Виды аудиторских услуг. 3

ОГЛАВЛЕНИЕ

 

 

ВВЕДЕНИЕ…………………………………………………………..………….3

ГЛАВА 1.   АУДИТОРСКИЕ ПРОВЕРКИ КАК ОДИН ИЗ ОСНОВНЫХ ВИДОВ АУДИТОРСКИХ УСЛУГ

1.1   Понятие аудита и аудиторской деятельности ……………………..5

1.2   Классификация аудита  ……………………..…………………..…...8

ГЛАВА 2. СОПУТСТВУЮЩИЕ АУДИТУ УСЛУГИ………......… …....14

2.1.Понятие сопутствующих аудиту услуг……………………………..14 
2.2. Виды сопутствующих аудиту услуг………………………………..16

ГЛАВА 3. ПРОЧИЕ ВИДЫ АУДИТОРСКИХ УСЛУГ………………….19

3.1. Понятие прочих  видов аудиторских услуг    ……………………..19 
3.2. Виды прочих аудиторских услуг………………………………..…22

ЗАКЛЮЧЕНИЕ………………………………………………………………..28

СПИСОК  ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ И ЛИТЕРАТУРЫ..30 ПРИЛОЖЕНИЕ …………………………………………………………….. 32

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

 

Аудит – форма  финансового контроля, его место  в системе государственного контроля определяет закон об аудите. Аудит не подменяет государственного контроля доверенности финансовой отчетности, осуществляемого в соответствии с законодательством РФ уполномоченными органами государственной власти.

Цели аудита и других видов финансового контроля схожи. Так, целью налоговой проверки хозяйствующих субъектов является большое соблюдение налогового законодательства: правильные исчисление, полнота и своевременность внесение налогов и других обязательных платежей в соответствующие бюджеты и государственные внебюджетные фонды. Основная цель банковского регулирования и надзора, осуществляемого Банком России, развитие и укрепление банковской системы РФ, защита интересов вкладчиков и кредиторов. Цель аудита - выражение мнения о достоверности финансовой отчетности организации и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ.¹ 

Понятие аудита намного шире, чем ревизии или  других форм контроля, т.к. включает в  себя не только проверку достоверности финансовых показателей, но и разработку предположений по улучшению хозяйственной деятельности предприятий с целью рационализации расходов и оптимизации налогов.

Частота пользования  аудиторскими услугами возрастает с  каждым днем, а значит, данный вопрос носит актуальный характер.

Аудиторские проверки необходимы также государственным органам, судам, прокурорам и следователям для подтверждения интересующей их финансовой отчетности.

Целью данной работы является изучение сущности и видов  аудиторских услуг.

Перед работой ставятся следующие задачи:

1. Рассмотреть цели, задачи  и принципы аудиторской деятельности,
2. Провести классификацию аудита,
3. Охарактеризовать различные виды сопутствующих и прочих аудиторских услуг.

       Работа состоит из введения, трех  глав, заключения и списка литературных источников.

При написании  работы использовались законодательные  и нормативные акты РФ, регламентирующие организацию и проведение аудита, а также учебная и методическая литература отечественных авторов.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 1. АУДИТОРСКИЕ ПРОВЕРКИ КАК ОДИН ИЗ ОСНОВНЫХ ВИДОВ АУДИТОРСКИХ УСЛУГ

1. Понятие аудита и аудиторской деятельности

 

Аудит - независимая  проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения  мнения о достоверности такой  отчетности².

В соответствии  со ст. 1 Федерального Закона № 119-ФЗ от 7 августа 2001г. « Об аудиторской деятельности»³ аудит – это предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей.

Аудит, выступая методом осуществления вневедомственного  независимого финансового контроля, не заменяет государственный финансовый контроль, однако его основными субъектами служат, прежде всего, коммерческие предприятия и организации, которые не входят в систему имеющихся в стране министерств и ведомств и по этой причине не охватываются ведомственным контролем.

