Виды налогов. 5

1. Сущность налогообложения

Налогообложение – это совокупность законов, правил и практических приемов, относящихся к сбору налогов.

Налогообложение – процесс установления и взимания налогов в стране, определение видов, объектов величин налоговых ставок, носителей налогов, порядка их уплаты, круга юридических и физических лиц в соответствии с выработанной налоговой политикой.

Изъятие государством в свою пользу определенной части  валового внутреннего продукта в  виде обязательного взноса и есть сущность налога.

2. Принцип налогообложения: обязательность, всеобщность, однократность, равнонапряженность, стабильность, простота и удобство, гибкость

Принцип справедливости. Он означает, что налоговая система  должна обеспечивать единство подходов к налогоплательщикам, всеобщность  налогообложения, а также пропорциональность налогораспределения, налогового времени, относительно доходов налогоплательщиков. Данный принцип исключает возможность предоставления отдельным налогоплательщикам индивидуальных налоговых льгот.

Принцип определённости. Сумма, способ, место платежа должны быть заранее известны налогоплательщику  и любому другому лицу. Не допускается  неясность налоговых законов, должно соблюдаться правило простоты и  оперативности взимания налогов. Налог  должен являться предсказуемым элементом  при разработки предприятия стратегия своего развития, кроме этого по российскому законодательству все неопределённости налогового кодекса трактуются в пользу налогоплательщика.

Принцип удобства. Он означает, что налог должен взиматься в  такое время и таким способом, который наиболее удобен для налогового плательщика. Этот принцип реализуется  в упрощении подачи налоговой  декларации и в совершенствовании  работы налоговых органов.

Принцип дешевизны. Он включает в себя сокращение издержек по взиманию налогов, отмену налогов, доходы по которым  не окупают затрат на сборы, а также  научный подход к определению  оптимальных ставок и штрафных санкций  за налоговый промоушен.

Принцип однократности налогообложения. Один и тот же объект налогообложения  может облагаться налогом одного вида только единожды.

Принцип гибкости налога. При  изменении экономической ситуации в обществе и потребности государства  в налоговых поступлениях налоги могут пересматриваться.

Принцип политической ответственности. Налоговая система должна быть построена  для убеждения налогоплательщика  в том, что они платят налоги для  своего же блага. Политическая система  должна точно выражать предпочтения налогоплательщиков. Если налогоплательщик не чувствует возмещения от уплаченных налогов со стороны государства, то они стремятся уклониться от уплаты налога.

3. Функции налогов:

• Фискальная

Налоги  обеспечивают государство необходимыми финансовыми ресурсами. Это основная функция исходная характерна для  всех государств, посредством которой  реализуется главное предназначение налогов: формирование и мобилизация  финансовых ресурсов государства, а  также аккумулирование в бюджете  средств для выполнения общегосударственных или целевых государственных программ. Она означает формирование государственных доходов путём накопления в бюджетных и внебюджетных фондах денежные средства для финансирования общественно-необходимых потребностей государства. Деньги нужны ему на содержание аппарата, армии, развитие фундаментальных направлений науки и техники, поддержку нетрудоспособных. Из собранных с помощью налогов средств государство покрывает расходы на образование, культуру, здравоохранение, а также строительство крупных сооружений, предприятий, дорог, защиту окружающей среды, производство общественных товаров и услуг. Распределение налогов по бюджетам разного уровня (федеральный, субъектов федераций, местных органов) позволяет обеспечить их деятельность финансами.

• Регулирующая

Она направлена на решение различных задач налоговой  политики государства с помощью  налоговых механизмов. Снижение или  повышение налогов стимулирует  или сдерживает развитие определённых сфер экономики. Она предполагает влияние  налогов на инвестиционный процесс  спад или рост производства на его  структуру. Её сущность в том, что  налогами облагаются ресурсы, направленные на потребление и освобождаются  от налогов ресурсы, направленные на накопление производственных фондов.

• Стимулирующая

Направлена на поддержку развития тех или иных экономических явлений. Она проявляется через систему льгот и освобождений Нынешняя российская налоговая система представляет широкий набор налоговых льгот малым предприятиям инвалидов, сельскохозяйственным производителям, организациям, осуществляющим капитальные вложения в производство и благотворительную деятельность и т.д.

• Распределительная

Состоит в перераспределении  общественных доходов между различными категориями населения. Собранные  в бюджете налоги идут на финансирование нужных обществу программ. С её помощью  обеспечивается гарантия социальной стабильности общества. Как отмечает профессор  Л. Ходов, через налогообложение  достигается «поддержание социального  равновесия путём изменения соотношения  между доходами отдельных социальных групп с целью сглаживания  неравенства между ними». Иными словами происходит передача средств в пользу более слабых и незащищённых категорий граждан за счёт возложения налогового бремени на более сильные категории плательщиков.

