Виды налогоа в Украине

Вступление

Среди множества экономических  рычагов, при помощи которых государство  воздействует на рыночную экономику, важное место занимают налоги. В условиях рыночных отношений, и особенно в  переходный к рынку период, налоговая  система является одним из важнейших  экономических регуляторов, основой  финансово-кредитного механизма государственного регулирования экономики. Государство  широко использует налоговую политику в качестве определенного регулятора воздействия на негативные явления  рынка. Налоги, как и вся налоговая  система, являются мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка. От того, насколько правильно построена  система налогообложения, зависит  эффективное функционирование всего  народного хозяйства.

Налоговые вопросы давно уже занимают почетное место в финансовом планировании предприятий. В условиях высоких налоговых ставок неправильный или недостаточный учет налогового фактора может привести к весьма неблагоприятным последствиям или даже вызвать банкротство предприятия. С другой стороны, правильное использование предусмотренных налоговым законодательством льгот и скидок может обеспечить не только сохранность и полученных финансовых накоплений, но и возможности финансирования расширения деятельности, новых инвестиций за счет экономии на налогах или даже за счет возврата налоговых платежей из казны.

Применение налогов является одним из экономических методов  управления и обеспечения взаимосвязи  общегосударственных интересов  с коммерческими интересами предпринимателей и предприятий, независимо от ведомственной  подчиненности, форм собственности  и организационно-правовой формы  предприятия. С помощью налогов  определяются взаимоотношения предпринимателей, предприятий всех форм собственности  с государственными и местными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями. При помощи налогов  регулируется внешнеэкономическая  деятельность, включая привлечение  иностранных инвестиций, формируется  хозрасчетный доход и прибыль  предприятия. С помощью налогов  государство получает в свое распоряжение ресурсы, необходимые для выполнения своих общественных функций. За счет налогов финансируются также  расходы по социальному обеспечению, которые изменяют распределение  доходов. Система налогового обложения  определяет конечное распределение  доходов между людьми.

Класификация налогов  и их характеристика В условиях перехода от административно-директивных методов управления к экономическим резко возрастают роль и значение налогов как регулятора рыночной экономики, поощрения и развития приоритетных отраслей народного хозяйства, через налоги государство может проводить энергичную политику в развитии наукоемких производств и ликвидации убыточных предприятий.

1. Налогообложение в Украине

Совокупность общегосударственных  и местных налогов и сборов, взимаемых в установленном Налоговым  Кодексом порядке, составляет налоговую  систему Украины.

Система налогообложения  Украины очень несовершенна, что  создает большое количество трудностей и вопросов. Из-за противоречий налогового законодательства Украины, даже специалисты  с большим опытом и налоговые  консультанты затрудняются ответить на некоторые вопросы налогообложения  без детального изучения законодательной  базы и многочисленных разъяснений  отдельных вопросов официальными органами, практики налогового арбитража. С принятием  Налогового кодекса сложности только увеличились

Ответственность за правильность исчисления, своевременность уплаты налога и других обязательных платежей и соблюдение законодательства о  налогообложении возлагается на плательщиков налогов и других платежей. В случае сокрытия (занижения) плательщиками  суммы налога или другогообязательного платежа с них взыскивается сумма  доначисленного налога или других обязательных платежей и штраф в двукратном размере той же суммы, а в случае повторного нарушения на протяжении года после установленного нарушения  предыдущей проверкой – штраф  в пятикратном размере.

За неподачу или несвоевременную  подачу декларации, расчетов и других документов налоговым администрациям, а также неподачу или несвоевременную  подачу платежных поручений на уплату налога учреждениям банков – 10% подлежащих уплате сумм налогов (платежей). Санкции  применяются к плательщикам налогов, допустивших ошибки в своих расчетах или декларациях, независимо от того, сделано это из-за незнания, халатности или с умыслом.

2. Налоговый кодекс

С 2011 года налогообложение  в Украине регулируется Налоговым  Кодексом Украины. Налоговый Кодекс на русском языке.

Налоговое законодательство Украины состоит из:

• Конституции Украины;
• Налогового Кодекса;
• Таможенного кодекса Украины и других законов по вопросам таможенного дела;
• международных договоров которыми регулируются вопросы налогообложения;
• нормативно-правовых актов, принятых на основании и для исполнения Налогового Кодекса и законов по вопросам таможенного дела;
• решений Верховного Совета Автономной Республики Крым, органов местного самоуправления по вопросам местных налогов и сборов, принятых по правилам, установленным Налоговым Кодексом.

