Виды аудиторских доказательств
Реферат «Виды аудиторских доказательств»
СОДЕРЖАНИЕ
Введение…………………………………………………………
1. Понятие аудиторских доказательств……………………………………………
2.Виды аудиторских
Заключение ……………………………………………………………………....
Список используемой литературы …………………………………………………..14
Введение
Вся информация, подготовленная и собранная аудитором до начала, в процессе проверки, и по ее результатам, является аудиторской информацией. Часть этой информации представляет собой документы или их копии, которые могут рассматриваться как аудиторские доказательства.
Аудиторские доказательства – информация, собранная аудитором в ходе проверки, и выводы, которые служат основанием аудиторского заключения.
Аудиторские доказательства должны быть релевантными и достаточными. Релевантность доказательств – их ценность для решения какой-либо проблемы, а достаточность в каждом случае определяется на основе оценки СВК и аудиторского риска. В любом случае аудитор должен быть уверен, что им собрано достаточное количество доказательств (документов) нужного качества для составления объективного и обоснованного заключения.
Аудиторские доказательства могут быть внутренние (информация от клиента), внешними (информация от третьих лиц и организаций) и смешанными (информация от клиента и подтвержденная внешними источниками). Наиболее ценными и достоверными являются внешние доказательства, смешанные, внутренние.
Качество аудиторских доказательств зависит от источника. Аудиторские доказательства могут быть получены из документальных источников, в ходе устных опросов персонала клиента, третьих лиц и при непосредственном наблюдении аудитором учетных и др. операций на предприятии. По степени надежности и достоверности наиболее ценные доказательства – полученные самим аудитором. Документальные доказательства и письменные представления клиента предпочтительнее доказательств, полученных при устных опросах. Если аудитор не в состоянии собрать достаточное количество доказательств, он должен этот факт отразить в отчете и заключении.
1.Понятие аудиторских
Аудиторские доказательства — это информация, полученная при формулировании выводов, на которых основывается мнение аудитора. К ним относятся первичные документы, бухгалтерские записи, иная подтверждающая информация.
Аудиторские доказательства должны быть достаточными для формулирования разумных выводов, на которых основывается мнение аудитора. В ходе получения аудиторских доказательств могут использоваться тесты средств контроля, а также проводиться аудиторские проверки по существу.
Тесты средств контроля — тесты, проводимые с целью получения аудиторских доказательств, характеризующих эффективность функционирования систем бухгалтерского учета и систем внутреннего контроля. 1
Процедуры проверки по существу — это процедуры, которые выполняются с целью получения достаточных аудиторских доказательств для обнаружения существенных искажений в финансовой отчетности. Эти процедуры могут осуществляться в виде детальных тестов хозяйственных операций и аналитических процедур.
Тестирование средств контроля проводится для подтверждения оценки риска системы внутреннего контроля, а процедуры по существу — для проверки предпосылок, на основании которых подготовлена финансовая отчетность.
Достаточность надлежащих аудиторских доказательств представляет собой количественную меру собранных в ходе аудита доказательств. Обычно аудитор опирается на доказательства убеждающие, но не исчерпывающие по характеру.
Уместность — это качественное свойство аудиторских доказательств, которое используется в ходе проверки.
На мнение аудитора влияет:
- аудиторская оценка характера и величины неотъемлемого риска на уровне финансовой отчетности и на уровне сальдо счетов;
- характер систем бухгалтерского учета, системы внутреннего контроля и оценка риска средств контроля;
- существенность проверяемой статьи или статей;
- предшествующий опыт;
- результаты аудиторских процедур, в т.ч. по выявлению мошенничества;
- источники и достаточность имеющейся информации.
При получении аудиторских доказательств путем процедур проверки по существу, аудитор должен рассмотреть их достаточность с целью подтверждения предпосылок подготовки финансовой отчетности.
Предпосылки подготовки финансовой отчетности — это, по существу, мнение руководства аудируемого предприятия, которое в явной и неявной форме выражено в финансовой отчетности.