4. Виды налогов:

• Прямые налоги

Прямые налоги взимаются в процессе накопления материальных благ и непосредственно обращены к налогоплательщику, его имуществу, доходам и т. п. Типичным примером прямого налога является подоходный налог.

• Косвенные налоги

Косвенные налоги (их еще называют налогами на потребление) взимаются в процессе расходования материальных благ. Налог устанавливается в виде надбавки к цене реализуемых товаров и поэтому незаметен для фактического плательщика, не связан с его доходами или имуществом напрямую. Юридическим плательщиком косвенного налога является предприятие, производящее товары. Оно непосредственно уплачивает налог, а потом закладывает его в цену товара, так что реально расплачивается покупатель. Поэтому покупатель не замечает того, что он ежедневно уплачивает налог. Замечено, что бремя прямых налогов переносится населением гораздо более тяжко, поэтому они стимулируют гражданскую активность. Косвенные налоги, наоборот, наиболее приемлемы для государства ввиду своей замаскированности.

5. Налоговая система РФ

Нынешняя  налоговая система России молода. Она начала складываться только в 1992 г., а основные законы, регулирующие вопросы налогообложения, были приняты  парламентом России в декабре 1991 г. На протяжении прошедших лет российская налоговая система подвергалась множеству изменений, уточнений и модификаций, однако основные элементы и принципы построения этой системы в целом сохранились до нынешних дней. Общие принципы построения налоговой системы, налоги, сборы, пошлины и другие обязательные платежи определяет Закон РФ "Об основах налоговой системы в Российской Федерации". К понятию "другие платежи" относятся обязательные взносы в государственные внебюджетные фонды, такие, как Пенсионный фонд, Фонд медицинского страхования, Фонд занятости, Фонд социального страхования.

6. Федеральные налоги:

• НДС

С 1992 г. в России одним  из двух основных федеральных налогов  стал налог на добавленную стоимость (НДС). Налог представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и обращения и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения. Порядок исчисления и взимания налога на добавленную стоимость регулируется гл. 21 НК РФ.

Плательщиками данного налога признаются:

- организации;

- индивидуальные предприниматели;

- лица, признаваемые плательщиками  НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации. [14; С. 236]

От НДС освобождены: экспортируемые товары (работы, услуги); услуги пассажирского  транспорта; квартирная плата; некоторые  финансовые операции, патентно-лицензионные операции, продукция собственного производства отдельных предприятий общественного  питания, а также тех, кто обслуживает  социальную сферу; услуги в сфере  образования; научно-исследовательские  и опытно-конструкторские работы, финансируемые из бюджета; услуги учреждений культуры; платные медицинские услуги и др. Не являются плательщиками НДС организации и индивидуальные предприниматели в том случае, если в течение трех предшествующих последовательных налоговых периодов сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей не превысила 2 млн. руб. Освобождение организаций и индивидуальных предпринимателей от уплаты НДС производится на срок, равный 12 последовательным календарным месяцам.

Объектом налогообложения  признаются следующие операции: реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ; передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных  нужд, расходы на которые не принимаются  к вычету при исчислении налога на прибыль организации; выполнение строительно-монтажных  работ для собственного потребления; ввоз товаров на таможенную территорию РФ.

Не подлежат налогообложению, например, следующие операции: сдача  в аренду служебных и жилых  помещений иностранным гражданам  или организациям, аккредитованным  в РФ; реализация медицинских товаров  отечественного и зарубежного производства по перечню, утвержденному в РФ; услуги по содержанию детей в дошкольных учреждениях, занятия с несовершеннолетними  детьми в кружках и секциях; реализация продуктов питания, произведенных  столовыми при учебных, медицинских  заведениях, полностью или частично финансируемых из бюджета и.т.д. [14; С. 240]

Объектом налогообложения  НДС является реализация товаров  только на территории России.

Ставки рассматриваемого налога выражены в процентном соотношении  к добавленной стоимости товара (работы или услуги) могут быть равны 0%, 10% или 20%.

По ставке 0% производится налогообложение при реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта; работ, непосредственно связанных  с перевозкой через таможенную территорию РФ товаров, помещенных под таможенный режим транзита; услуг по перевозке  пассажиров и багажа; работ, выполняемых  непосредственно в космическом  пространстве; драгоценных металлов налогоплательщиками, осуществляющими  их добычу или производство из лома или отходов; товаров для официального пользования иностранными дипломатическими представительствами.