Налоговый кодекс Украины  регулирует отношения, возникающие  в сфере взимания налогов и  сборов, определяет исчерпывающий перечень налогов и сборов, взимаемых в  Украине, и порядок их администрирования, плательщиков налогов и сборов, их права и обязанности, компетенцию  контролирующих органов, полномочия и  обязанности их должностных лиц  при осуществлении налогового контроля, а также ответственность за нарушение  налогового законодательства.

Налоговый Кодекс не регулирует вопросы погашения налоговых  обязательств или взыскания налогового долга с лиц, на которых распространяются судебные процедуры, определенные Законом  Украины "О восстановлении платежеспособности должника или признании его банкротом", с банков, на которые распространяются нормы раздела V Закона Украины "О  банках и банковской деятельности", и погашения обязательств по уплате единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование.

3. Понятие налогов и сборов в Украине

Налог - обязательный, безусловный  платеж в соответствующий бюджет, взимаемый с налогоплательщиков в соответствии с Налоговым Кодексом. При установлении налога могут предусматриваться  налоговые льготы и порядок их применения, при этом обязательно  определяются следующие элементы:

• плательщики налога;
• объект налогообложения;
• база налогообложения;
• ставка налога;
• порядок исчисления налога;
• налоговый период;
• срок и порядок уплаты налога;
• срок и порядок представления отчетности об исчислении и уплате налога.

Сбор - обязательный платеж в соответствующий бюджет, взимаемый  с плательщиков сборов, с условием получения ими специальной выгоды, в том числе вследствие совершения в интересах таких лиц государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и лицами юридически значимых действий.

4. Класификация налогов и их характеристика.

  Налоговая система- совокупность налогов, устанавливающих законодательной властью и взимаемых исполнительными органами, а также принципы и методы построения налогов. Роль и структура этой системы определяется социально экономическим строем общества.

Классификация налогов дает возможность более полно осветить сущность и функции налогов, показать их роль в налоговой политике государства, направление и характер влияния  на социально - экономическую сферу. Налоги классифицируют по несколькими признаками.

1. По экономическому содержанию налоги делятся на:

• налоги на доходы (налог с доходов физических лиц, налог на прибыль),
• налоги на потребление (налог на добавленную стоимость, акцизный сбор),
•     налоги на имущество (налог с собственников транспортных средств, налог на недвижимость).

    2. В зависимости от уровня государственных структур налоги подразделяются на: 

• Общегосударственные; 
• Местные, которые соответственно устанавливаются Верховной Радой Украины или местными советами.

    К общегосударственным налогам относят налоги и сборы, которые платятся в государственный бюджет или в государ-ственные целевые централизованные фонды (НДС, акцизный сбор, налог на прибыль, пенсионный сбор, сбор в фонду социального страхования, налог на доходы и т.п.). К местным налогам относят налоги и сборы, которые платят в местные бюджеты - коммунальный налог, налог с рекламы, гостиничный сбор, сбор за парковку автомобилей, рыночный сбор, курортный сбор и т.п.

3. По способом взыскания различают два вида налогов :

• раскладные ;

• окладные.

Раскладные налоги устанавливаются  в общей сумме соответственно  потребностям в доходах, а потом  эту сумму распределяют по отдельным  территориальным единицам или плательщикам (акцизный сбор, НДС, подоходный налог c граждан). Окладные налоги предусматривают  сначала установление ставок, а потом  определение сумм налогов для  каждого плательщика в отдельности, например, фиксированный сельскохозяйственный налог.

4. В зависимости от формы налогообложения различают :

• прямые ;

• непрямые налоги.

Прямые налоги устанавливаются  непосредственно относительно плательщиков, их размер прямо пропорционально  зависит от результатов финансовой деятельности. В свою очередь, прямые налоги делятся на две группы :

• личные ;
• реальные.

Личные налоги устанавливаются  персонально для конкретного  плательщика. Видами личных налогов  являются:

• подоходный налог,
• имущественный налог,
• налог на наследство,
• налог на дарственную.

Реальные налоги предусматривают  налогообложение имущества по внешним признаками. К ним принадлежат:

• земельный,
• домовой,
• промышленный,
• налог на денежный капитал.

Косвенные налоги устанавливаются  в ценах товаров и услуг, а  их размер для отдельного плательщика  не зависит от его доходов.