Предпосылки подготовки финансовой отчетности могут быть разбиты на следующие категории:
- существование — подтверждение существования актива или обязательства на определенную дату;
- права и обязанности — подтверждение принадлежности активов и обязательств субъекту на определенную дату;
- возникновение — подтверждение того, что операции отчетного периода относятся к субъекту;
- полнота — подтверждение полноты информации, отраженной в финансовой отчетности;
- стоимостная оценка — подтверждение надлежащей стоимостной оценки элементов финансовой отчетности;
- точное измерение — подтверждение правильного количества отражения операций и отнесение доходов и расходов к нужному периоду;
- представление и раскрытие — раскрытие и классификация статей в соответствии с основными принципами финансовой отчетности.
Аудиторские доказательства собираются по каждой отдельной категории предпосылок, и наличие одной из них не может компенсировать отсутствие другой.
Существуют общие правила оценки надежности аудиторских доказательств в ходе аудита.
Среди них можно выделить следующие: 2
- аудиторские доказательства, полученные из внешних источников, являются более надежными, чем полученные из внутренних источников;
- аудиторские доказательства более надежны, если система бухгалтерского учета и СВК эффективны;
- аудиторские доказательства, собранные непосредственно аудитором, более достоверны, чем собранные через третьих лиц;
- аудиторские доказательства в письменной форме более надежны, чем устные.
К процедурам получения аудиторских доказательств относятся:
- инспектирование— это проверка записей, документов или материальных активов. В ходе инспектирования записей и документов аудитор получает аудиторские доказательства различной степени надежности в зависимости от их характера и источника, а также от эффективности средств внутреннего контроля за процессом их обработки.;
- наблюдение — это отслеживание аудитором процесса или процедуры, выполняемой другими лицами (например, наблюдение аудитора за пересчетом материальных запасов, осуществляемым сотрудниками аудируемого лица, или отслеживание выполнения процедур внутреннего контроля, по которым не остается документальных свидетельств для аудита);
- запрос — поиск информации у осведомленных лиц в пределах или за пределами аудируемого лица. Запрос по форме может быть как официальным письменным запросом, адресованным третьим лицам, так и неформальным устным вопросом, адресованным работникам аудируемого лица. Ответы на запросы (вопросы) могут предоставить аудитору сведения, которыми он ранее не располагал или которые подтверждают аудиторские доказательства;
- подтверждение – это ответ на запрос об информации, содержащейся в бухгалтерских записях (например, аудитор обычно запрашивает подтверждение о дебиторской задолженности непосредственно у дебиторов);
- подсчет — проверка точности арифметических расчетов в первичных документах и бухгалтерских записях либо выполнение аудитором самостоятельных расчетов;
- аналитические процедуры — анал
2.Виды и аудиторских
Для обоснования своего мнения о достоверности бухгалтерской отчетности аудитор должен получить достаточные для этого аудиторские доказательства на основе следующих аудиторских процедур:
- детальная проверка
- аналитическая процедура;
- проверка (тест) средств внутреннего контроля.
В программе аудита следует предусмотреть, какие аудиторские процедуры и в каком объеме необходимо выполнить для сбора аудиторских доказательств.
Количество информации, необходимой для аудиторских оценок, жестко не регламентируется. Аудитор на основе своего профессионального суждения обязан самостоятельно принять решение о количестве информации, необходимой для составления заключения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта. При выборе методов получения доказательств следует иметь в виду, что финансовая информация может быть существенно искажена.
Аудиторские доказательства могут быть внутренними, внешними и смешанными.
Внутренние аудиторские доказательства - это информация, полученная от экономического субъекта в письменном или устном виде.
Значительную часть аудиторских доказательств формируется на основе внутренней информации и документов, составленных аудируемым лицом. Надежность таких доказательств зависит от степени эффективности системы внутреннего контроля, созданной и поддерживаемой на должном уровне руководством организации. То есть, в том случае, если оценка системы внутреннего контроля в разрезе ее структурных элементов и применительно к отдельным остаткам и оборотам по счетам бухгалтерского учета и группам однотипных хозяйственных операций свидетельствует о ее способности своевременно предупреждать, выявлять и исправлять ошибки и искажения на всех этапах учетного процесса в отношении каждой предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности, - аудиторы могут в большей степени полагаться на данные составленных аудируемым лицом первичных бухгалтерских документов, регистров бухгалтерского, налогового и управленческого учета.