По ставке 10% НДС уплачивается при реализации продовольственных  товаров (мясо, молоко, сахар, соль, овощи  и др.); товаров детского ассортимента; научной книжной продукции, на редакционные и издательские услуги, а так же на лекарства и услуги медицинского назначения. Во всех остальных случаях  НДС уплачивается по ставке 20%.

Законодательством особо  оговорены порядок и сроки  уплаты в бюджет НДС. Периодом уплаты НДС может быть один календарный  месяц или квартал. Ежеквартально  уплачивают налог те субъекты, сумма  выручки которых от реализации товаров (работ, услуг) ежемесячно в течение  трех месяцев не превышает 2 млн. руб. Остальные субъекты уплачивают налог  ежемесячно.

• Акцизы

Важным видом косвенных  налогов стали акцизы - это косвенные  налоги, включаемые в цену товаров  и оплачиваемые покупателем (потребителем). Как правило, подакцизными товарами являются товары, монопольно производимые государством; товары, пользующиеся наибольшим спросом; дефицитные товары. Общие правила  правового регулирования акцизов  установлены гл 22 НК РФ.

Плательщиками акцизов являются производящие и реализующие подакцизные  товары предприятия и организации. Подакцизными товарами являются алкогольные  напитки, табачные изделия, легковые автомобили, ювелирные украшения из золота, платины, серебра, нефть, газ и некоторые  виды минерального сырья. [15; С.559]

Порядок исчисления и уплаты налога определен Налоговым кодексом РФ (часть вторая, гл.22). Подакцизными товарами являются: алкогольная продукция, табак, ювелирные изделия, легковые автомобили и мотоциклы, автомобильный  бензин, дизельное топливо и др.

Объектом налогообложения  является:

- Реализация на территории  РФ подакцизных товаров, в том  числе передача прав собственности  на эти товары на безвозмездной  основе и использование их  при натуральной оплате;

- Реализация организациям  с акцизных складов алкогольной  продукции, приобретенной у налогоплательщиков - производителей указанной продукции,  либо с акцизных складов других  организаций;

- Ввоз подакцизных товаров  на таможенную территорию РФ  и др.

Не подлежат налогообложению  акцизами некоторые операции, в частности:

- Передача подакцизных  товаров одним структурным подразделением  организации другому;

- Экспорт подакцизных  товаров;

- Первичная реализация  конфискованных подакцизных товаров  на промышленную переработку  и др.

При реализации налогоплательщиком подакцизных товаров налоговая  база определятся в зависимости  от ставок, установленных в отношении  этих видов товаров. Налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизных товаров:

- По товарам на которые установлены твердые ставки, - объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении;

- По товарам, на которые  установлены адвалорные (в %) ставки, - стоимость реализованных (переданных) подакцизных товаров (без акциза, НДС);

Налоговым периодом является календарный месяц. [10]

Следует учитывать, что перечень облагаемых акцизами товаров часто  меняется. Подлежат пересмотру и ставки акцизов, поэтому необходимо постоянно  отслеживать эти изменения.

Величина акциза определяется налогоплательщиком самостоятельно. Сумма  акциза в регистрах бухгалтерского учета должна быть выделена отдельной  строкой на основании первичных  документов: накладных, приходно-кассовых ордеров, актов выполненных работ, счетов и счетов-фактур. Если реализуемый  подакцизный товар освобожден от данного налога, то обязанностью продавца является внесение в платежные документы  записи «без акциза». При реализации подакцизных товаров через розничную  сеть сумма налога включается в цену товара, но отдельно на ярлыках (ценниках) не выделяется.

Порядок исчисления налога предусматривает учет следующих  трех условий:

1) Сумма налога по подакцизным  товарам, по которым установлены  твердые ставки, исчисляется как  произведение налоговой базы  и налоговой ставки.

2) Сумма акциза по товарам  (в том числе ввозимым на  территорию РФ), на которые установлены  адвалорные ставки, исчисляется  как соответствующая налоговой  ставке процентная доля налоговой  базы.

3) Если налогоплательщик  не ведет раздельного учета  товаров и сырья, облагаемых  по разным ставкам, применяется  максимальная ставка по всем  товарам.

Налог по подакцизным товарам  уплачивается там, где эти товары производятся, а по алкогольной продукции, кроме того, по месту ее реализации с акцизных складов. При этом налогоплательщики  должны предоставить в налоговый  орган по месту своей регистрации  налоговую декларацию в срок не позднее  последнего числа месяца следующего за отчетным. [10]

Наряду с налогом на прибыль акцизы служат регулирующими  источниками, поддерживая региональные и местные бюджеты.

