Упрощенная система налогообложения. 4

Содержание

Введение

Глава 1. Понятие и сущность упрощенной системы налогообложения

1.1 Какие налоги отменяются при упрощенной системе налогообложения

1.2 Ограничения на применение  упрощенной системы налогообложения

1.3 Объект налогообложения

Глава 2. Учет при упрощенной системе налогообложения

2.1 Учет в организациях

2.2 Учет у предпринимателей

2.3 Особенности учета доходов  при упрощенной системе налогообложения

Глава 3 Отчетность организаций  и недостатки при упрощенной системе  налогообложения

3.1 Отчетность организации,  применяющей упрощенную систему  налогообложения

3.2 Недостатки упрощенной  системы налогообложения

Заключение

Список используемой литературы

Введение

Для поддержки малого бизнеса была введена упрощенная система налогообложения (УСНО). Ее особенность заключается в том, что она заменяет часть налогов, уплачиваемых в бюджет предприятием, и упрощает ведение учета и сдачу отчетности малым предприятием.

Впервые упрощенная система налогообложения  была введена в России Федеральным  законом от 29 декабря 1995 г. N 222-ФЗ, который  утратил силу с 1 января 2003 г. в связи  с вступлением в силу соответствующей  главы в составе части второй Налогового кодекса РФ.

За время применения упрощенной системы налогообложения в нее  вносились изменения и дополнения, уточнялись некоторые положения.

С 1 января 2003 г. упрощенная система  налогообложения была существенно  модернизирована. Некоторые элементы предыдущей версии упрощенной системы  налогообложения были сохранены, но был учтен и накопленный за время ее применения опыт.

Упрощенная система налогообложения - специальный налоговый режим, применяемый налогоплательщиками (организациями и индивидуальными предпринимателями) наряду с иными системами налогообложения. Специальный налоговый режим - это налоговый режим с особым порядком исчисления налогов.

Положительная сторона данного налогового режима для налогоплательщиков объясняется существенным снижением налоговой нагрузки по сравнению с общеустановленной системой налогообложения, в уменьшении налогового бремени, упрощении налогового и бухгалтерского учета и отчетности для небольших предприятий и индивидуальных предпринимателей. Тем не менее, следует отметить, что в соответствии с опубликованным Письмом Минфина России от 13 апреля 2009 г. N 07-05-08/156 общества с ограниченной ответственностью, применяющие упрощенную систему, все же не могут отказаться от ведения бухгалтерского учета.

Глава 1. Понятие и сущность упрощенной системы налогообложения

1.1 Какие налоги отменяются при упрощенной системе налогообложения

Упрощенная система налогообложения  регулируется главой 26.2 НК РФ. Упрощенная система налогообложения применяется  как организациями, так и индивидуальными  предпринимателями.

Перейти на применение упрощенной системы налогообложения организации  и предприниматели могут в  добровольном порядке при соблюдении определенных условий. Заметим, что  упрощенная система налогообложения  дает дополнительные преимущества в  виде возможности применять кассовый метод учета доходов и расходов, а также упрощенную форму бухгалтерского учета.

Применение упрощенной системы  налогообложения, предусмотренной  главой 26.2 НК РФ, подразумевает замену целого ряда налогов.

Применение упрощенной системы  налогообложения организациями  предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль  организаций (за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным  пунктами 3 и 4 статьи 284 Налогового Кодекса  РФ), налога на имущество организации, освобождает от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц. Организации, применяющие упрощенную систему  налогообложения, не признаются налогоплательщиками  налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную  стоимость, подлежащего уплате в  соответствии с НК РФ при ввозе  товаров на территорию Российской Федерации  иные территории, находящиеся под  ее юрисдикцией.

Организации или индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, должны платить  взносы в пенсионный фонд, страховые  взносы на обязательное социальное страхование  от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а  также прочие налоги и сборы, например: земельный налог, транспортный налог, налог на добычу полезных ископаемых, налог на пользование недрами, плату  за пользование водными объектами, таможенные платежи и сборы, госпошлину и другие.