Аудиторская деятельность - явление достаточно новое для  России, которое является,  необходимым  элементом рыночной экономики. Эта  деятельность охватывает собственно аудит, т.е. заключение независимого профессионального бухгалтера-аудитора о достоверности публичной бухгалтерской (финансовой) отчетности, и предоставление услуг, сопутствующих аудиту,- весьма разнообразных, но непременно требующих высокой квалификации профессионального бухгалтера⁴.

Аудиторская деятельность  – предпринимательская деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих услуг. Это означает, что все аудиторские фирмы создаются с целью получения прибыли, как и любые другие предпринимательские структуры.

 Независимость аудиторов и аудиторских фирм при проведении проверки – это ключевой принцип проведения аудита.

Объектом аудита могут выступать не только организации, но и индивидуальные предприниматели, так как закон не предусматривает различий между ними при выделении критериев обязательности аудита.

Аудит не подменяет  государственного контроля достоверности  финансовой (бухгалтерской) отчетности, осуществляемого в соответствии с законодательством РФ уполномоченными  органами государственной власти⁵.

Аудитором является физическое лицо, имеющее квалификационный аттестат аудитора⁶. При этом необходимо наличие безупречной деловой репутации, подтвержденной рекомендациями не менее трех аудиторов, и отсутствие судимости. Он вправе осуществлять аудиторскую деятельность в качестве работника аудиторской организации или в качестве лица, привлекаемого аудиторской организацией к работе на основании гражданско-правового договора, либо в качестве предпринимателя, осуществляющего свою деятельность без образования юридического лица (индивидуального аудитора). Индивидуальный аудитор вправе проводить аудит, кроме обязательного аудита и оказывать сопутствующие аудиту услуги.

Экономисты  и бухгалтера говорят:  аудит - это способ избежать многих ошибок, вовремя их исправить и как следствие минимизировать налоговые риски, что в свою очередь экономит время и деньги.  

Аудит - это не просто механизм контроля. Аудиторские  проверки в равной степени можно  считать средством достижения коммерческого  успеха, поскольку «добавочная стоимость» консультаций, осуществляемых специалистами по видению бизнеса, и их советов в конечном счете способствуют экономическому успеху клиента.

Аудит имеет  особую правовую природу. Субъекты аудиторской  деятельности, действуя как субъекты частного права, на основании договора, выполняют при проведении аудиторской проверки публичные функции, способствуя охране прав и законных интересов неопределенного круга лиц, общества и государства⁷.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Классификация аудита

 

Рассмотрим классификацию аудита.

1. По отношению  к пользователю:

Внешний - осуществляется независимыми аудиторами или организациями на основании договора;

Внутренний - осуществляется службой организации, непосредственно подчиненные руководству хозяйствующего субъекта.

Как в экономической  литературе, так и на практике аудит подразделяют на два: вида внешний и внутренний. В то же время с понятием «аудит» связывают проверки, выполняемые аудитором в полной мере независимым от собственников, акционеров и исполнительных органов экономического субъекта с целью выражения объективного мнения о достоверности отчетности. Рассмотрим с этих позиций данные виды аудита.

Внешний аудит  проводится независимым аудитором, причем его независимость, определяется как законодательными, так и этическими нормами. Руководствуясь целями, стоящими перед аудиторами и решаемыми ими задачами внешний аудит подразделяют на обязательный и инициативный⁸.

Внешний аудит проводится сторонними аудиторскими организациями (юридическими лицами) или независимыми аудиторами на основе договоров (заказов) с организациями. Обязательная аудиторская проверка проводится всегда только внешними аудиторами с учетом требований Закона об аудиторской деятельности, результатом работы является составление заключения. Данный вид аудита часто называют финансовым аудитом, так как он предусматривает оценку достоверности финансовой отчетности.

