Варианты налогообложения в торговле

Варианты налогообложения  в торговле.

Общая (традиционная) система налогообложения (сокращ. ОСН или ОСНО) — вид налогообложения, при котором организациями в полном объеме ведется бухгалтерский учет и уплачиваются все общие налоги. Бухгалтерский учет при ОСН ведется с использованием Плана счетов.

Основные налоги, уплачиваемые организациями при ОСН 

1. Налог на прибыль организаций (20%).  Платится с разницы между доходом и расходом. Суммы берутся без НДС. Перечень расходов почти не ограничен. Главное, чтобы расходы были обоснованы экономически и документально подтверждены.
2. НДС (ставки 18%, 10%, 0%). Упрощенно НДС считается следующим образом: общая сумма дохода (включающая НДС) делится на 118 и умножается на 18 — это НДС к начислению; НДС к зачету, в принципе, считался бы со всех расходов аналогичным образом, однако, для принятия НДС к зачету необходимо наличие счетов-фактур (а их в принципе невозможно получить от контрагентов на УСН и ЕНВД, да и с обычными организациями иногда бывают трудности из-за неверного оформления); «к начислению» минус «к зачету» равно «к уплате в бюджет».
3. Налог на имущество организаций (ставка устанавливается местным законодательством, но не более 2.2%). Платится с остаточной стоимости основных средств.
4. НДФЛ (13%). Уплачивается предпринимателем с доходов от своей предпринимательской деятельности и с доходов, из которых не был удержан НДФЛ налоговым агентом (например, доход от продажи квартиры или машины). Налоговой базой является доход уменьшенный на профессиональные, стандартные, социальные и имущественные налоговые вычеты. Ставка 13% применяется только для тех физических лиц, которые являются налоговыми резидентами. Если предприниматель нерезидент, то размер ставки составит 30%, и при этом предприниматель не сможет применять профессиональный вычет, поскольку профессиональные вычеты могут применяться только по доходам, облагаемым по ставке 13% (пункт 4 статьи 210 Налогового кодекса)
5. Иные федеральные, региональные и местные налоги в случае наличия объекта налогообложения (налог на добычу полезных ископаемых, акцизы, земельный налог, и пр.)

Обязательное ведение  бухгалтерского (в организациях) и  налогового учета (они могут различаться), ежеквартально сдается в налоговую, статистику и фонд социального страхования  довольно большой комплект отчетности. Декларация по НДС сдается ежеквартально. Такой учет следует поручить наемному главному бухгалтеру или бухгалтерской  организации.

В налоговые органы ежеквартально  предоставляется следующая бухгалтерская  отчетность:

1. Баланс. Форма №1. Ежеквартально.
2. Отчет о прибылях и убытках. Форма №2. Ежеквартально.
3. Отчет об изменениях капитала. Форма №3. Ежегодно.
4. Отчет о движении денежных средств. Форма №4. Ежегодно.
5. Приложение к бухгалтерскому балансу. Форма №5. Ежегодно.
6. Отчет о целевом использовании полученных средств. Форма №6. Ежегодно.
7. Пояснительная записка. По необходимости.
8. Среднесписочная численность. Ежегодно.

Плюсы

• Компания на ОСН является плательщиком НДС. Все средние и крупные компании также применяют ОСН, и им необходимо, чтобы их затраты содержали НДС. Если вы на ОСН, вы сможете работать с ними без проблем.  Поскольку вы являетесь плательщиком НДС, ваши контрагенты, оплатив вам товары (работы, услуги) с НДС, вправе принять уплаченный НДС к вычету. В случае, если ваша организация будет работать преимущественно с контрагентами, находящимися на общей системе налогообложения (то есть плательщиками НДС), возможность принятия НДС к вычету является достаточно значительным плюсом, поскольку в ином случае (если бы Вы не являлись плательщиками НДС) Ваши контрагенты несли бы финансовые потери из-за невозможности принять к вычету НДС по операциям с Вами.
• В случае если организация получает убыток, она не платит налог на прибыль, и есть возможность этот убыток учесть в будущем (уменьшить сумму налога на сумму убытка).

Минусы 

• Крайне обременительное налогообложение.