Уплата взносов на обязательное пенсионное страхование регулируется Федеральным законом от 15.12.2001 г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в РФ», а взносов  на обязательное социальное страхование  от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний  – федеральным законом от 24.07.98 № 125 ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев  на производстве и профессиональных заболеваний». При этом индивидуальный предприниматель уплачивает страховые взносы на обязательное пенсионное страхование как в отношении, например, наемных рабочих, так и в отношении себя.

Организации и предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, должны также исполнять обязанности  налоговых агентов (п. 5 ст. 346.11 НК РФ). Напомним, что налоговыми агентами признаются лица, на которых возложены обязанности по исчислению и удержанию налогов у налогоплательщика из выплачиваемых ему агентом средств) и перечислению их в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) (ст. 24 НК РФ). В большинстве случаев налогоплательщики выступают в качестве налоговых агентов при исчислении доходов физических лиц. При этом они должны рассчитывать, удерживать и перечислять в бюджет налог на доходы физических лиц.

Однако выполнять функции  налогового агента организациям и предпринимателям, перешедшим на упрощенную систему налогообложения, придется и в отношении НДС  при аренде государственного, муниципального имущества или имущества субъектов  РФ.

1.2 Ограничения на применение  упрощенной системы налогообложения

Переход на упрощенную систему  налогообложения является добровольным.

Это означает, что никто  не может принудить вас перейти  на упрощенную систему налогообложения. Вместе с тем существуют определенные ограничения на применение упрощенной системы налогообложения

Ограничение по доходам.

Для перехода на упрощенную систему налогообложения применяется  ограничение, предусмотренное пунктом 2 статьи 346.12 НК РФ, в соответствии с  которым организации могут переходить на упрощенную систему налогообложения, если по итогам 9 месяцев года, в котором  они подают заявление о переходе на эту систему налогообложения, доходы, определяемые в соответствии со статьей 248 НК РФ, не превысили 15 000 000 рублей.

Указанная величина подлежит индексации на коэффициент-дефлятор, устанавливаемый  ежегодно на каждый следующий календарный  год и учитывающий изменение  потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации за предыдущий календарный год, а также  на коэффициенты-дефляторы, которые применялись в соответствии с настоящим пунктом ранее. Коэффициент дефлятор определяется и подлежит официальному опубликованию в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.

Федеральный закон № 85-ФЗ уточнили, что предельная величина доходов, установленная пунктом 2 статьи 346.12, определяется по тем видам деятельности, налогообложение которых осуществляется в соответствии с общим режимом  налогообложения.

Ограничение по видам  деятельности или организаций.

Для перехода на «упрощенку» организация и предприниматель не должны заниматься следующими видами деятельности:

- банковской, страховой, негосударственным пенсионным обеспечением, игорным бизнесом;

- производством подакцизных  товаров, добычей и реализацией  полезных ископаемых, за исключением  общераспространенных.

К общераспространенным полезным ископаемым относятся полезные ископаемые, включенные в региональные перечни  общераспространенных полезных ископаемых, которые определяются органами государственной  власти РФ в сфере регулирования  отношений недропользования (Министерством природных ресурсов России) совместно с субъектами РФ (статья 3 Закона РФ от 21.02.92 № 2395-1 «О недрах»).

Не могут быть плательщиками  единого налога и организации, являющиеся участниками соглашений о разделе  продукции.

Также они не должны являться профессиональными участниками рынка ценных бумаг, инвестиционными фондами, ломбардами.

Не имеют права воспользоваться  упрощенной системой и нотариусы, занимающиеся частной практикой (пп. 10 п.п. 3 ст. 346.12 НК РФ). Это же относится и к адвокатам, учредившим адвокатские кабинеты, а также иным формам адвокатских образований.