2. По отношению  к требованиям законодательства:

Инициативный - проводится по решению администрации, предприятия или его учредителей. Цель - выявление недостатков методики и организации учета, проведение анализа. Инициативный  аудит проводится в любое время и в тех объемах, которые определяются договором с аудируемой организацией, осуществляется по решению экономического субъекта на основе договора с аудиторской фирмой или индивидуальным аудитором. Характер и масштабы такой проверки определяет сам клиент.

Обязательный - ежегодная обязательная аудиторская проверка ведения учета и финансовой отчетности.

Руководствуясь  целями, стоящими перед аудиторами и решаемыми ими задачами внешний аудит подразделяют на обязательный и инициативный.

Обязательный  аудит проводится в случаях:

  - организация имеет организационно-правовую форму открытого акционерного общества;  ценные бумаги организации допущены к обращению на торгах фондовых бирж и (или) иных организаторов торговли на рынке ценных бумаг;

- организация является кредитной организацией, бюро кредитных историй, организацией, являющейся профессиональным участником рынка ценных бумаг, страховой организацией, клиринговой организацией, обществом взаимного страхования, товарной, валютной или фондовой биржей, негосударственным пенсионным или иным фондом, акционерным инвестиционным фондом, управляющей компанией акционерного инвестиционного фонда, паевого инвестиционного фонда или негосударственного пенсионного фонда (за исключением государственных внебюджетных фондов);

- объем выручки от продажи продукции организации (за исключением органов государственной власти, органов местного самоуправления, государственных и муниципальных учреждений, государственных и муниципальных унитарных предприятий, сельскохозяйственных кооперативов, союзов этих кооперативов) за предшествовавший отчетному год превышает 400 миллионов рублей или сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец предшествовавшего отчетному года превышает 60 миллионов рублей;

- организация (за исключением органа государственной власти, органа местного самоуправления, государственного внебюджетного фонда, а также государственного и муниципального учреждения) представляет и (или) публикует сводную (консолидированную) бухгалтерскую (финансовую) отчетность; в иных случаях, установленных федеральными законами⁹.

При проведении обязательного аудита перед аудитором стоит единственная цель – формирование и последующее выражение мнения о достоверности во всех существенных аспектах аудируемой бухгалтерской отчетности.

В процессе и  для достижения стоящей цели аудитор  может решать промежуточные задачи – определять соответствие совершаемых  организацией сделок законодательству, проверять платежно-расчетные документы, налоговые расчеты и т.п. Однако, вне зависимости от круга решаемых аудитором задач цель обязательного аудита остается неизменной¹⁰. Главной задачей внутреннего аудита является не подтверждение достоверности отчетности, а обеспечение контрольных мер для предотвращения потери ресурсов¹¹.

Внутренний  аудит является неотъемлемым и важным элементом управленческого контроля. Некоторые виды внутреннего аудита называются управленческим, или производственным аудитом, проводится аудиторами, работающими на предприятии, следовательно, не отвечает критериям независимости в полной мере.

«Задача внутренней аудиторской службы состоит в  помощи членам организации эффективно выполнять свои должностные обязанности  – отдел внутреннего аудита является составной частью организации и функционирует в рамках политики, определенной руководством и правлением (советом директоров)»¹².

3. По назначению:

Финансовый - достоверность финансовой отчетности: баланс, прибыль, убытки;

Управленческий (операционный) - эффективность работы, производительность, проверка функционирования предприятия;

налоговый - налоговая отчетность.

4. По характеру проверки:

Подтверждающий - подтверждает хозяйственные операции, оценивает достоверность бухгалтерских документов и отчетности;

 Системно-ориентированный - предполагает проведение экспертизы объектов проверки с учетом оценки состояния и эффективности системы внутреннего контроля.

5. По мере назначения: первоначальный и согласованный.

Первоначальный  аудит проводится аудитором впервые для данного проверяемого субъекта, что существенно увеличивает риск и трудоемкость проверки, так как у аудиторов нет информации об особенностях деятельности клиента, уровне внутреннего контроля и т.п.