ОСН может сосуществовать одновременно с ЕНВД, если предприятие  также ведет деятельность, подпадающую  под ЕНВД. В этом случае на предприятии  должен вестись раздельный учет затрат (расходов), относящихся к ЕНВД и  ОСН. Если затраты невозможно отнести  сразу на один из видов деятельности – например, зарплату и налоги на руководителя предприятия и бухгалтерию, - то они делятся пропорционально  доходу от различных видов деятельности. Затраты на деятельность, попадающую под ЕНВД, нельзя зачесть в затраты  по иным  видам  деятельности.

ОСН не может применяться  одновременно с УСН, ЕСХН и Соглашением  о разделе продукции.

Расчет налога на прибыль  приведем на примере общества с ограниченной ответственностью «Калина», находящемся на общей системе налооглобложения.

Организация ООО «Калина» при составлении  бухгалтерской  отчетности за год получила бухгалтерскую  прибыль до налогообложения  в  размере 126 110 руб.

Ставка налога на Прибыль  составляет 20%.

1)      Представительские  расходы превысили ограничения  по нормам на 3 000 руб.

2)      Амортизационные  отчисления, рассчитанные по данным  бухгалтерского учета, составили  4 000 руб. Из этой суммы для  целей налогообложения к вычету  принимаются  2 000 руб.

3)      Начислен, но не получен  процентный  доход в виде дивидендов от  долевого участия в деятельности  другой организации в размере  2 500 руб.

Условный расход по налогу на прибыль:  126 110 х 20% = 25 222 руб.

Постоянное налоговое  обязательство: 3 000 х 20% = 600 руб.

Отложенный налоговый  актив: 2 000 х 20% = 400 руб.

Отложенное налоговое  обязательство: 2 500 х 20% = 500 руб.

Текущий налог на прибыль :

25 222 + 600 + 400 – 500 = 25 722 руб.

По данному примеру  будут сделаны следующие проводки:

Дт 26  Кт 60 (71, 10 и др.) – 15 000 руб.  – отражена сумма представительских  расходов;

Дт 20 ( 25, 26, 44 и др.)  Кт 02 – 4000 руб. – начислена амортизация основных средств;

Дт 76  Кт 91 – 2 500 руб. –  начислен доход в виде дивидендов от долевого участия;

Дт 99 «Условный расход по налогу на прибыль»  Кт 68 – 25 222 руб. – отражена сумма налога на прибыль  по данным бухгалтерского учета (126 110 х 20%).

В аналитическом учете  бухгалтеру желательно отразить все  разницы, возникшие между бухгалтерским  и налоговым учетом:

Дт 26 («Налогооблагаемые  временные разницы»)  Дт 26 («Представительские расходы, не учитываемые для целей  налогообложения») – 3 000 руб. – отражена сумма постоянной разницы;

Дт 02 («Начисление амортизации  по правилам бухгалтерского учета»)  Кт 02 («Вычитаемые временные разницы») – 2 000 руб. – отражена сумма вычитаемой временной разницы;

Дт 91(«Начисление доходов  от долевого участия»)  Кт («Налогооблагаемые  временные разницы») – 2 500 руб. –  отражена сумма налогооблагаемой временной  разницы.

При этом общее сальдо по каждому счету не меняется.

На сумму постоянного  налогового обязательства, возникшего в результате появления постоянной разницы, делается проводка:

Дт 99  Кт 68 – 600 руб. – отражена сумма постоянного налогового обязательства (3 000 руб. х 20%).

На сумму отложенного  налогового актива, возникшего в результате появления вычитаемой временной  разницы, делается проводка:

Дт 09  Кт 68 – 400 руб. – отражена сумма отложенного налогового актива(2 000 руб. х 20%).

На суму отложенного налогового обязательства, возникшего в результате появления налогооблагаемой временной  разницы, делается проводка:

Дт 68  Кт 77 – 500 руб. – отражена  сумма отложенного налогового актива (2 500 руб х 20%)

Текущий налог на прибыль  будет равен:

126 110 + 3 000 + 2 000 – 2 500 = 128 610 руб. х 20% = 25 722 руб.