• Налог на доходы физических лиц

Налог на доходы физических лиц - прямой налог, обращенный непосредственно  к доходам граждан-налогоплательщиков.

Подоходный налог по своей  сущности является юридической формой экономической связи человека и  государства, поэтому правовой режим  подоходного налогообложения во многом определяется принципом постоянного  местопребывания (резиденства). [15; С.569]

В соответствии со статьей 207 НК РФ устанавливаются две категории  налогоплательщиков НДФЛ. Налогоплательщиками  признаются:

· Физические лица, являющиеся налоговыми резидентами России. Этот статус имеют лица, проживающие на территории РФ не менее 183 календарных  дней в течение 12 следующих подряд месяцев; они уплачивают налог со всех полученных где бы то ни было доходов, т.е. несут полную налоговую ответственность;

· Физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами. Этот статус имеют  лица, находящиеся на территории России меньше указанного выше срока; они уплачивают налог лишь с дохода, полученного  от источников в РФ, т.е несут ограниченную налоговую ответственность.

Объектом налогообложения  является доход, полученный налогоплательщиками  как от источников в России, так  и от источников за ее пределами. В состав совокупного годового дохода включаются все выплаты в денежном или натуральном выражении, полученные гражданами на предприятии, в том числе суммы материальных и социальных благ, в частности, оплата предприятиями стоимости коммунально-бытовых услуг, питания, проезда, возмещения платы родителей за детей в детских дошкольных учреждениях и учебных заведениях, товаров, реализованных гражданам по ценам ниже рыночных, путевок на лечение и отдых, кроме путевок в детские учреждения оздоровления и отдыха, лечения, кроме сумм полной или частичной оплаты предприятиями стоимости медицинского обслуживания своих работников и т. д. [20; С. 688]

Законодательно определены освобождения от уплаты налога: государственные  пособия и пенсии, стипендии студентов  и аспирантов, компенсационные выплаты  в пределах норм, установленных законодательством; вознаграждения донорам, алименты; доходы от продажи выращенных в подсобных  хозяйствах птицы, овощей; обязательное страхование и ряд других.

Кроме объектов, не подлежащих налогообложению, законодательством  установлены налоговые вычеты - денежные суммы в твердо определенном размере, вычитаемые из налоговой базы некоторых  категорий налогоплательщиков. Налоговые  вычеты могут быть стандартными, социальными, имущественными и профессиональными. Стандартные налоговые вычеты устанавливаются  в твердо выраженной сумме и применяются  ежемесячно относительно какой-либо определенной группе налогоплательщиков и уменьшают  налоговую базу ежемесячно на:

· 3000 руб. (например, у лиц, получивших лучевую болезнь вследствие чернобыльской катастрофы, инвалидов  Великой Отечественной войны);

· 500 руб. (Герои СССР и  РФ, лица награжденные орденами Славы  трех степеней, лица, перенесшие блокаду  Ленинграда, граждане, выполнявшие  интернациональный долг в других станах, инвалиды детства и др.)

· 300 руб. - у физического  лица на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а так же на каждого учащегося, студента или аспиранта дневной  формы обучения в возрасте до 24 лет  до того месяца в котором доход, налогоплательщика  не превысил 20 000 руб. Вдовам, одиноким родителям вычет предоставляется в двойном размере.

В группу «Социальные налоговые  вычеты» входят три вида произведенных  налогоплательщиком расходов социального  характера:

· Суммы, перечисленные физическими  лицами на благотворительные цели в  виде денежной помощи бюджетным организациям науки, культуры, здравоохранения;

· Суммы уплаченные за обучение в образовательных учреждениях за свое обучение и обучение детей до 24 лет на дневном отделении, но не более 38 000 руб., а с 1 января 2007г. - 50 000 руб.;

· Суммы, уплаченные на лечение (свое, супруга, родителей или детей), а так же на приобретение медикаментов, назначенных лечащим врачом.

Группа «Имущественные налоговые  вычеты» предусматривает следующие  вычеты:

· При продаже жилых  домов, дач, квартир, комнат, садовых  домиков или земельных участков;

· При покупке (строительстве) жилого дома или квартиры или направленные на погашение процентов по ипотечным  кредитам. [10]

Право на получение социальных и имущественных вычетов предоставляется  налогоплательщику на основании  его письменного заявления при  подаче им налоговой декларации. Согласно налоговому законодательству имущественные  налоговые вычеты предоставляются  налогоплательщику только один раз  в жизни.

