Виды аудиторских заключений. 2

Содержание

Введение

1. Назначение аудиторского заключения
2. Структура и содержание аудиторского заключения
3. Виды аудиторского заключения

Заключение 

Список  литературы 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Введение 

    Аудиторская деятельность, аудит - предпринимательская  деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой и бухгалтерской отчетности организаций  и индивидуальных предпринимателей, то есть аудируемые лица.

    Аудит осуществляется в соответствии с  настоящим Законом Украины, другими законами Украины и иными нормативными правовыми актами по проведению аудиторской деятельности, изданными в соответствии с настоящим Законом Украины.

    Целью аудита является выражение мнения о  достоверности финансовой и бухгалтерской  отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Украины. Под достоверностью понимается степень точности данных финансовой и бухгалтерской отчетности, которая позволяет пользователю этой отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.

    Аудит не подменяет государственного контроля достоверности финансовой и бухгалтерской  отчетности, осуществляемого в соответствии с законодательством Украины уполномоченными органами государственной власти.

    Аудиторские организации и предприниматели, осуществляющие свою деятельность без  образования юридического лица, могут  оказывать сопутствующие аудиту услуги. 
 
 
 
 

1. Понятие  и назначение аудиторского заключения 

    Согласно  ЗАКОН УКРАИНЫ от 22 апреля 1993 года N 3125-XII «Об аудиторской деятельности» (с изменениям и дополнениями, действующими по состоянию на 01.04.2009 года) аудиторское заключение - документ, который составлен в соответствии со стандартами аудита и предусматривает предоставление уверенности пользователям относительно соответствия финансовой отчетности или другой информации концептуальной основе, которая использовалась при ее составлении. Концептуальной основой могут быть законы и другие нормативно-правовые акты Украины, положения (стандарты) бухгалтерского учета, внутренние требования и положения субъектов хозяйствования, другие источники.

    Аудиторские услуги в виде консультаций могут  предоставляться устно или в  письменном виде с оформлением справки  и других официальных документов. Аудиторская услуга в виде экспертизы оформляется экспертным заключением  или актом.

    Результаты  предоставления других аудиторских  услуг оформляются в соответствии с стандартами аудита.

    Аудиторское заключение аудитора иностранного государства  при официальном его представлении  учреждению, организации или субъекту хозяйствования Украины, подлежит подтверждению  аудитором Украины, если другое не установлено  международным договором Украины.

    По  результатам аудиторской проверки составляются аудиторское заключение и другая документация, которая передается заказчику.

    Аудиторское заключение - это официальный документ, который составляется в установленном  порядке по результатам проведения аудита и содержит суждения-оценку аудитора относительно достоверности  отчетности, полноты и соответствия действующему законодательству и установленным  нормативам бухгалтерского учета финансово -хозяйственной деятельности. Аудиторское заключение рассчитан на широкий круг пользователей.

    Дополнительная  итоговая документация, которая передается заказчику, не является обязательной и  передается заказчику только в том  случае, если аудитор считает это  необходимым или если это оговорено  договором.

    Дополнительная  итоговая информация оформляется как  приложение к аудиторскому заключению, если аудитор в заключении ссылается  на нее.

    Форму и содержание дополнительной документации определяет аудитор самостоятельно, но соблюдая следующие определенных названий:

    - "Аудиторский отчет";

    - "Отчет о проведении аудита";

    - "Отчет о результатах проведения аудита";

    - "Отчет об экспресс-обзор";

    - "Экспресс-обзор";

    - "Замечания и рекомендации  по результатам аудиторской проверки ";

    -" Письмо-информирование клиента ".

    После окончания аудита как минимум  один экземпляр дополнительной итоговой информации передается заказчику. Такая  информация носит конфиденциальный характер.

    Аудиторское заключение о бухгалтерской отчетности экономического субъекта содержит мнение аудиторской фирмы о достоверности  этой отчетности, которое должно выражать оценку аудиторской фирмой соответствия во всех существенных аспектах бухгалтерской  отчетности нормативному акту, регулирующему  бухгалтерский учет и отчетность в Украине бухгалтерской отчетности должно отразить данное сомнение.