Упрощённая система налогообложения (УСНО) — специальный налоговый режим, направленный на снижение налоговой нагрузки на субъекты малого бизнеса и среднего бизнеса, а также облегчение и упрощение ведения налогового учёта и бухгалтерского учёта. УСН введена Федеральным законом от 24.07.2002 N 104-ФЗ.

Порядок исчисления налоговой  базы

Статьёй 346.20 Налогового кодекса РФ устанавливаются следующие налоговые ставки по налогу, взимаемому в связи с применением Упрощённой системы налогообложения (УСН):

• 6 %, если объектом налогообложения являются доходы,
• 15 %, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов. Однако законами субъектов Российской Федерации могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15 % в зависимости от категорий налогоплательщика.

Налоги, сборы и взносы

Индивидуальные предприниматели уплачивают взносы по системе обязательного пенсионного страхования и обязательного медицинского страхования в федеральный и территориальный фонды, рассчитываемые от минимального размера оплаты труда с 2010 года, вне зависимости от дохода. С 2012 года взносы в территориальный фонд ОМС отменены.

1. Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование
2. Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний.
3. Добровольные страховые взносы на социальное страхование работников на случай временной нетрудоспособности.
4. Налог на добавленную стоимость.
5. Налог на прибыль организаций (ИП не уплачивают) с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным ст. 284 п. 3 и п. 4 Налогового кодекса РФ.
6. Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) (уплачивают только ИП) с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным ст. 224 п. 2, п. 4 и п. Налогового кодекса РФ.
7. Акцизы:

• ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию РФ;

• приобретение в собственность нефтепродуктов;
• реализация организациями с акцизных складов алкогольной продукции, приобретённой у налогоплательщиков — производителей указанной продукции, либо с акцизных складов других организаций;
• продажа конфискованных или бесхозяйственных подакцизных товаров;
• реализация подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов), происходящих с территории Белоруссии и ввезенных на территорию Российской Федерации с территории Белоруссии.

8. Государственная пошлина.

9. Таможенная пошлина.
10. Транспортный налог.
11. Земельный налог.
12. Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов.
13. Водный налог.

Налоги, уплачиваемые на в качестве налогового агента:

1. НДФЛ;
2. налог на прибыль организаций — выплата дивидендов юридическим лицам;

Расчет единого налога по типам объекта налогообложения

Доходы

Налог рассчитывается в два этапа:

1. Берется 6% от общей величины доходов организации.
2. Если компания по итогам периода не оказалась в убытке, полученная прибыль уменьшается на страховые взносы и больничные (выданные за счет организации). Причем уменьшение не должно превысить 50% от суммы подлежащего уплате налога, если есть наемные работники, если наемных работников нет то 100% от суммы подлежащего уплате налога.

С 1 января 2013 года предельный размер доходов не должен превышать 60 млн рублей за отчетный (налоговый) период.

Доходы минус  расходы за отчетный период

1. Определяемая налоговая база = сумма учитываемых доходов — сумма учитываемых расходов за отчетный период.

• Если налоговая база > 0, первоначальная сумма налога = налоговая база × 15 % (или льготная ставка).

• Если налоговая база < 0, налог не уплачивается.

2. Определяется сумма налога, фактически уплаченная за предыдущие отчетные периоды.

3. Определяется сумма налога, подлежащая доплате в бюджет = первоначальная сумма налога (п. 1.1) — сумма налога, фактически уплаченная за предыдущие отчетные периоды

• Если сумма налога, подлежащая доплате в бюджет > 0, налог уплачивается.

• Если сумма налога, подлежащая доплате в бюджет < 0, налог не уплачивается.

Доходы минус  расходы за налоговый период

1. Определяется налоговая база = сумма учитываемых доходов — сумма учитываемых расходов за налоговый период.
2. Определяется сумма минимального налога = доходы × 1 %.

• Если налоговая база < 0, уплате в бюджет подлежит сумма минимального налога.

• Если налоговая база > 0, тогда:

3. Определяется первоначальная сумма налога = налоговая база × 15 %.