Согласованный аудит осуществляется повторно. При этом планирование и проведение аудита основано на знании специфики деятельности клиента и организации бухгалтерского учета на предприятии. Зачастую аудиторская фирма оказывает и консультационные услуги проверяемому предприятию, что также позволяет снизить риск аудита и повысить его надежность, не увеличивая объем аудиторской выборки¹³

6. По объекту изучения: финансовый, на соответствие и операционный.

 Аудит на соответствие предназначен для проверки соблюдения предприятием конкретных правил, норм, законов, инструкций, договорных обязательств, которые оказывают воздействие на результаты осуществляемых операций. В процессе этого аудита устанавливается соответствие деятельности предприятия его уставу, проверке подлежат правильность начисления оплаты труда, обоснованность начисления и уплаты налогов и т. д. Проверки на соответствие требуют установления соответствующих критериев для оценки их выполнения. Ими могут выступать законодательные требования, ГОСТы, согласованные условия (например, сроки поставок) и др.

Операционный  аудит применяется для проверки процедур и методов функционирования предприятия в целях оценки эффективности хозяйствования. Его целесообразно использовать для проверки выполнения бизнес-планов, смет, различных целевых программ, работы персонала и т. п. Иногда такой аудит называют аудитом эффективности работы предприятия или деятельности администрации.

Финансовый  аудит:  предусматривает оценку достоверности финансовой информации, проводится, как правило, независимыми аудиторами.

 С точки зрения исторического развития аудит подразделяют на подтверждающий аудит, системно-ориентированный аудит и аудит, базирующийся на риске.

Приведённая классификация не является исчерпывающей, расширение и углубление сферы применения аудиторских услуг  позволит определить новые виды и направления аудиторской деятельности.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 2. ГЛАВА 2.  СОПУТСТВУЮЩИЕ АУДИТУ УСЛУГИ

2.1 Понятие сопутствующих аудиту услуг

 

Помимо услуг, перечень которых указан в ФЗ от 30.12.2008 № 307- ФЗ, Федеральном правиле аудиторской деятельности № 24 « основные принципы Федеральных правил аудиторской деятельности, имеющих отношение к услугам, которые могут предоставляться аудиторскими организациями и аудиторами»¹⁴, к таким услугам относятся сопутствующие аудиту услуги. К сопутствующим аудиту услугам, оказание которых регулируется федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, относятся:

а) обзорные проверки;

б) согласованные  процедуры;

в) компиляция финансовой информации.

Проведение  аудита и обзорных проверок должно позволить аудитору обеспечить  предполагаемым пользователям разумный и ограниченный уровни уверенности в достоверности финансовой информации. Проведение согласованных процедур и компиляции не предусматривает, что аудитор должен будет обеспечить такую уверенность. 

Федеральное правило (стандарт) № 24 не применяется к другим видам сопутствующих аудиту услуг, предоставляемых аудиторами, а именно: к услугам по налоговому консультированию, автоматизации бухгалтерского учета  и внедрению информационных технологий, оценке стоимости имущества, оценке предприятий как имущественных комплексов, оценке предпринимательских рисков, проведению маркетинговых исследований, обучению специалистов в областях,  связанных с аудиторской деятельностью, проведению научно- исследовательских и экспериментальных работ в области, связанной  с аудиторской деятельностью, и распространению их результатов, постановке, восстановлению и ведению бухгалтерского учета, составлению финансовой (бухгалтерской) отчетности, бухгалтерскому консультированию, анализу финансово- хозяйственной деятельности организаций и индивидуальных предпринимателей, экономическому и финансовому консультированию, управленческому консультированию, правовому консультированию, представительству в судебных и налоговых органов по налоговым и таможенным спорам, разработке и анализу инвестиционных проектов, а также составлению бизнес- планов. При оказании данных услуг аудиторам надлежит выполнять общие требования к их качеству.  