В качестве внутренних аудиторских доказательств в первую очередь аудитор должен получить подтверждение руководством аудируемого лица ответственности за достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности, и подписанную отчетность. Кроме того аудитор должен получить заявления и разъяснения по существенным для финансовой (бухгалтерской) отчетности вопросам. При этом аудитор должен в дополнение к таким заявлениям и разъяснениям получить доказательства из других внутренних либо внешних источников информации, оценить разумность и соответствие заявлений и разъяснений остальным доказательствам и компетентность лиц, предоставивших заявления и разъяснения по конкретным вопросам. Необходимо учитывать, что, как правило, заявления и разъяснения руководства аудируемого лица не заменяют других доказательств, доступных аудитору. Поэтому в случае, если аудитор не может получить иных достаточных надлежащих доказательства, но предполагает, что такие доказательства существуют, ситуацию необходимо рассматривать как ограничение объема аудита. Однако в некоторых случаях заявления и разъяснения руководства аудируемого лица могут оказаться единственными существующими аудиторскими доказательствами. Это касается планов и намерений собственников и руководства аудируемого лица относительно перспектив функционирования организации, ее реорганизации и других вопросов, рассматриваемых аудиторами с целью оценки факторов неопределенности в отношении применимости при подготовке проверяемой финансовой (бухгалтерской) отчетности допущения непрерывности деятельности организации.
Внешние аудиторские доказательства - это информация, полученная от третьей стороны в письменном виде (обычно по письменному запросу аудиторской организации).
Аудиторские доказательства, полученные из внешних источников (от третьих лиц), более надежны, чем доказательства, полученные из внутренних источников. Однако такое утверждение справедливо не во всех случаях, так как надежность аудиторских доказательств, полученных из внешних источников, зависит от многих факторов. В первую очередь на надежность таких доказательств влияют средства контроля, применяемые аудитором при подготовке, осуществлении, оценке результатов процедур получения внешних доказательств, а также особенности третьих сторон и ограничения в информации или наложенные руководством аудируемого лица.
Внешние источники могут обеспечить аудиторские доказательства в отношении каждой из предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности, однако возможности получения соответствующих доказательств в отношении конкретной предпосылки являются различными. Так внешние подтверждения обеспечивают надежные доказательства при проверке аналитических счетов дебиторской задолженности на соответствие предпосылке «существование», но не дают необходимых доказательств в отношении предпосылки «стоимостная оценка». В случае повышенного уровня неотъемлемого риска и риска средств контроля при проверке конкретных предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности использование внешних источников может явиться действенным средством получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств. Например, при проверке необычных или сложных хозяйственных операций, характеризующихся высоким уровнем неотъемлемого риска и риска средств контроля, аудитор должен рассмотреть возможность получения информации об условиях сделки с помощью третьих сторон в дополнение к аудиторским доказательствам, полученным при проверке документации аудируемого лица.
Смешанные аудиторские доказательства - это информация, полученная от экономического субъекта в письменном или устном виде и подтвержденная третьей стороной в письменном виде. К таким документам относятся хозяйственные договоры, акты приемки-передачи товарно-материальных ценностей, акты приемки выполненных работ, оказанных услуг, товарно-транспортные накладные, платежные документы, а также акты сверки расчетов и другие аналогичные документы. Этот вид аудиторских доказательств характеризуется высокой степенью релевантности, однако аудиторы должны принимать во внимание оценку неотъемлемого риска и, в частности, наличие или отсутствие признаков, свидетельствующих о возможности мошенничества при наличии сговора сторон.