Кроме того, не вправе применять  упрощенную систему налогообложения  бюджетные учреждения и иностранные  организации, имеющие филиалы, представительства  и иные обособленные подразделения  на территории Российской Федерации.

Федеральный закон от 17 мая 2007 г. №85-ФЗ уточнил перечень тех  организаций, которые не вправе применять  упрощенную систему налогообложения. В частности, в подпункте 18 пункта 3 статьи 346.12 Налогового кодекса РФ теперь сказано, что не вправе перейти  на указанный специальный режим иностранные компании. Из Кодекса исчезло уточнение «имеющие филиалы, представительства и иные обособленные подразделения на территории Российской Федерации».

Ограничение по структуре  организации.

Организация не вправе применять  «упрощенку», если она имеет филиалы и (или) представительства (пп. 1 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).

Понятия «филиал» и «представительство» в налоговом законодательстве не используются. Они установлены статьей 55 ГК РФ и применяются исключительно в гражданском законодательстве, согласно которому к филиалам относятся обособленные подразделения, находящиеся вне места нахождения организации и осуществляющие те же функции (в полном объеме или частично), что и головная организация. Обособленные подразделения, которые занимаются исключительно представлением и защитой интересов головной организации, называются представительствами.

Обязательным условием для  осуществления деятельности филиала  или представительства является указание о нем в учредительных  документах создавшего его юридического лица.

Поэтому организация не может  применять упрощенную систему налогообложения, если в ее учредительных документах указаны филиалы или представительства.

Филиалы и представительства, прежде всего, являются разновидностью обособленных подразделений организации. В статье 11 НК РФ дано общее понятие обособленных подразделений: «Обособленным подразделением организации признается любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места». Вместе с тем плательщиками единого налога не могут быть только те организации, у которых есть именно филиалы и представительства. Следовательно, организации, имеющие иные обособленные подразделения, вправе перейти на упрощенную систему налогообложения (письмо Минфина России от 15.02.2006 № 03-11-04/2/39).

Согласно подпункту 18 пункта 3 статьи 346.12 НК РФ иностранные организации, имеющие филиалы, представительства и иные обособленные подразделения на территории Российской Федерации также не могут применять упрощенную систему налогообложения.

Ограничение по структуре  уставного капитала.

Это условие распространяется только на организации. Доля участия  других юридических лиц в уставном капитале организации, предполагающей переход на упрощенную систему налогообложения, не должна превышать 25%. Об этом говорится  в подпункте 14 пункта 3 статьи 346.12 НК РФ.

Можно сделать вывод, что, если, например, после подачи заявления  о переходе на «упрощенку» организация до начала ее применения внесет изменения в учредительные документы и «правило 25%» не будет выполняться, она потеряет право перейти на упрощенную систему налогообложения.

Льготы по соблюдению этого  условия имеют организации, уставный капитал которых полностью состоит  из вкладов общественных организаций  инвалидов, при условии, что среднесписочная  численность инвалидов среди  работников составляет не менее 50%, а  их доля в фонде оплаты труда —  не менее 25%. Если хотя бы одно из этих условий  не выполняется, организация не вправе перейти на упрощенную систему налогообложения.

Кроме того, данное ограничение  не распространяется на некоммерческие организации, в том числе организации  потребительской кооперации, осуществляющие свою деятельность в соответствии с  Законом Российской Федерации от 19 июня 1992 года № 3085-1 «О потребительской  кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации», а также хозяйственные общества, единственными учредителями которых  являются потребительские общества и их союзы, осуществляющие свою деятельность в соответствии с указанным Законом.

Ограничение по численности  работников.

Ограничение по численности  касается как организаций, так и  индивидуальных предпринимателей.