При аудите и  оказании сопутствующих ему услуг аудитор обеспечивает различные уровни уверенности. При этом уверенность рассматривается как убежденность аудитора в отношении надежности предпосылок составлении финансовой (бухгалтерской) отчетности, представленной стороной, составляющей отчетность, и предназначенной для использования предполагаемыми пользователями.¹⁵

Для обеспечения  такой уверенности аудитор оценивает  доказательства, собранные в результате проведенных процедур, и делает выводы об отсутствии существенных искажений  в финансовой отчетности. Степень достигнутой убежденности и, следовательно, уровень уверенности, который может быть предоставлен,  определяются на основе результатов выполненных процедур.

При проведении аудита аудитор обеспечивает разумный, но не абсолютный уровень уверенности в том, что информация, являющаяся предметом аудита, не содержит существенных искажений. В аудиторском заключении это выражается в форме позитивной разумной уверенности.

 

2.2. Виды  сопутствующих аудиту услуг

 

При проведении обзорной проверки аудитор обеспечивает ограниченный уровень уверенности в том, что информация, подлежащая обзорной проверке, не содержит существенных искажений. В заключении по результатам обзорной проверки это выражается в форме негативной уверенности.

При проведении согласованных процедур аудитор предоставляет только отчет об отмеченных фактах без обеспечения уверенности. Вместо этого представителям хозяйствующего субъекта или пользователям отчета предоставляется возможность самим оценить проведенные процедуры и факты, приведенные в отчете, и сделать собственные выводы по данным работы аудитора.

При проведении компиляции финансовой информации пользователи компилированной информации получают определенные преимущества от участия в работе аудитора, обладающего должной квалификацией в области ведения учета и составления отчетности, но в отчете аудитором не выражается никакой уверенности.¹⁶

 Целью обзорной проверки  финансовой (бухгалтерской) отчетности  является предоставление аудитору  возможности определить на основе процедур, которые представляют не все доказательства, требующиеся для аудита,  не привлекло ли внимание аудитора что либо, что заставило бы его предположить, что финансовая отчетность не была составлена во всех существенных отношениях в соответствии с установленными требованиями к ее составлению. Обзорная проверка финансовой или другой информации, составленной в соответствии с надлежащими критериями, проводится для тех же целей. 

Обзорная проверка включает в себя в основном запросы  и аналитические процедуры, направленные на общую проверку надежности предпосылок составлении финансовой отчетности, за которые отвечает сторона, составляющая отчетность, и предназначенные  для использования предполагаемыми пользователями. Несмотря на то, что проведение обзорной проверки связанно с примирением аудиторских навыков, а также со сбором доказательств, оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, тестирование бухгалтерских записей и ответов на запросы посредством сбора подтверждающих доказательств, получаемых в ходе инспектирования, наблюдения, подтверждения и подсчета, как правило, не предусматриваются.

Аудитор охватывает все существенные аспекты при проведении процедур обзорной проверки, при этом обнаружение  возможных существенных искажений  финансовой отчетности менее вероятно по сравнению с аудитом и уровень уверенности, выраженный в заключении по обзорной проверке, ниже уровня, предоставляемого в аудиторском заключении.

В случае выполнения согласованных  процедур аудитора нанимают для проведения процедур аудиторского характера, по которым было достигнуто согласие между аудитором, хозяйствующим субъектом и третьими сторонами (например, организацией, являющейся собственником или потенциальным покупателем проверяемого хозяйствующего субъекта, кредитной организацией, рассматривающей надежность потенциального заемщика, и т.п.), а также для подготовки отчета об отмеченных фактах. Получатели отчета должны сформировать собственные выводы по данным работы аудитора. Отчет предоставляется только сторонам, договорившимся о выполнении данных процедур, поскольку другие стороны, не осведомленные о причинах  проведения процедур, могут неверно истолковать их результаты.