• Если сумма минимального налога > первоначальной суммы налога, уплате в бюджет подлежит сумма минимального налога (п. 2). (Сумма авансовых платежей, фактически уплаченных за предыдущие отчетные периоды, подлежит зачету в счет уплаты минимального налога по заявлению плательщика).
• Если сумма минимального налога < первоначальной суммы налога, тогда сумма налога = первоначальная сумма налога (п. 3).

4. Определяется сумма налога, фактически уплаченная за предыдущие отчетные периоды.

5. Определяется сумма налога, подлежащая доплате в бюджет = первоначальная сумма налога — сумма налога, фактически уплаченная за предыдущие отчетные периоды.
6. Если сумма налога, подлежащая доплате в бюджет > 0, налог уплачивается.
7. Если сумма налога, подлежащая доплате в бюджет < 0, налог не уплачивается.

Законами субъектов РФ могут  быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15 % в зависимости от категорий налогоплательщиков. Например, для Санкт-Петербурга установлена ставка в размере 10 % для организаций и ИП.

Отчетность организации, применяющей упрощенную систему  налогообложения

Отчетность, сдаваемая  в Фонд социального страхования

• Расчетная ведомость по средствам Фонда социального страхования по форме 4-ФСС.
• Форма 4а-ФСС: нужна при добровольной уплате страховых взносов
• Подтверждение вида деятельности: «Заявление о подтверждении основного вида деятельности», «Справка-подтверждение основного вида деятельности», иногда копия годовой декларации по УСН с отметкой налоговой инспекции.

Отчетность, сдаваемая  по итогам отчетных периодов

• Расчет авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.
• Декларация по НДС, в случае, если организация является налоговым агентом по НДС.
• Налоговый расчет по авансовым платежам по земельному налогу (только для налогоплательщиков земельного налога).
• Декларация по налогу на прибыль организаций.

Декларация по единому налогу по УСН, транспортному и земельному налогам с 2009 года по итогам 3, 6 и 9 месяцев  не сдается. Только по итогам налогового периода, т.е. календарного года.

Отчетность, сдаваемая  по итогам налогового периода (года)

• Сведения о среднесписочной численности работников.
• Декларация по НДС, в случае, если организация является налоговым агентом по НДС.
• Индивидуальные сведения в Пенсионный фонд: ведомость уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование по форме АДВ-6-2, АДВ-6-3, форма СЗВ-4-2 списочная и форма СЗВ-4-1.
• Декларация по единому налогу по УСН.
• Сведения о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ.
• Декларация по земельному налогу (только для налогоплательщиков земельного налога).
• Декларация по транспортному налогу.
• Декларация по налогу на прибыль организаций.

Предприниматели, применяющие УСН, должны представить в налоговую  инспекцию декларацию по налогу, уплачиваемому  в связи с применением упрощенной системы налогообложения, не позднее 30 апреля года, следующего за отчетным, то есть 30 апреля 2013 год.

В настоящее время существует правовая неопределённость с порядком ведения  в полном объёме бухгалтерского учёта. Формально организации, состоящие  на УСН, могут не вести бухучёт. За исключением учета основных средств  и нематериальных активов. Однако данная льгота часто не действует. Однозначно должны вести и сдавать отчётность плательщики, совмещающие УСН с ЕНВД, акционерные общества и предприятия, осуществляющие деятельность, подлежащую лицензированию, и (или) выплачивающие дивиденды. C 1 января 2013 года все организации-«упрощенцы» должны вести бухгалтерский учет в полном объеме. Для субъектов малого предпринимательства предусмотрен упрощенный вариант ведения бухгалтерского учета. Индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, освобождены от ведения бухучета.

Пример.

Доходы организации на УСН (Доходы - Расходы) за отчетный период составили 100 000 руб.,

Расходы, уменьшающие налоговую базу - 95 000 руб. Ставка налога - 15%.

Сумма налога составит:

(100 000 руб. - 95 000 руб.) х 15% = 750 руб.

Сумма минимального налога составит:

100 000 руб. х 1% = 1000 руб.

Сравним полученные результаты.

750 руб. < 1000 руб. и налог, рассчитанный в обычном порядке, меньше минимального налога.