Для перехода на «упрощенку» количество работающих в организации или у индивидуального предпринимателя не должно превышать 100 человек (пп. 15 п. 3 ст. 346.12 НК РФ). Средняя численность работников определяется в соответствии с порядком, установленным Росстатом (постановление от 03.11.2004 № 50), по состоянию на 1 октября текущего года.

Это значит, что ряд расчета  средней численности работников предприятия используются данные о  списочной численности работников за период с января по сентябрь года, в котором налогоплательщик подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения.

Для этого работодатель ведет  ежедневный учет списочной численности  работников. Среднесписочная численность  работников рассчитывается за определенный отрезок времени (например, за отчетный или налоговый период) на основании списочной численности (с некоторыми исключениями).

При этом в списочную и  в среднесписочную численность  не включаются внешние совместители и лица, работающие по гражданско — правовым договорам. Соответственно средняя численность складывается из средней численности работников, выполнявших работы по договорам гражданско-правового характера.

Ограничение по стоимости  имущества.

Для того чтобы организация  имела право на применение упрощенной системы налогообложения, остаточная стоимость ее основных средств и  нематериальных активов не должна превышать 100 млн. руб. При этом учитывается  только имущество в соответствии с главой 25 НК РФ.

Остаточная стоимость  основных средств и нематериальных активов определяется по данным бухгалтерского учета (пп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ) на 1-е число месяца, в котором было подано заявление о переходе на «упрощенку».

1.3 Объект налогообложенияогообложение упрощенный учет доход

Организации (предпринимателю), чтобы перейти на «упрощенку», нужно выбрать объект налогообложения и указать его в Заявлении о переходе на упрощенную систему налогообложения.

Объект налогообложения, избранный налогоплательщиком, нельзя изменить в течение всего срока  применения «упрощенки».

Главой 26.2 НК РФ предусмотрен не один, а два объекта налогообложения:

- доходы;

- доходы, уменьшенные на  сумму расходов.

Если объектом налогообложения  являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6 процентов.

В то же время налог может  быть уменьшен на величину страховых  взносов на обязательное пенсионное страхование, перечисленных в ПФР (п.3 ст.346.21 НК РФ). А также на сумму  пособий по временной нетрудоспособности, выплаченных за счет собственных  средств организации или предпринимателя (п.3 ст.346.21 НК РФ). Общая сумма пенсионных взносов и больничных, которые  можно взять в расчет не должна составлять более 50 процентов исчисленного налога.

Для налогоплательщиков, которые  выбрали в качестве объекта налогообложения  доходы, уплата и перенос убытков  на будущее не предусмотрены.

Если объектом налогообложения  являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается  в размере 15 процентов. Законами субъектов  Российской Федерации могут быть установлены дифференцированные налоговые  ставки в пределах от 5 до 15 процентов  в зависимости от категорий налогоплательщиков.

Если по итогам работы за год сумма единого налога оказалась  меньше, чем величина минимального налога, то организации (предпринимателю) придется заплатить в бюджет минимальный  налог (п.6 ст.346.18 НК РФ).

Минимальный налог составляет 1% от суммы доходов налогоплательщика.

По итогам налогового периода  расходы могут превысить доходы. В следующих налоговых периодах налогоплательщик, выбравший в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, имеет право уменьшить налоговую  базу (доход минус расходы) на величину убытка, полученного в результате применения упрощенной системы налогообложения (п.7 ст.346.18 НК РФ). Сумма убытка не должна уменьшать налоговую базу более чем на 30%. Остальная часть не зачтенного убытка может быть перенесена на следующие налоговые периоды.

Глава 2. Учет при упрощенной системе налогообложения

2.1 Учет в организациях

Как известно, организации  обязаны вести два вида учета  — налоговый и бухгалтерский. Налогоплательщики, которые перешли  на упрощенную систему налогообложения, находятся в более выгодном положении.