    По  результатам проведенного аудита бухгалтерской  отчетности экономического субъекта аудиторская  фирма выражает мнение о достоверности  этой отчетности в форме безусловно положительного или отрицательного аудиторского заключения, но может  и отказаться от выражения своего мнения. 

2. Структура и содержание аудиторского заключения 

    Результаты  аудиторского контроля, проведенного независимыми аудиторскими фирмами (аудиторами), обобщаются в соответствии с международными нормами аудита и национальными  нормативами аудита Украины в  форме аудиторского акта (заключения).

    Акт (заключение) аудиторского контроля, проведенного независимой аудиторской фирмой (аудитором) по заказу собственника или  уполномоченного им лица, по структуре  похож на акт комплексного аудита финансово-хозяйственной деятельности предприятия, выполненного внутренним аудитом субъекта хозяйствования, а  отсюда и общность методики составления  этих актов. Вместе с тем, исходя из особенности содержания внешнего аудита в системе финансово-хозяйственного контроля, имеются определенные особенности  составления акта аудиторской проверки финансово-хозяйственной деятельности внешним аудитом.

    На  структуру акта внешнего аудиторского контроля влияет то, что проверке подлежат только вопросы, которые поставил заказчик, т.е. предприятие, пригласившее аудитора проверить его финансово-хозяйственную  деятельность или всю в комплексе, или по отдельным вопросам. Этим определяются структура и содержание акта аудиторской проверки.

    Акт внешнего аудиторского контроля состоит  из трех частей: вступительной, исследовательской, результативной.

    Вступительная часть акта аудиторского контроля отражает организационную стадию контрольно-аудиторского процесса: фамилия и инициалы аудитора; наименование предприятия — заказчика  аудита; задание аудиторской фирмы  на проведение контроля; лица, ответственные  за финансово-хозяйственную деятельность предприятия, за бухгалтерский учет и отчетность; время проведения аудита; вопросы, поставленные заказчиком на решение аудиторского контроля; документы, предъявленные аудиту; юридическая правомочность предприятия.

    Исследовательскую часть акта внешнего аудиторского контроля составляют не по разделам, как это  выполняется при внутреннем аудите, которые охватывают в комплексе  всю финансово-хозяйственную деятельность, а по каждому вопросу, поставленному  заказчиком, отдельно.

    В этой части акта аудитор излагает состав нормативно-справочной и фактографической информации, которая подлежала исследованию; методические приемы, применявшиеся  в контрольно-аудиторском процессе, результаты исследования. Выявленные при этом недостатки, нарушения нормативно-правовых актов в процессе финансово-хозяйственной  деятельности и последствия этого  аудитор отражает в акте со ссылкой  на первичные документы, законы, положения  и определяет сумму причиненного ущерба или не полученной прибыли, т.е. утраченную выгоду. Тут же определяют лиц, ответственных за выявленные недостатки в финансово-хозяйственной или  других видах деятельности (разглашение  коммерческой тайны, дезинформация и др.).

    Результативная  часть акта (заключения) аудиторского контроля содержит в сжатом виде результаты проведенного исследования и заключения по ним. Заключения составляют по каждому  исследованному вопросу. Так же, как  и в исследовательской части, приводят в формулировке заказчика, а ниже излагают заключение аудитора.

    Аудиторское заключение состоит из следующих  разделов.

    Раздел "Заголовок", где надо записать, что аудиторская проверка проводилась  независимыми аудиторами, указать название аудиторской фирмы, а также привести полное название предприятия, которое проверяется, и при проверке.

    Раздел "Кому адресуется аудит" требует четкого определения адресата.

