. Т.е. за 1 квартал 2011 года персонифицированный отчет будет сдаваться не позднее 16 мая (т.к. 15 мая выходной)

        6.2 Отчетность, сдаваемая по итогам налогового периода (года)

• Расчетная ведомость по средствам Фонда социального страхования Российской Федерации по форме 4 ФСС(сдается в ФСС в срок не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным периодом).
• КНД-1110018 Сведения о среднесписочной численности работников (сдается в налоговую не позднее 20 января).
• Декларация по НДС, в случае, если организация является налоговым агентом по НДС, (сдается в налоговую инспекцию не позднее 20 января).
• РСВ-1 ПФР (сдается в Пенсионный фонд не позднее 15 февраля).
• Индивидуальные сведения в Пенсионный фонд (сдаются в Пенсионный фонд, не позднее 15 февраля.)
• КНД-1152017 "Налоговая декларация по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения" по форме КНД-1152017 ( Брать самую последнюю редакцию. На 11 марта 2011 дата последней редакции: 22.06.09) (сдается в налоговую не позднее 31 марта для организаций и 30 апреля для ИП).
• 2-НДФЛ "Справка о доходах физического лица за 200_ год" по форме 2-НДФЛ (сдается в налоговую инспекцию не позднее 1 апреля)
• Декларация по земельному налогу (только для налогоплательщиков земельного налога). Сдается в налоговую до 1 февраля.
• Декларация по транспортному налогу, предоставляется только организациями имеющие являющимися плательщиками налога (сдается в налоговую до 1 февраля)
• Декларация по налогу на прибыль организаций (сдают организации, получившие доходы, облагаемые по ставкам предусмотренным пунктами 3 и 4 статьи 284 Налогового кодекса. Сдается в налоговую инспекцию не позднее 28 марта.

        7. Дополнительная информация

• Книга доходов и расходов, в случае, если она велась в электронном виде, подписывается в налоговой инспекции по итогам налогового периода, но не сдается. Если книга ведется вручную, то заверяться она должна до начала ее ведения. С 2009 года установлен срок подписания книги, ведущейся в электронном виде. Она должна подписываться не позднее срока, установленного для сдачи декларации за налоговый период (т.е. 31 марта для организаций и 30 апреля для ИП)
• На каждый год устанавливается коэффициент-дефлятор для определения годового лимита выручки. В 2009 году коэффициент-дефлятор составляет 1,538 . Т.е. годовой лимит выручки 30 760 000 рублей. Внимание! Согласно постановлению Президиума ВАС РФ лимит по УСН в 2009 году составляет 57,9 млн. руб. (Письмо ФНС от 01.09.2009). Лимит выручки в 2010−2012 годах определяется без использования коэффициента-дефлятора и составляет 60 млн. руб.
• Каждый год организации не позднее 15 апреля обязаны подтверждать основной вид деятельность в ФСС (для определения тарифов по страховым взносам от несчастных случаев и профессиональным заболеваниям). Для этого в ФСС предоставляется: «Заявление о подтверждении основного вида деятельности», «Справку-подтверждение основного вида деятельности». В некоторых отделениях ФСС, требуют копию годовой декларации по УСН с отметкой налоговой инспекции. Индивидуальным предпринимателям подтверждать вид деятельности не надо.
• Статистика: организации, являющиеся малыми предприятиями, сдают форму ПМ (только если попали в выборку), и годовую декларацию по УСН (но не везде ее требуют, да и обязанности сдавать её нет). Кроме этого могут быть различные отраслевые формы. Микропредприятия сдают раз в год форму МП (микро). Уточнять все в своем стат.управлении.
• При сдаче нулевой отчетности во многих налоговых инспекциях требуют предоставить справку из банка об отсутствии выплаты заработной платы. Требование такой справки является незаконным, но многие сдают, дабы не портить отношения с налоговой.
• Предоставление различных справок о расчетных счетах, отнесении к субъектам малого предпринимательства и т.п. является анахронизмом. Поэтому требование налоговой инспекции сдать эти справки можно игнорировать. В случае отказа принять отчетность – посылать декларации по почте.