В мировой практике существуют три вида косвенных налогов: акцизы, фискальная монополия, таможенная пошлина. Ныне в Украине взимаются акцизы, которые, в свою очередь, состоят  из универсальных и специфических  акцизов и таможенной пошлины. Косвенные  налоги в отличие от прямых имеют свои преимущества и недостатки. Они более эффективны в фискальном аспекте, поскольку облагают налогами потребление, которое, в свою очередь, есть более стабильной и негибкой величиной, чем прибыли. От них довольно тяжело уклониться и довольно легко контролировать их уплату. Косвенные налоги не влияют на процессы накопления, но они регрессивные в социальном аспекте и оказывают довольно значительное влияние на общие процессы ценообразования.

Итак, акцизы делятся на: специфические и универсальные. Специфические акцизы возникли намного раньше, чем универсальные. Характерными их чертами есть ограниченный перечень товаров, с которых они взимаются, и дифференцированные ставки по отдельным группам товаров. Универсальные акцизы отличаются от специфических универсальными ставками на все группы товаров и более широкой базой налогообложения.

Распространение универсальных  акцизов обусловлено рядом факторов. Широкая база налогообложения обеспечивает стойкие поступления в бюджет, которые не зависят от изменений  во вкусах потребителей и ассортимента реализованных товаров. Универсальные  ставки облегчают контроль налоговых  органов над правильностью уплаты налога. Универсальные акцизы довольно нейтральны к процессам ценообразования, поскольку налоговое бремя равномерно распределяется между всеми группами товаров. Такие недостатки косвенных налогов, как значительное влияние на инфляционные процессы и регрессивность в социальном аспекте, выраженные в универсальных акцизах сильнее, чем в других косвенных налогах.

В мировой налоговой практике существует три формы универсальных  акцизов: налог с продажи (купли) в сфере оптовой или розничной  торговли, налог с оборота и  налог на добавленную стоимость.

Объектом налогообложения  налога с продаж в цепочке оптовой  или розничной торговли является валовой доход на конечном этапе  реализации или производства товаров, то есть налогообложение проводится лишь один раз, на одной ступени движения товаров.

*Налог с оборота взимается  с валового оборота, на всех  этапах движения товаров. С  этим связан основной недостаток  налогов этой группы - кумулятивный  эффект. Его суть в том, что  в объект налогообложения включаются  налоги, которые были уплачены  ранее, на предшествующих этапах  движения товаров.

*Налог на добавленную  стоимость выплачивается на всех  этапах движения товаров, но  объектом налогообложения выступает  уже не валовой оборот, а добавленная  стоимость, которая сохраняет  преимущества налога с оборота,  но вместе с тем ликвидирует  его главный недостаток - кумулятивный  эффект.

*Фискальная монополия  - это прибыль государства от  реализации монополизированных  государством товаров. При частичной  монополии государство монополизирует  или только процесс ценообразования,  или ценообразование и производство  определенных видов товаров, или  ценообразование и реализацию. При  полной монополии государство  оставляет за собою исключительное  право на производство и реализацию  отдельных товаров по установленными им ценами, например: сигарет, водки, спирта.

*Пошлина устанавливается  при перемещении товаров через  таможенную границу государства,  то есть при ввозе, вывозе  или транспортировании транзитом.  В отличие от других косвенных  налогов, взыскание таможенной  пошлины имеет  целью не  столько фискальные потребности  государства, сколько формирование  рациональной структуры экспорта  и импорта. В зависимости от  цели введения, различают следующие  виды таможенной пошлины: *специальное,  *сезонное, * компенсационное, * антидемпинговое, *адвалерное, специфическое. 

Необходимо обратить внимание на сравнительную характеристику прямых и косвенных налогов. Прямые налоги почти не влияют на цены, но уменьшают  доходы плательщиков, тем самым влияя  на объемы инвестиционного и потребительского спроса. В то же время они не изменяют структуры спроса, в отличие от некоторых видов косвенных налогов. Прямая зависимость между суммой прямых налогов и объемом дохода оказывает содействие увеличению возможностей для государства в регулировании  экономических процессов и решении проблем социальной справедливости за счет прогрессивных ставок налогообложения. Но, с фискальной точки зрения, прямые налоги уступают непрямым в *стабильности поступлений, *в равномерности распределения поступлений по отдельным регионам, *в существовании более благоприятствующих условий относительно уклонения от их уплаты.

5. Назначение налогов.

Назначение налогов выражается через функцию налогов.

  Функция налога - это проявление его сущности в действии, способ выражения его свойств. Функция показывает, каким образом реализуется общественное назначение данной финансовой категории, как инструмента стоимостного распределения и перераспределения национального дохода.

Налоги выполняют три  важнейшие функции;

1) Обеспечение финансирования  государственных расходов (фискальная  функция ).