В случае компиляции финансовой информации аудитор нанимается для использования специальных знаний по бухгалтерскому учету (в противоположность специальным знаниям и навыкам по аудиту) с целью сбора, классификации и обобщения финансовой информации. При этом, как правило, подобные данные сводятся в удобную и понятную форму и не требуется проверять предпосылки, лежащие в основе этой информации. Используемые процедуры не предназначены и не предполагают, что бухгалтер будет обеспечивать уверенность в отношении финансовой информации. Тем не менее, пользователи компилированной информации получают определенные преимущества от участия в работе высококвалифицированного специалиста, поскольку услуги предоставляются с должными профессиональной компетентностью и добросовестностью.

Бухгалтерская отчетность, как правило, составляется и представляется ежегодно и направляется для удовлетворения общих информационных нужд широкого круга пользователей. Многие пользователи полагаются на бухгалтерскую  отчетность как на основной источник информации, поскольку они не наделены полномочиями получать дополнительную информацию, отвечающую их информационным потребностям. Бухгалтерская отчетность в Российской Федерации должна составлении бухгалтерской отчетности.

Исходя из специфических  требований представителей собственника конкретного хозяйствующего субъекта, и вероятных пользователей, бухгалтерская отчетность может также составляться в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, национальными стандартами или правилами ведения учета и составления отчетности других государств. ¹⁷

Сравнительная характеристика аудита и сопутствующих  аудиту услуг представлена в таблице 1.1 (Приложение 1)

ГЛАВА 3.  ПРОЧИЕ ВИДЫ АУДИТОРСКИХ УСЛУГ

3.1.Понятие прочих видов аудиторских услуг

 

Изучив литературу по аудиту, можно сказать, что, несмотря на ограничения, установленные законодательством для деятельности, которую могут вести аудиторы и аудиторские организации, в ассортименте работ, проводимых многими аудиторскими фирмами, оказание прочих услуг по аудиту превалирует над непосредственно аудиторскими (проверочными) услугами. И это закономерно, так как, с одной стороны, это диктуется требованиями бизнеса, а с другой — нельзя не признать, что именно аудиторы, в силу своей профессии, работающие на стыке различных отраслей законодательства, способны сделать глубокий, комплексный анализ проблем заказчика и разработать взвешенные рекомендации по оптимизации всей его финансово-хозяйственной деятельности, начиная с разработки договоров и заканчивая нюансами налогообложения.

Прочие связанные  с аудиторской деятельностью  услуги можно классифицировать по принципу их связи с различными видами аудита следующим образом.

К услугам, связанным  с проведением у экономического субъекта обязательной аудиторской  проверки по поручению государственных органов, в частности, относятся услуги  по: оценке активов и пассивов, экономических и инвестиционных проектов, экономической безопасности, систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля экономического субъекта; тестированию бухгалтерского персонала экономического субъекта;- тестированию персонала аудиторских фирм.

 К услугам, связанным с проведением у экономического субъекта обязательной аудиторской проверки на основе критериев (системы показателей) деятельности экономических субъектов, в частности, относятся услуги по:- проведению инициативного аудита;- постановке бухгалтерского учета;- улучшению ведения учета и составления отчетности, контролю ведения учета и составления отчетности;- контролю начисления и уплаты налогов и иных обязательных платежей¹⁸;

- анализу хозяйственной  деятельности; оценке активов и  пассивов, экономических и инвестиционных  проектов, экономической безопасности, систем бухгалтерского учета  и внутреннего контроля экономического  субъекта;- представлению интересов экономического субъекта по доверенности перед третьими лицами; проведению семинаров, повышению квалификации и обучению персонала экономических субъектов, в частности аудиторских организаций; научной разработке, изданию методических пособий и рекомендаций по бухгалтерскому учету, налогообложению, анализу хозяйственной деятельности, аудиту, хозяйственному праву и т.д.;