    Раздел "Введение" содержит сведения о  составе отчетности, проверялась, дату, на которую была составлена ??информация, обязательное уведомление об ответственности за составление отчетности руководства предприятия и замечания о том, что аудитор зобов ' связан готовить вывод на основании информации, поступившей по результатам проверки представленной отчетности.

    Раздел "Масштаб проверки" предусматривает  освещение масштабов аудита и  содержания выполненных работ. Этот раздел должен обеспечить потребителям аудиторского заключения уверенность  в том, что аудит спланирован  и проведен в соответствии с требованиями украинский нормативов или по требованиям  международных стандартов аудита.

    Аудитору  следует указать на то, использовался  ли не использовался принцип выборочной проверки информации и при проверке аудитор обращал внимание только на существенные ошибки.

    Раздел "Заключение аудитора о проверенной  финансовой отчетности" требует  четкого суждения аудитора об отчетности, правильность всех его существенных аспектов в соответствии с инструкциями о порядке составления отчетности и действующих принципов учета.

    Раздел "Дата аудиторского заключения". Аудитор должен проставлять дату аудиторского заключения в день завершения аудиторской проверки. Завершенной  проверка считается тогда, когда  ее результаты доведены до руководства  предприятия, на котором она проводилась, и руководство подписало отчеты, которые прилагаются к аудиторскому заключению и акта приема-сдачи работы.

    Раздел "Адрес аудиторской фирмы" содержит адрес соответствующего местонахождения  аудиторской фирмы, номер и срок действия лицензии, полученной от Аудиторской палаты Украины.

    Раздел "Заключение аудиторского заключения". Аудиторское заключение и отчетность, о которой аудитор дает свое заключение, подписывается независимыми лицами (аудиторами) от имени аудиторской  фирмы.

    Заключения  аудитора, изложенные в акте аудиторского контроля, должны подтверждаться системой доказательств — первичными документами, расчетами, ссылками на методики, положения, на основании которых сделаны  выводы, иметь адресность по выявленным недостаткам в финансово-хозяйственной  деятельности, как это предусмотрено  национальным нормативом Украины.

    После проведения аудиторского контроля и  согласования с аудиторской организацией аудитор может выдавать заказчику  заключение, удостоверяющие правильность и достоверность бухгалтерского учета, отчетности и баланса предприятия  за проверенный период.

    Заключительной  частью акта аудиторского контроля являются предложения и рекомендации, которые  вносит аудитор заказчику. К ним  относят предложения по ликвидации недостатков в бухгалтерском  учете и отчетности о финансово-хозяйственной  деятельности предприятия, по возмещению убытков, причиненных другими предприятиями, а также частными лицами или сотрудниками. Рекомендации аудитора могут касаться менеджмента, маркетинга и других вопросов бизнеса и направлены на повышение  прибыльности предприятия-заказчика, предупреждение экономического спада  и банкротства, обеспечение экономической  стабильности. 

3.Виды аудиторского заключения 

    Вывод может быть:

    - безусловно положительным;

    - условно положительным (с оговорками)

    - отрицательным;

     - аудитор отказывается от дачи  заключения об отчетности и  оформляет свой отчет в другой  форме.

    В трех последних случаях заключение должно содержать краткий перечень аргументов, обуславливающих суждения аудитора.

    Безусловно  положительное заключение составляется в случаях, когда, по мнению аудитора, выполнены следующие условия:

    - аудитору предоставлена вся информация и пояснения для достижения целей аудита;

    - информация вполне достаточна  для отображения реального состояния  субъекта проверки;

    - имеющиеся адекватные данные  по всем вопросам, существенных  для достоверности и полноты  содержания информации;

    - финансовая документация составлена  на основе принятой на предприятии  системы бухгалтерского учета,  а сама система удовлетворяет  существующие законодательные и  нормативные требования;

    - отчетность составлена на основе  достоверных отчетных данных  и не является противоречивой;

    - отчетность составлена надлежащим  образом по утвержденной форме.  Если при проверке у аудитора  возникли возражения или сомнения  в правильности тех или иных  использованных субъектами проверки  решений, но ему предоставляются  убедительные (основаны на законодательном  и нормативном уровне) доказательства  этих решений, то в своем  заключении аудитор не обязан  ссылаться на эти решения и  такая ситуация не меняет безусловности  положительное заключение.