Единый налог на вмененный доход (ЕНВД) — налог, вводится в действие законами муниципальных районов, городских округов, городов Федерального значения, применяется наряду с общей системой налогообложения и распространяется только на определенные виды деятельности. ЕНВД заменяет уплату ряда налогов и сборов, до 2010 года существенно сокращал и упрощал контакты с фискальными службами, подобные контакты наиболее затратны особенно для малого бизнеса.

Список облагаемых налогом объектов ограничен Федеральным законодательством:

1. бытовые и ветеринарные услуги;
2. услуги ремонта, техобслуживания, мойки и хранения автотранспортных средств;
3. автотранспортные услуги;
4. розничная торговля;
5. услуги общественного питания;
6. размещение наружной рекламы и рекламы на транспортных средствах;
7. услуги временного размещения и проживания;
8. передача в аренду торговых мест и земельных участков для торговли.

Региональные и местные власти могут вводить ЕНВД по указанным объектам, с возможностью их уточнения.

Налоговая база за месяц определяется произведением базовой доходности, значения физического показателя и коэффициента-дефлятора (К1) задаваемых федеральным законодательством, а также коэффициента К2 учитывающего особенности ведения деятельности и с возможностью изменения субъектами РФ. На федеральном уровне К2 ограничен пределами не менее 0,005 и не более 1.

Налоговая ставка задаётся налоговым кодексом и на 2013 год составила 15 %.

Налоговым периодом на 2013 год установлен квартал.

Налог является значимым источником доходов местных бюджетов потому, как за вычетом социальных налогов, в случае их оплаты, остаётся в муниципалитете. С 2013 года ЕНВД стал добровольным.

Распределение

Налог на 2013 год распределяется следующим образом:

1. Фиксированные взносы предпринимателя и работников (не более половины ЕНВД, всё что выше можно считать платежами вне налога)

1.1 за предпринимателя в ПФР (ставка 20 % от МРОТ)

• 2/3 — страховая часть (3/3 для 1966 г.р. и старше)[6]
• 1/3 — накопительная часть

1.2 за предпринимателя в ФФОМС (1,1 % от МРОТ)

1.3 за предпринимателя в ТФОМС (2,0 % от МРОТ)

1.4 за работников в ПФР (ставка 20 % от заработной платы)

• 2/3 — страховая часть (3/3 для 1966 г.р. и старше)
• 1/3 — накопительная часть (для 1967 г.р. и моложе)

1.5 за работников в ФСС (2,9 % от заработной платы)

1.6 за работников в ФФОМС (1,1 % от заработной платы)

1.7 за работников в ТФОМС (2,0 % от заработной платы)

2 Оставшаяся сумма (не менее половины ЕНВД) идёт в муниципальный бюджет

Функция распределения с 2010 года, как и до введения ЕСН, возложена  на налогоплательщика (каждый пункт  оплачивается отдельной квитанцией).

Расчет ЕНВД на предприятии ООО "Калина"

 Расчет единого налога  на вмененный доход за IV квартал

 Торговая площадь -80 кв. м

 Базовая доходность (БД)-1800

 Перечисление в ПФ- 5300

 Октябрь – 80 кв. м

 Ноябрь- 80 кв.м

 Декабрь-80кв.м

 Коэффициент К1- 1,295

 Коэффициент К2 – 0,144

 Налоговая база =БД* торговая  площадь*К1*К2

 Налоговая база за  октябрь = 1800*80*1,295*0,144= 26853 рублей

 Налоговая база за  ноябрь = 1800*80*1,295*0,144= 26853 рублей

 Налоговая база за  декабрь = 1800*80*1,295*0,144= 26853 рублей

 Налоговая база за IV квартал = БД* Торговая площадь*3 месяца* К1*К2= 1800*80*3*1,295*0,144= 80559 рублей

 Сумма налога ЕНВД = Налоговая база *15% = 80559*15%=12084 рублей.

За 3-ий квартал, за отчётный период было перечислено в ПФ - 5 300 руб. страхового взноса, т.е. бухгалтер  имеет право уменьшить сумму  исчисленного единого налога на вменённый  доход на 5 300 руб. (т.к. данная сумма  не более 50 % от рассчитанной суммы ЕНВД). Соответственно сумма ЕНВД будет  равна 12084-5300= 6784 рублей.