        8. Переход на УСН и возможность изменения объекта налогообложения

        Организации и ИП подают заявления о переходе на УСН в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году ее применения. Вновь зарегистрированные организации и ИП подают заявление в пятидневный срок с момента регистрации в налоговом органе. Более подробно порядок перехода на УСН описан в ст.346.13 Налогового кодекса. Налогоплательщик имеет право изменить объект налогообложения УСН в следующих случаях:

• Если подано заявление в период с 1 октября по 30 ноября года, то до 20 декабря, предшествующего году, в котором впервые применена упрощенка.
• Для смены объекта налогообложения (если Вы вдруг передумали, и решили изменить 6% на 15% или наоборот) Вам надо подать заявление до 20 декабря года, предшествующего смене объекта налогообложения. С 1 января 2009 года не надо ждать 3 года для возможности сменить объект налогообложения.

        Обратите внимание! Налогоплательщики, являющиеся участниками договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом, не имеют право применять УСН 6%. 

        9. Потеря права применения УСН

        Условия, при которых  налогоплательщик теряет право применять  УСН, изложены в ст. 346.13 НК. Некоторые пояснения:

• Если доход превысит установленный лимит. Лимит выручки в 2010−2012 годах составляет 60 млн. руб.

        Обратите внимание, что выручка от деятельности, попадающей под ЕНВД, при расчете лимита не учитывается. А вот ограничения по численности работников и стоимости ОС и НМА определяются исходя из всех осуществляемых видов деятельности (ст.346.12 п.4 НК)

• Если налогоплательщик становится участником договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом , то он теряет право применять УСН 6%, но это не дает ему право автоматического перехода на УСН 15%. Он обязан перейти на ОСН.
• ИП не касается лимит в 100 млн. рублей по ОС. Поэтому если они его превысят (правда, представить это можно только теоретически), то они не потеряют право применять УСН.

        10. Учет ОС

• Организации, применяющие УСН, обязаны вести бухгалтерский учет основных средств (Закон о бухгалтерском учете 129-ФЗ).
• Понятия «налоговая амортизация» при УСН нет. С 2006 года ОС приобретенные (изготовленные) в период применения УСН списываются в расход равными долями по отчетным периодом. Т.е., приобрели ОС в 1 квартале, расходы делите на 4 части, и включаете по 1 части каждый квартал.
• В целях налогового учета к ОС относится имущество, стоимостью более 20 тысяч рублей (С 2011 года 40 тысяч рублей). Имущество стоимостью 40 тыс. и меньше списывается в расходы в составе материальных расходов, конечно, при условии соблюдения общих требований к расходам – экономической обоснованности, документальной подтвержденности и т.п.
• В случае неполной оплаты ОС, в расходы можно включать ОС в части оплаченных сумм
• С 2007 года в расходы можно включать расходы достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение ОС.

        11. Расходы

• Список расходов, на которые можно уменьшить доходы, приведен в ст.346.16 Налогового кодекса. Обратите внимание, что в самой этой статье есть ссылки на статьи главы 25 Налогового кодекса. Так, материальные расходы принимаются к расходам согласно ст.254 НК. Соответственно, и список этих самых материальных расходов надо смотреть в ст.254 НК.
• Долгое время шли споры о возможности включения в расходы самого единого налога по УСН. С 2008 года этот вопрос закрыт окончательно, в связи с прямым указанием в НК - налог, уплаченный в соответствии с главой 26.2 в расходы не берется.

        12. Книга доходов и расходов

• В настоящее время действует книга, утвержденная Приказом Минфина 154н от 31.12.08. Бланк книги можно найти тут
• Согласно решению Верховного Суда от 26.05.2006 по делу ГКПИ 06-499 в книге доходов и расходов (в прошлой редакции) признаны недействующими графы с названиями «Доходы - всего» (графа 4) и «Расходы – всего» (графа 6).
• Книга ДиР подписывается в налоговой инспекции либо до начала ведения книги (если она ведется рукописным способом), либо после окончания налогового периода (если она ведется в электронном виде). Сроков подписания электронного варианта книги законом не установлено, установлен только Порядком заполнения книги. По мнению Минфина, которое поддержал ВАС ( Решение ВАС от 26.01.2009 № 16758/08), книга должна подписываться в сроки, установленные для сдачи годовой декларации по УСН.

13. Список литературы

1. Налоговый  кодекс Российской Федерации.  Часть первая. Принят 16 июля 1998 г.  № 146-ФЗ (с учетом последних изменений и дополнений)

2. Налоговый  кодекс Российской Федерации.  Часть вторая. Принят 5 августа 2000 г (с учетом последних изменений и дополнений)

3. Государственный закон от 21 ноября 1996 г. "О бухгалтерском учете"

4. Интернет-ресурс  «Консультант-плюс»  http://www.consultant.ru