Виды аудита по стадиям развития

Содержание

Введение…………………………………………………………………...………2

Классификация видов аудита…………………………………………………….4

Внешний и внутренний аудит……………………………………………………5

Первоначальный аудит  Согласованный (повторный) аудит……………...……7

Виды аудита по стадиям  развития……………………………………………….8

Обязательная аудиторская  проверка……………………………………...……..8

Инициативный аудит………………………………………………..…………..10

Сопутствующие аудиту услуги…………………………………………………11

Заключение……………………………………………………………...………..15

Список литературы……………………………………………………...……….16

Введение

Потребность в услугах  аудитора возникла в связи со следующими обстоятельствами: Возможность необъективной информации со стороны администрации в случаях конфликта между нею и пользователями этой информации (собственниками, инвесторами, кредиторами); зависимость последствий принятых решений (а они могут быть весьма значительны) от качества информации; необходимость специальных знаний для проверки информации; частое отсутствие у пользователей информации доступа для оценки ее качества. Все эти предпосылки привели к возникновению общественной потребности в услугах независимых экспертов, имеющих соответствующие подготовку, квалификацию, опыт и разрешение на право оказания такого рода услуг. Аудиторские услуги – это услуги посредников, устанавливающих достоверность финансовой информации.

Аудиторская деятельность, аудит это предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей или аудируемые лица.

Основной целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчётности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Под достоверностью понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователю этой отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения. Но основная цель аудита может дополняться и другими целями, обусловленными договором на проведение аудита, например, улучшение финансового состояния аудируемого лица (разработка мероприятий), оптимизация затрат и финансового результата и другие.

Аудиторским организациям и  индивидуальным аудиторам запрещается заниматься какой-либо иной предпринимательской деятельностью, кроме проведения аудита, но они могут оказывать сопутствующие аудиту услуги такие как:

Ведение бухгалтерского учета, консультирование; ведение налогового учета, налоговое консультирование; экономическое, финансовое и управленческое консультирование и анализ; юридическая  помощь; обучение в областях связанных  с аудиторской деятельностью; оценочная  деятельность; внедрение информационных технологий и проведение научно-исследовательских  и экспериментальных работ.  

Классификация видов  аудита

Аудит по отношению  к аудируемой организации:

внешний - оценка системы отчётности, проверка и оценка активов и пассивов организации, тестирование существующей системы внутреннего контроля;

внутренний - организованная экономическим субъектом, действующая в интересах его руководства или собственников, регламентированная внутренними документами система контроля за соблюдением установленного порядка ведения бухучета и надёжностью функционирования системы внутреннего контроля.

Виды аудита по решаемым задачам:

 Управленческий, или производственный, аудит. Задачи управленческого или производственного аудита - проверка и совершенствование организации и управления предприятием, качественных сторон производственной деятельности, оценка эффективности производства и финансовых вложений, производительности.

Аудит хозяйственной деятельности. Аудит хозяйственной деятельности - объективное обследование и всесторонний анализ определённых видов деятельности.

Аудит на соответствие требованиям. Аудит на соответствие требованиям - анализ определённой финансовой или хозяйственной деятельности субъекта в целях определения ее соответствия предписанным условиям, правилам или законам.

Аудит финансовой отчётности. Аудит финансовой отчётности - проверка отчётности субъекта с целью вынесения заключения о соответствии ее установленным критериям и общепринятым правилам бухучета.

Специальный аудит. Специальный аудит - это проверка конкретных вопросов в деятельности хозяйствующего субъекта, соблюдения определённых процедур, норм и правил; ее цель - подтвердить законность, добросовестность и эффективность деятельности управляющих, правильность составления налоговой отчётности, использование социальных фондов.

Виды аудита по степени знакомства с аудируемой организацией:

первоначальный  аудит

согласованный аудит

Виды аудита по стадиям развития.

подтверждающий  аудит - проверка и подтверждение достоверности бухгалтерских документов и отчётности;

системно-ориентированный  аудит - аудиторская экспертиза на основе анализа системы внутреннего контроля;

 аудит,  базирующийся на риске - концентрация аудиторской работы в областях с низким риском.

Виды аудита по обязательности проведения:

обязательная  аудиторская проверка проводится в случаях, установленных законодательством или по поручению государственных органов. Объем и порядок проведения обязательного аудита регламентируются законодательными нормами;

инициативный  аудит осуществляется по решению экономического субъекта на основе договора с аудитором (аудиторской фирмой). Характер и масштабы такой проверки определяет клиент.