2) Поддержание социального  равновесия путем изменения соотношения  между доходами отдельных социальных  групп с целью сглаживания  неравенства между ними (социальная  функция).

3) Государственное регулирования  экономики (регулирования).

Функции налогов:

1. Фискальная:

 а) контрольная 

  б) распределительная

2.Социальная;

3.Регулирующая:

 а)стимулирующая

  б)сдерживающая

  в)воспроизводственного назначения.

  Во всех государствах , при всех общественных формациях налоги, прежде всего, выполняли фискальную функцию, то есть обеспечивающих финансирование общественных расходов, в первую очередь расходов государства. В течении последних двух десятилетий заметное развитие получили социальная и регулирующая функции.

6. Какие налоговые изменения ждут Украину в 2013 году. Ставки и суммы.

Для Украины очень важное значение имеет разумное и экономически обоснованное определение базы налогообложения  и другие ключевые аспекты уплаты налогов. В том числе, периодичность  уплаты, авансовые платежи и многие другие. Представляем недавние налоговые  и некоторые другие изменения, вступившие в силу с января 2013 года, а также  те, которые должны вступить в силу до конца 2013 года.

Налог на прибыль.

      По налогу на прибыль произошли следующие значительные изменения.

Ставка налога на прибыль  в 2013 году уменьшилась до 19% (с 1.1.2014г. она будет уменьшена до 16%). Начиная  с 2013 года, декларация по прибыли подается один раз по итогам года, ее форма  изменена (в т.ч. добавлен расчет месячных авансовых платежей). При этом налогоплательщики  уплачивают 12 авансовых платежей (начиная  с марта отчетного года) в размере 1/12 от суммы налога на прибыль за предыдущий год.

Плательщики налога на прибыль  в январе-феврале 2013 года уплачивают авансовые взносы в размере 1/9 налога на прибыль, начисленного в декларации за 9 месяцев 2012 года.

Обобщающей налоговой  консультацией относительно уплаты налога на прибыль в 2013 году, утвержденной Приказом ГНС Украины от 21.12.2012г. №1171, определены исключения. В частности, не должны уплачивать авансовые взносы:

• новосозданные плательщики (т.е созданные в течение отчетного года);
• плательщики, которые прошли государственную регистрацию в IV квартале предыдущего года;
• производители сельскохозяйственной продукции;
• неприбыльные организации;
• плательщики, чей доход за предыдущий год не превысил 10 млн. грн.;
• плательщики, чей доход за предыдущий год превысил 10 млн. грн., но которые не получили налоговой прибыли по результатам предыдущего года (а также по результатам 1-го квартала отчетного года);
• кроме того, авансовые взносы за январь-февраль 2012 года не подлежат уплате плательщиками, созданными в III квартале 2012 года, а также чьи доходы за 9 месяцев 2012г. не превысили 10 млн. грн.

НДС

С 1 января 2013 года до 1 января 2023 года освобождаются от НДС операции по поставке программной продукции (что дополняет список операций в IT-индустрии, которые были освобождены  от НДС и до 2013г.).

Подать заявление на регистрацию  плательщиком НДС теперь можно в  электронной форме путем наложения  электронной цифровой подписи.

Обычные цены для налоговых  целей

В связи с вступлением  в силу ст.39 Налогового Кодекса Украины  с начала 2013 года изменился порядок  определения обычных цен для  налоговых целей. В частности, добавлены  методы определения "обычных цен" на основе распределения прибыли (метод  распределения прибыли и метод  чистой прибыли).

Обращаем внимание, что  в настоящее время законодатели рассматривают проект Закона "О  трансфертном ценообразовании" (который, в частности, вводит требование о  подготовке налогоплательщиками документации, обосновывающей трансфертные цены). Основной целью принятия этого закона называется перекрытие вывода денежных средств из Украины с помощью завышения цен во внутригрупповых операциях. Ожидается, что он будет применяться к операциям налогоплательщиков, начиная с 1 января 2013 года.

Единый  социальный взнос

В связи с увеличением  размера прожиточного минимума для  трудоспособных лиц (до 1 147 грн. - с 1 января 2013г. и до 1 218грн.- с 1 декабря 2013г.) увеличивается  максимальный размер доходов, на которые  начисляется единый социальный взнос (равный 17 прожиточным минимумам  для трудоспособных лиц):

• в январе - ноябре 2013 г. – 19 499грн.,
• в декабре 2013 г. – 20 706грн.