Так для налогового учета  им не нужно разрабатывать специальные  регистры, так как налоговый учет ведется в специальной Книге  учета доходов и расходов. Форма  Книги доходов и расходов утверждена приказом Минфина России от 30 декабря 2005 г. № 167н (в редакции приказа Минфина  России от 27 ноября 2006 г. № 152н).

Что касается бухгалтерского учета, то организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, от его  ведения освобождаются согласно статье 4 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «Об бухгалтерском учете».

Однако, несмотря на такую  привилегию, организациям все же необходимо учитывать основные средства и нематериальные активы по правилам бухгалтерского учета (п. 3 ст. 4 Федерального закона от 21.11.96 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете»).

Во-первых для учета основных средств необходимо выполнять требования ПБУ «Учет основных средств» (ПБУ 06/01), утвержденного приказом МНС России от 30.03.01 №26н и Методических рекомендаций по учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н. Для учета нематериальных активов необходимо выполнить требования ПБУ «учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2000), утвержденного приказом МНС России от 16.10.2000 № 91н.

Во-вторых, необходимо составлять первичные документы по учету  этих объектов и, наконец, вести бухгалтерские  регистры по учету основных средств  и нематериальных активов.

В своем письме от 11.03.04 № 04-02-08/3/19 «О порядке расчета чистой прибыли организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения» специалисты Минфина России утверждают, что организациям, применяющим упрощенную систему налогообложения, необходимо вести бухгалтерский учет в полном объеме. К счастью, такие рекомендации касаются не всех организаций, а только тех из них, которые выплачивают дивиденды по итогам работы за год.

Дивиденды — это часть  прибыли после налогообложения, которая распределяется между акционерами (участниками) предприятия пропорционально  их доле в уставном (складочном) капитале (ст. 43 НК РФ). Аналогичным способом дивиденды  определяются и в бухгалтерском  учете.

По законодательству дивиденды  выплачиваются за счет чистой прибыли  организации (п. 2 ст. 42 Федерального закона от 26.12.95 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах»; п. 1 ст. 28 Федерального закона от 28.02.98 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»). Показатель чистой прибыли формируется в бухгалтерской  отчетности организации. На основании  бухгалтерского баланса и Отчета о прибылях акционеры или участники  общества утверждают сумму чистой прибыли  и принимают решение о ее направлении  на выплату дивидендов.

Кроме того, существуют случаи, когда организация не имеет права  выплачивать дивиденды. Например, если:

• не полностью оплачен уставной капитал предприятия;
• на лицо все признаки банкротства организации;
• стоимость чистых активов фирмы меньше уставного капитала и резервного фонда.

Чистые активы — это  балансовая стоимость имущества  организации, уменьшенная на сумму  его обязательств. Порядок расчета  чистых активов утвержден приказом Минфина России от 29.01.2003 г. № 10н/03-6/пз. Правила расчета чистых активов, которые установлены для акционерных обществ, должны применяться и обществами с ограниченной ответственностью.

Согласно пункту 3 Закона РФ от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском  учете» организации, которые перешли  на упрощенную систему налогообложения, освобождаются от обязанности ведения  бухгалтерского учета, ограничиваясь  лишь учетом основных средств и нематериальных активов.

Следовательно, организации, применяющие упращенную систему, не составляют бухгалтерской отчетности, в которой была бы указана величина чистой прибыли, полученной за отчетный период. Кроме того, они не могут определить величину своих чистых активов, так как у них нет баланса.

2.2 Учет у предпринимателей

Предпринимателям, которые  перешли на упрощенную систему налогообложения, не нужно вести Книгу учета  доходов и расходов по форме, которая  утверждена совместным приказом Минфина  России и МНС России от 13.08.02 № 86/БГ-3-04/430. Ведь эта книга нужна предпринимателю  только для того, чтобы рассчитать налог на доходы физических лиц. Те предприниматели, которые на УСН, от налога на доходы физических лиц освобождены (п. 3 ст. 346.11 и п. 4 ст. 346.26 НК РФ).