Внешний и внутренний аудит

Внутренний аудит рассматривается  как часть общей системы управления и контроля за производственно-хозяйственной  деятельностью организации. Осуществляется он по решению руководства.

Задачами внутреннего аудита являются: проверка точности записей;  контроль за сохранностью средств; предотвращение ошибок и злоупотреблений; строгое соблюдение процедур контроля; контроль за выполнением заданий; определение эффективности отдельных операций; достоверность, объективность, полнота составления финансовой (бухгалтерской) отчётности; эффективность и оценка финансово-хозяйственной деятельности при проверке; разработка предложений по совершенствованию бухгалтерского учёта и анализа; соблюдение нормативных правовых актов и стандартов.

Объем работы по внутреннему  аудиту должен определяться руководством независимо от работы внешних аудиторов. Внутренний аудит часто называют внутрихозяйственным аудитом, он является информационной базой для внешнего аудита. Внутренний аудит осуществляется непрерывно в течение хозяйственного процесса. Он проводится для осуществления самоконтроля за уровнем себестоимости, издержек обращения, качества продукции и работ и т. д.

Внутренние аудиторы, как  правило, являются сотрудниками, находящимися в штате предприятия и подчинёнными его руководству.

Подразделяется  внутренний аудит по решаемым задачам:

управленческий аудит — проверка и совершенствование системы внутреннего контроля и управления предприятием, оценка эффективности производства и финансовых вложений. Управленческий аудит выполняется независимым аудитором и является одним из видов консультационных услуг;

Аудит хозяйственной деятельности — систематический анализ хозяйственной деятельности предприятия, производимый для оценки эффективности управления и выявления резервов, выработки рекомендаций по выявленным резервам. Аудит хозяйственной деятельности может проводиться по заказу администрации, требованию госорганов.

Аудит на соответствие требований заключается в определении соответствия финансовой или хозяйственной деятельности действующим законам и нормативным актам (проводится внутренними или внешними аудиторами);

Аудит финансовой отчётности — проверка финансовой отчётности в соответствии с общепринятыми нормативами. Результатом является составление аудиторского заключения, где аудитор выражает своё мнение о соответствии предоставленной отчётности, правильном ведении бухгалтерского учёта и анализа хозяйственной деятельности и проводится в основном независимыми аудиторами;

Специальный аудит — проверка соблюдения экономическим субъектом определённых процедур, например составление налоговой отчетности, использование специальных фондов и т. д.

Первоначальный  аудит Согласованный (повторный) аудит

Первоначальный  аудит проводится аудитором (фирмой) впервые для данного клиента. Это существенно увеличивает риск и трудоёмкость аудита, т.к. аудиторы не располагают необходимой информацией об особенностях деятельности клиента.

Согласованный (повторный) аудит осуществляется повторно или регулярно. Основан на знании специфики клиента, его положительных и отрицательных сторон в организации бухгалтерского учёта, результатах длительного сотрудничества с клиентом (консультирование, помощь в организации системы внутреннего контроля и т.д.).

Практика работы аудиторских  фирм свидетельствует о преимуществе согласованного (повторного) аудита. Такое  сотрудничество удобно аудиторам, которые  в течение многих лет основательно изучают деятельность клиента, и  клиенту, который получает высококвалифицированную, всестороннюю, основанную на многолетнем  сотрудничестве помощь и оценку. Смена  аудиторской фирмы вызывает насторожённость, как у потребителей информации, так и у новых аудиторов.

Виды аудита по стадиям развития

Подтверждающий  аудит - характерен тем, что является сплошным видом проверки. Аудитор по первичным документам проверяет правомерность каждой хозяйственной операции, отражённой в учётных регистрах. Как сопутствующая услуга это может быть восстановление бухгалтерского учёта.

Системно-ориентированный  аудит - это оценка или наблюдение за системами контроля, функционирующими на предприятии. Результаты оценки систем контроля (система бухгалтерского учёта и система внутреннего контроля) на предмет выполнения ими своих функций, учитываются аудитором на начальном этапе аудита, а также в процессе проведения аудита. Такой аудит, в некоторых случаях, позволяют аудитору уже на этапе планирования проверки делать предварительные выводы о достоверности финансовой отчётности. Положительная оценка организации систем контроля на предприятии позволяет аудитору сократить время проведения аудиторской проверки.