    Аудитор не может выдать безусловно положительное  заключение в случае:

    - неуверенности, когда он не  может сформулировать свое мнение;

    - несогласия, если сформулированное  суждение аудитора противоречит  данным проверенной финансовой  информации.

    Причины неуверенности:

    - ограниченные объемы аудиторской  работы за недостаточности необходимой  информации и объяснений, без  чего аудитор не может выполнить  все необходимые аудиторские  процедуры (неудовлетворительное  состояние учета, ограничения  во времени)

    - ситуационные обстоятельства, неуверенность  в правильности заключения по  определенной ситуации.

    Причины несогласия:

    - неприемлемости системы или способов  учета;

    - различие в суждении о соответствии  фактов или сумм финансовой  отчетности данным учета;

    - несогласие относительно степени  и способа отображения фактов  в учете и отчетности;

    - несоответствие проведения или  оформления операций нормам законодательства  и другим требованиям.

    Наличие любой степени неуверенности  или несогласия является основанием для отказа в вынесении безусловно положительного заключения. Дальнейший выбор вида выводу зависит от степени  неопределенности или несогласия: нефундаментальний  или фундаментальный.

    Наличие нефундаментальних неопределенностей  и / или разногласий дает аудитору основания сформулировать условно  положительное (с оговорками) вывод.

    Наличие фундаментальной несогласия является основанием для составления отрицательного заключения, а фундаментальной неуверенности - для отказа в предоставлении заключения.

    Во  всех случаях дачи заключения, который  отличается от безусловно положительного, аудитор должен описать все существенные причины своего суждения (неопределенностей  и разногласий. Эта информация должна быть кратко изложена в отдельном  разделе выводу, что предшествует формулировке заключения или отказе от заключения. В этом же параграфе  может быть ссылка на более подробное  освещение указанных моментов в  другой документации, передаваемой клиенту.

    Частным случаем является ситуация, когда  просчеты и отклонения, выявленные в ходе проверки, были ликвидированы  к моменту составления аудиторского заключения. В этом случае также  есть основания для предоставления условно положительное заключение. Аудитор отмечает, что показатели финансового состояния являются достоверными с учетом ликвидации этих отклонений по состоянию на соответствующую  дату (предварительную дату составления  аудиторского заключения).

    В разных обстоятельствах стандартная  форма аудиторского заключения может  изменяться. Любые изменения относительно стандартного положительного заключения называются "отклонением" от него. Такие изменения бывают трех видов:

    1) ограничения;

    2) модификация аудиторского заключения

    3) дополнение к аудиторскому заключению.

    Вывод с ограничениями отражает:

    - ссылка на наличие отклонений  от действующих в Украине принципов  учета;

    - ограниченный масштаб аудиторских  процедур;

    - невозможность предоставления аудиторского  заключения по непроверенной  отчетностью или в связи с  нарушением независимости аудитора;

    - невозможность вынесения аудиторского  заключения, подтверждающего достоверность  отчетности, за неадекватности достоверной  информации.

    Модификация аудиторского заключения

    Модифицированный  аудиторское заключение - это заключение, содержащее дополнительные объяснения, но в сам вывод ограничения  не вносятся.

    Как правило, модифицированный аудиторское  заключение содержит следующие моменты:

    - проблемы неопределенности или  неуверенности в непрерывной  деятельности предприятия;

    - изменения принципов учета в  течение периода проверки;

    - исправление, которые необходимо  внести в учет предприятия  по результатам аудита;

    - описание принципов учета, отличающихся  от действующих в Украине принципов  учета;

    - разъяснение по поводу использования  выводов других аудиторов;

    - объяснения относительно предыдущих  аудиторских заключений.