2.3 Особенности учета доходов  при упрощенной системе налогообложения

Независимо от выбранного объекта налогообложения установлен единый порядок учета доходов  при упрощенной системе.

Согласно статье 346.15 Налогового кодекса РФ в состав доходов включаются:

• выручка от продажи товаров, работ, услуг, имущества и имущественных прав;
• внереализационные доходы.

Доходы признаются кассовым методом (п. 1 ст. 346.17 Налогового кодекса  РФ). Это значит, что в день поступления  денежных средств на счет в банке  или в кассу организации, в  момент получения имущества или  имущественных прав бухгалтеру необходимо отразить соответствующую сумму  дохода в Книге учета доходов  и расходов.

В соотношении налога на добавленную стоимость ситуация такова: согласно п. 5 ст. 173 Налогового кодекса РФ если организация или  индивидуальный предприниматель, применяющие  упрощенную систему налогообложения, выставят своему покупателю счет-фактуру  с указанием НДС, то они будут  обязаны уплатить указанную сумму  в бюджет.

Хотя организации или  индивидуальные предприниматели, применяющие  упрощенную систему налогообложения, по своему статусу не являются ни налогоплательщиками, ни налоговыми агентами по НДС, они  обязаны уплатить в бюджет сумму  незаконно взысканного со своих  покупателей налога.

Не учитываются в составе  доходов доходы в виде полученных дивидендов, если их налогообложение  произведено налоговым агентом  в соответствии с положениями  статей 214 и 275 Налогового кодекса РФ.

2.3 Особенности учета доходов  при упрощенной системе налогообложения

Независимо от выбранного объекта налогообложения установлен единый порядок учета доходов  при упрощенной системе.

Согласно статье 346.15 Налогового кодекса РФ в состав доходов включаются:

• выручка от продажи товаров, работ, услуг, имущества и имущественных прав;
• внереализационные доходы.

Доходы признаются кассовым методом (п. 1 ст. 346.17 Налогового кодекса  РФ). Это значит, что в день поступления  денежных средств на счет в банке  или в кассу организации, в  момент получения имущества или  имущественных прав бухгалтеру необходимо отразить соответствующую сумму  дохода в Книге учета доходов  и расходов.

В соотношении налога на добавленную стоимость ситуация такова: согласно п. 5 ст. 173 Налогового кодекса РФ если организация или  индивидуальный предприниматель, применяющие  упрощенную систему налогообложения, выставят своему покупателю счет-фактуру  с указанием НДС, то они будут  обязаны уплатить указанную сумму  в бюджет.

Хотя организации или  индивидуальные предприниматели, применяющие  упрощенную систему налогообложения, по своему статусу не являются ни налогоплательщиками, ни налоговыми агентами по НДС, они  обязаны уплатить в бюджет сумму  незаконно взысканного со своих  покупателей налога.

Не учитываются в составе  доходов доходы в виде полученных дивидендов, если их налогообложение  произведено налоговым агентом  в соответствии с положениями  статей 214 и 275 Налогового кодекса РФ.

ФСС, требуют копию годовой  декларации по УСН с отметкой налоговой  инспекции. Индивидуальным предпринимателям подтверждать вид деятельности не надо.

Отчетность, сдаваемая по итогам отчетных периодов (1 квартал, 1 полугодие, 9 месяцев)

- С 1 января 2009 года декларация по УСН сдается только по итогам налогового периода, то есть года. При этом обязанность уплачивать налог по итогам отчетных периодов остается. Срок уплаты — до 25 числа месяца, следующего за отчетным периодом.

- Расчет авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, для лиц, производящих выплаты физическим лицам (с 1 января 2010 года не сдается в налоговую инспекцию) (c 2010 г. сдается ежеквартально РСВ-1 ПФР)

- Декларация по НДС, в случае, если организация является налоговым агентом по НДС (сдается в налоговую инспекцию не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным периодом).