Аудит, базирующийся на риске, - это вид аудита, проводимого выборочным методом. В данном случае предполагается, что аудиторская проверка проводится на условиях предпринимательского и аудиторского риска. Управление рисками осуществляется через изменение объёма аудита (процедур) и объёма аудиторской выборки.

Обязательная  аудиторская проверка

Обязательный аудит –  это ежегодная обязательная аудиторская  проверка финансовой (бухгалтерской) отчетности организации.  Обязательный аудит осуществляется в случаях, если:

по организационно-правовой форме организация является открытым акционерным обществом;

по  виду деятельности организация является:

• кредитной организацией;
• страховой организацией или обществом взаимного страхования;
• товарной или фондовой биржей;
• инвестиционным институтом или фондом;
• государственным внебюджетным фондом, источником образования средств которого являются предусмотренные законодательством РФ обязательные отчисления, производимые физическими и юридическими лицами;
• фондом, источниками образования средств которого выступают добровольные отчисления физических и юридических лиц;

по  финансовым показателям деятельности:

• объем выручки организации или индивидуального предпринимателя от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг) за один год превышает в 500000 раз установленный законодательством РФ минимальный размер оплаты труда или сумма активов баланса превышает на конец отчётного года в 200000 раз установленный законодательством РФ минимальный размер оплаты труда;
• организация – государственное унитарное предприятие или муниципальное унитарное предприятие, если финансовые показатели его деятельности соответствуют подп. 3 п. 1 ст. 7 Закона об аудиторской деятельности. Для муниципальных унитарных предприятий законом субъекта РФ финансовые показатели могут быть понижены.

Обязательный аудит проводится только аудиторскими организациями. При  его проведении в организациях, в  уставных (складочных) капиталах которых  доля государственной собственности  или собственности субъекта РФ составляет не менее 25 %, заключение договоров оказания аудиторских услуг должно осуществляться по итогам проведения открытого конкурса. Порядок проведения таких конкурсов утверждается Правительством РФ, если иное не установлено федеральным законом.

Аудиторская проверка аудируемых лиц, в финансовой (бухгалтерской) документации которых содержатся сведения, составляющие государственную тайну, осуществляется в соответствии с законодательством РФ.

При проведении обязательного  аудита аудиторская организация  обязана страховать риск ответственности  за нарушение договора.

Инициативный  аудит

 Инициативный  аудит - это один из видов аудита, суть которого заключается в проверке качества ведения бухгалтерского учёта и достоверности составления отчётности, по инициативе руководства предприятия. Часто инициатором аудита выступают финансовые учреждения, которым требуется независимое подтверждение достоверности финансовой отчётности для принятия решений о финансировании. На качество работы бухгалтерии и составление отчётности влияют много факторов. Одним из них является несовершенство законодательства, а так же его частая изменчивость. Следить за всеми изменениями и вести бухгалтерию идеально - довольно сложно, поэтому и возникают риски. Инициативный аудит позволяет их снизить, своевременно выявить и устранить нарушения. Значимость данной проверки высока, ведь в некоторых случаях низкое качество ведения учёта может привести к необходимости его восстановления, а так же к конфликтам с налоговыми службами, но самое главное к принятию неправильных решений пользователями бухгалтерской отчётности.

Инициативный аудит обычно проводится:

• при смене руководителя или главного бухгалтера
• перед проверкой налоговыми службами
• по требованию финансовых учреждений, для получения кредитных средств
• перед покупкой или продажей предприятия
• для проверки качества работы бухгалтерии
• при реорганизации предприятия

 Инициативный аудит  проводится за определённый период  времени и по всем участкам  бухгалтерского учёта - сплошная проверка. Но если есть необходимость, она может носить и выборочный характер. В процессе проведения инициативного аудита проверяется правильность ведения бухгалтерского учёта и составление отчётности, налоговый аудит, оценка финансового состояния фирмы, а так же сама организация бухгалтерского учёта. В ходе проверки даются разъяснения и рекомендации по выявленным нарушениям. Результатом работы является письменный отчёт с выявленными ошибками и недостатками. Так же предоставляется аудиторское заключение.

Сопутствующие аудиту услуги

Для выполнения сопутствующих  аудиту услуг от исполнителей требуется  профессиональная компетентность в  области аудита, бухгалтерского учёта, экономического анализа, налогообложения, хозяйственного права и экономики.