    Дополнение  к аудиторских заключений

    Дополненный (расширенный) аудиторское заключение - это заключение, дополнение к стандартным  разделов которого содержит комментарии  и сведения по различным вопросам:

    - важность информации;

    - недостатков относительно поданной  отчетности или аналитического  учета;

    - разные объяснения, в том числе  относительно отношений с контрагентами,  экономических рисков, судебных  процессов.

    Аудиторское заключение специального назначения

    Аудиторское заключение специального назначения отличается от других видов и форм стандартного аудиторского заключения тем, что его  оценка касается в основном отдельных  видов деятельности предприятий  и отдельных субъектов бухгалтерского учета. Обычно такие выводы отличаются от стандартных тем, что согласно нормативов аудита устанавливается  порядок составления заключений по результатам аудиторских проверок:

    - некоторых счетов, элементов счетов  или разделов финансовой отчетности;

    - соблюдение условий договоров;

    - финансовых отчетов, составленных  по произвольным правилам и  форме.

    Заключение  аудитора по результатам тематического  аудита составляется в произвольной форме, но должен отвечать общим требованиям, и содержать следующие разделы:

    - с описанием характера тематической  проверки, которая проводилась;

    - с информацией о методике проверки;

    - с описанием работы, проведенной  аудитором.

    Заключение  аудиторской организации по результатам  проверки годовой отчетности является неотъемлемым элементом годовой бухгалтерской отчетности для предприятий, подлежащих в соответствии с действующим законодательством обязательному аудиту. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Заключение 

    После проведения всех необходимых процедур аудитор оценивает полноту и  качество исполнения всех пунктов программы  аудита, а также местность самой  программы как средства выявления  материальных ошибок и нарушений. Кроме  того, аудитор рассматривает адекватность раскрытия финансовой информации в  отчетности.

    На  этой стадии проверки аудитор может  составить письмо (написанное от лица руководства предприятия), содержащее перечень отводов руководства на основные вопросы, поставленные в ходе аудита, а также признание ответственности менеджмента за правильность информации, включенной в финансовую отчетность.

    Такое письмо должно быть подписано клиентом. Если клиент отказывается его подписать, то аудитор может представить  отрицательное заключение или отказаться от выражения мнения.

    В случае обнаружения ошибок и нарушений  аудитор должен определить их общую  сумму с тем, чтобы понять, является ли она существенной. Иногда истинная величина ошибки неизвестна, поэтому аудитор должен сделать оценку ее возможной величины и существенности.

    В конце аудита необходимо еще раз  посмотреть все рабочие документы для того, чтобы проверить качество исполнения той части процедур, которая выполнялась ассистентами, а также удостовериться, что аудит удовлетворяет установленным стандартам, и нейтрализовать возможное предвзятое отношение аудиторов, которое может выработаться в процессе проверки. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Список  литературы 

1. ЗАКОН УКРАИНЫ  от 22 апреля 1993 года N 3125-XII «Об аудиторской  деятельности» (с изменениям и дополнениями, действующими по состоянию на 01.04.2009 года).
2. Аудит. Учебник / под ред. В. И. Подольского. Из – во «Экономист», М. – 2005.
3. Ерофеева, В. А./Аудит : учеб. пособие / В. А. Ерофеева, В. А. Пискунов, Т. А. Битюкова. — 2-е изд., перераб. и доп. — М.: Издательство Юрайт; Высшее образование, 2010. — 638 с.
4. Завгородний В.П. Бухгалтерский учет, контроль и аудит в системе управления предприятием. - К.:  ВАКЛЕР, 2005г.
5. Кулаковська Л.П. Основи аудитові: Навч. посiбник для студентiв вищих закладiв освiти/ Л.П. Кулаковська, Ю.В. Піча.–Львiв: «Новiй Свiт – 2002», 2002.–504с.
6. http://www.auditingexperts.ru - Аудиторские заключения.
7. http://www.dsbrickworks.com/osnovy-audita - Виды аудиторских заключений.