Аудиторские доказательства, полученные для подтверждения определенного вывода более убедительны, если они получены из различных источников, обладают различным содержанием и при этом не противоречат друг другу. В этом случае аудитор может получить более высокую степень уверенности по сравнению с результатом рассмотрения доказательств одного вида. Если же доказательства, полученные из одного источника, не соответствуют доказательствам из другого источника, аудитор должен провести дополнительные исследования с целью выяснения причин расхождения.
По степени ценности и достоверности для аудиторской организации эти виды доказательств располагаются следующим образом: внешние доказательства, затем смешанные и внутренние доказательства.
Аудиторские доказательства должны быть достоверными и достаточными. Их достаточность в каждом конкретном случае определяются аудиторами самостоятельно на основе оценки СВК и величины их аудиторского риска. Для составления объективного и обоснованного заключения аудитор обязан собрать достаточное количество качественных доказательств.
Доказательства, полученные самой аудиторской организацией, обычно являются более достоверными, чем доказательства, предоставленные экономическим субъектом. Доказательства в форме документов и письменных показаний обычно более достоверны, чем устные.
Собранные доказательства отражаются аудитором в его рабочих документах, составленных в виде записей об изучении и оценке постановки бухгалтерского учета и организации внутреннего контроля, а также бланков, таблиц и протоколов, отражающих планирование, выполнение и изложение результатов аудиторских процедур. Данные полученных доказательств используются при составлении аудиторского заключения и отчета руководству проверяемого предприятия по результатам аудита.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Аудиторские доказательства — это информация, полученная при формулировании выводов, на которых основывается мнение аудитора.
Для более эффективного сбора аудиторских доказательств аудитор должен в плане проверки предусмотреть, какие процедуры и в каком количестве и объеме необходимо выполнить для сбора нужных данных. Собранные аудиторские доказательства отражаются аудитором в его рабочих документах.
При получении данных доказательств аудитору следует руководствоваться Правилом (стандартом) аудиторской деятельности Аудиторские доказательства, одобренным Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ. При этом следует учитывать (как и во всех предыдущих случаях использования правил (стандартов) аудиторской деятельности), что требования данного правила являются обязательными при осуществлении аудита, предусматривающего подготовку официального аудиторского заключения, во всех других случаях они носят рекомендательный характер.
Собранные доказательства отражаются аудитором в его рабочих документах, составленных в виде записей об изучении и оценке постановки бухгалтерского учета и организации внутреннего контроля, а также бланков, таблиц и протоколов, отражающих планирование, выполнение и изложение результатов аудиторских процедур. Данные полученных доказательств используются при составлении аудиторского заключения и отчета руководству проверяемого предприятия по результатам аудита.
Список используемой литературы
- Воронина Л. Аудиторская деятельность: Основы организации: Учебно-практическое пособие. Эксмо, 2013.
- Остапова В., Богинская З. Международные стандарты аудита: Учебное пособие. Феникс, 2012.
- Подольский В.И., Савин А.А., Сотникова Л.В. Стандарты аудиторской деятельности. ЮНИТИ, 2012.
- Подольский В. Аудит: Учебник. Экономистъ, 2011.
- Рогуленко Т. Аудит: Учебник. Экономистъ, 2012.
- Суйц В.П. Аудит. Учебник. Высшее образование, 2010.
- Подольский В. Аудит: Учебник. Экономистъ, 2013.
- Подольский В. Аудит: Учебник. Экономистъ, 2013.
- Суйц В.П. Аудит. Учебник. Высшее образование, 2012.
- Виды аудиторских заключений
- Виды аудиторских заключений
- Виды аудиторских заключений. Аудит финансовых результатов
- Виды аудиторских заключений. Документы, сопутствующие аудиторскому заключению
- Виды аудиторских проверок
- Виды аудиторских проверок
- Виды аудиторских услуг
- Виды аудита
- Виды аудита
- Виды аудита и аудиторских услуг
- Виды аудита и его классификации в РК
- Виды аудита по стадиям развития
- Виды аудита,современная классификация
- Виды аудиторских выборок и порядок их построения