НДФЛ

В связи с увеличением  размеров минимальной зарплаты (до 1 147 грн. - с 1 января 2013г.; до 1 218грн.- с 1 декабря 2013г.) в 2013 году ставки НДФЛ применяются:

• в размере 15% для налогооблагаемого дохода до 11 470грн. (что равно 10 минимальных зарплат на 1 января 2013 года);
• в размере 17% для налогооблагаемого дохода свыше 11 470 грн.

Также в 2013 году изменился  размер налоговой социальной льготы (НСЛ):

• общая НСЛ в 2013 году составляет 573,50 грн.;
• повышенная НСЛ (150% и 200% от общей НСЛ) - 860,25 грн. и 1 147 грн., соответственно;
• предельный размер дохода для применения НСЛ в 2013 году составляет 1 610 грн.

Единый  налог для физлиц-предпринимателей

В связи с увеличением  размеров минимальной зарплаты месячные ставки единого налога для физлиц-предпринимателей в 2013 году составляют:

І группа – от 11,47 до 114,70 грн;

ІІ группа – от 22,94 до 229,40 грн.

Нормы суточных расходов

В связи с увеличением  размеров минимальной зарплаты нормы  суточных расходов на командировки в 2013 году составляют:

• до 229,40 грн.- в пределах Украины;
• до 860,75 грн.- за пределы Украины.

Налог на недвижимое имущество

С 1 января 2013 года начал действовать  налог на недвижимое имущество.

Плательщиками налога на недвижимость являются физические и юридические  лица – собственники объектов жилой  недвижимости. Сумма налога определяется путем умножения ставки налога на жилую площадь объекта налогообложения.

Ставки налога устанавливаются  местными властями за 1 кв. метр жилого помещения в размере до 1% минимальной  зарплаты на начало отчетного года (до 2,7% для квартир с жилой площадью свыше 240 кв. метров и домов свыше - 500 кв. метров). При этом физическое лицо имеет право на уменьшение базы налогообложения на 120 кв. метров - для  квартиры или на 250 кв. метров - для  жилого дома. Налоговые органы должны направить налоговое уведомление-решение  плательщикам налога до 1 июля отчетного  года.

Экологический налог

Ставки экологического налога в 2013 г. составляют 75% от ставок, указанных  в ст. 243-246 Налогового Кодекса Украины.

Налоговые разницы

1 января 2013 года вступило  в силу Положение бухгалтерского  учета "Налоговые разницы". Следовательно, начиная с отчетных  периодов 2013 года плательщики налога  на прибыль будут обязаны раскрывать  информацию о налоговых разницах  в финансовой отчетности.

Иностранная валюта

До 19 мая 2013 года введены  следующие правила валютного  регулирования:

• обязательная продажа 50% поступлений в инвалюте 1-ой группы Классификатора инвалют и в российских рублях;
• "правило 90 дней", согласно которому расчеты по операциям экспорта и предоплаты по импорту товаров должны осуществляться в срок, не превышающий 90 календарных дней.

Кроме того, до 27 мая 2013 года переводы из-за рубежа в пользу физических лиц в инвалюте 1-ой группы Классификатора инвалют и в российских рублях в сумме, равной или превышающей  эквивалент 150 000 грн. в месяц должны осуществляться в гривнах.

Заключение

       Формирование  налоговой  системы  Украины   требует   изучения   опыта

развитых стран, налоговые  системы которых  имеют  многолетнюю  историю,  так как опыт нашего государства в этих вопросах несколько  ограничен,  поскольку в   условиях   административно-командного   социализма    отношения    между государством и предприятиями базировались  на  прямом  изъятии  значительной части их доходов в бюджет в виде  отчислений  от  прибыли,  различного  рода платежей.

       Структура  налоговой системы Украины отвечает  общим  закономерностям, присущим  развитию   налоговых   систем.   Эти   закономерности   составляют объективную  границу  усовершенствования  налоговой   системы   Украины   на современном этапе. Изменение основных характеристик  этой  системы  возможно лишь при условии устранения причин, обуславливающих их,  то  есть  изменения определенных параметров социально-экономической системы Украины.

Множественность налогов  позволяет создать предпосылки  для проведения гибкой налоговой  политики государством, в большей  мере уловить платежеспособность налогоплательщиков, выровнять и сделать общее  налоговое бремя психологически менее заметным, отразить разнообразие форм доходов с учетом всех сторон экономической деятельности граждан  и фирм, воздействовать на потребление  и накопление.

 Кроме того, из принципа  множественности следует эффект  взаимодополняемости налогов, согласно  которому искусственная оптимизация  по одному налогу неизменно  влечет за собой рост платежей  по другому.