В соответствии с Законом  об аудиторской деятельности под  сопутствующими аудиту услугами понимаются отличные от аудита услуги, связанные  выражением в установленной форме  независимого мнения об информации организаций, а также следующие услуги:

• постановка, восстановление и ведение бухгалтерского учёта, составление финансовой (бухгалтерской) отчётности, бухгалтерское консультирование;
• налоговое консультирование;
• анализ финансово-хозяйственной деятельности организаций и индивидуальных предпринимателей;
• экономическое, финансовое и управленческое консультирование, в том числе связанное с реорганизацией и приватизацией организаций;
• правовое консультирование, а также представительство в судебных и налоговых органах по налоговым и таможенным спорам;
• автоматизация бухгалтерского учёта и внедрение информационных технологий;
• оценка стоимости имущества, оценка предприятий как имущественных комплексов, а также предпринимательских рисков;
• разработка и анализ инвестиционных проектов, составление бизнес-планов;
• проведение согласованных с аудируемым лицом процедур проверки финансовой информации, компиляции финансовой и (или) иной информации об организации;
• проведение научно-исследовательских и экспериментальных работ в области, связанной с аудиторской деятельностью, а также распространение их результатов, в том числе на бумажных и электронных носителях;
• обучение в установленном законодательством РФ порядке специалистов в областях, связанных с аудиторской деятельностью;
• оказание других услуг, связанных с аудиторской деятельностью.

Аудиторские организации  и индивидуальные аудиторы не вправе осуществлять деятельность, влекущую возникновение конфликта интересов с аудируемым лицом.

Сопутствующие аудиту услуги должны быть оказаны аудиторской  организацией экономическому субъекту с особой добросовестностью и  тщательностью. При оказании сопутствующих  аудиту услуг, где это возможно, аудиторская  организация должна соблюдать порядок  определения уровня существенности на основе системы базовых показателей.

При оказании сопутствующих  аудиту услуг аудиторская организация  должна соблюдать порядок определения  уровня существенности на основе системы базовых показателей.

При оказании аудиторами сопутствующих услуг экономический субъект несёт ответственность:

• за соблюдение действующего законодательства;
• полноту и юридическое оформление документов;
• точность, достоверность и своевременность предоставления документов, сведений, информации, а также любые ограничения возможности выполнения аудиторской организацией своих обязанностей.

Аудиторская организация  несёт ответственность за качество и сроки оказания сопутствующих аудиторских услуг согласно действующему законодательству, а также в соответствии с условиями договора, заключаемого между аудиторской организацией и экономическим субъектом. Она освобождается от ответственности за качество оказываемых сопутствующих аудиту услуг и сроки их выполнения в случае предоставления ложной или неполной информации, а также в случае задержки в её предоставлении со стороны экономического субъекта.

Результатом оказания сопутствующих  аудиту услуг являются документально  оформленные результаты в виде расчётов, консультаций, письменных составленных первичных документов, регистров учёта, отчётности и справок и т. п. Кроме того, аудиторская организация может оформить письменную информацию руководству или собственнику экономического субъекта по результатам оказания сопутствующих аудиту услуг.

Заключение 

Любой из видов аудиторской  проверки представляет собой совокупность мероприятий, заключающихся в сборе, оценке и анализе аудиторских доказательств, касающихся финансового положения экономического субъекта, подлежащего аудиту и имеющих своим результатом выраженное мнение аудитора о правильности ведения бухгалтерского учёта и достоверности бухгалтерской отчётности этого экономического субъекта.

Виды аудита – это довольно разветвлённое понятие. По ряду критериев  виды аудита классифицируются в отдельные  группы. Понятие и виды аудита бывают разными.

Виды аудита и аудиторских  услуг делятся  не только на основные, но и на сопутствующие. Аудиторы имеют право оказывать сопутствующие услуги. К ним относятся услуги, совместимые с проверками: постановку бухучета, контроль за ведением отчётности, контроль за начислением налогов, анализ финансовой деятельности, оценка инвестиционных проектов, подбор персонала, проведение различных семинаров, компьютеризация бухучета, т.д. Аудиторы могут оказывать и услуги, не совместимые с проведение у клиента проверок: ведение, восстановление бухучета, составление налоговых деклараций, бухгалтерской и финансовой отчётности.

Список литературы

1. Абакумова А.В.  Основы аудита. Учебное пособие. – СПб.: СПб ГУИТМО, 2009. – 56 стр.
2. Ерофеева В.А. Аудит. Конспект лекций
3. Т.А. Фролова Аудит: конспект лекций Таганрог: ТТИ ЮФУ, 2009.