Профессиональные налоговые  вычеты предоставляются: гражданам - предпринимателям, осуществляющим предпринимательскую  деятельность без образования юридического лица; индивидуальным предпринимателям и лицам, занимающимся частной практикой; лицам, получающим доход от выполнения работ по договорам гражданско-правового  характера; лицам, получающим авторские  вознаграждения за создание, издание, исполнение или иное использование  произведений науки, литературы и искусства.

Налоговая база включает в  себя все полученные налогоплательщиком доходы за минусом, предусмотренных  законом вычетов. [10]

Налоговый период по данному  виду налога - календарный год, а  ставка на доходы физических лиц является единой и составляет 13%. Однако в  отношении некоторых групп доходов  установлены повышенные ставки:

· 35% - в отношении следующих  доходов: а) выигрыши и призы, полученные на конкурсах в целях рекламы; б) страховые выплаты по договорам  добровольного страхования в  части превышения норматива; в) доходы налогоплательщика, полученные в виде материальной выгоды.

· 30% - в отношении доходов  физических лиц, не являющихся резидентами  РФ;

· 9% - в отношение доходов  от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов; доходов в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным  до 1 января 2007г, а также доходов  учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных  сертификатов участия, выданных управляющим  ипотечным покрытием до 1 января 2007г. [18; С. 12]

Физические лица могут  уплачивать налог на доходы как самостоятельно, так и через налоговых агентов. Налоговыми агентами по этому виду налогов являются российские организации, индивидуальные предприниматели и  постоянные представительства иностранных  организаций в Российской Федерации, которые послужили источниками  дохода физического лица. Сумма налога определяется в рублях.

7. Налоги субъектов федерации:

• Налог на имущество предприятий

Налог на имущество предприятий  является важнейшим налогом в  системе имущественного налогообложения  в Российской Федерации. Однако до настоящего времени он не имеет большого значения в формировании доходной базы соответствующих бюджетов (бюджетов субъектов Российской Федерации, а также мест-ных бюджетов), и его доля в налоговых доходах составляет примерно 3 %. У данного налога относительно стабильная налогооблагаемая база, а значит, она не зависит напрямую от результатов финансово-хозяйственной деятельности предприятия и менее всего подвержена колебаниям в течение налогооблагаемого периода, что позволяет рассматривать этот налог в качестве стабильного доходного источника бюджетов соответствующих уровней. 

• Плата за воду

Порядок исчисления и уплаты налога определен гл. 25.2 Налогового кодекса РФ в отношении специального водопользования.

Налогоплательщиками признаются организации и физические лица, осуществляющие специальное и (или) особое водопользование  по законодательству РФ.

Объекты налогообложения - различные  виды пользования водными объектами, а именно: забор воды из водных объектов; использование акватории водных объектов; использование водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики; использование водных объектов для  целей лесоповала и др.

Налоговая база определяется налогоплательщиком отдельно в отношении  каждого водного объекта. Если в  отношении объекта установлены  различные налоговые ставки, налоговая  база определяется применительно к  каждой ставке.

Общая сумма налога уплачивается по местонахождению объекта налогообложения. Срок уплаты не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Налоговая декларация представляется в налоговый орган, в срок установленный для уплаты налога. [14; с. 340]

• Сбор за регистрацию предприятий

8. Местные налоги:

• Налог на имущество физических лиц

Налог на имущество  физических лиц,также как и земельный налог является местным налогом, он поступает в бюджеты муниципальных образований.

Налог на имущество  физических лиц уплачивают физические лица - собственники имущества, признаваемого  объектом налогообложения.

Объекты налогообложения:

• жилой дом
• квартира
• комната
• дача
• гараж
• иное строение
• помещение и сооружение
• доля в праве общей собственности на имущество

• Земельный налог

Земельный налог является местным налогом, обязательным к уплате на территориях тех муниципальных образований, представительные органы власти которых приняли нормативный правовой акт о введении земельного налога в соответствии с главой 31 Налогового кодекса РФ. В городах Москве и Санкт-Петербурге земельный налог устанавливается и вводится в действие законами указанных субъектов Российской Федерации.

Налогоплательщиками признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

В соответствии со ст. 15 Земельного кодекса Российской Федерации собственностью граждан и юридических лиц являются земельные участки, приобретенные гражданами июридическими лицами по основаниям, предусмотренным законодательством Российской Федерации.

Плательщиками земельного налога не признаются организации и физические лица в отношении земельных участков, находящихся у них на праве безвозмездного срочного пользования или переданных им по договору аренды.

Объектами обложения земельным  налогом служат конкретные земельные  участки, предоставленные гражданам  и юридическим лицам в собственность или пользование.

Не признаются объектом налогообложения земельные участки:

• изъятые из оборота;
• ограниченные в обороте в соответствии с законодательством, которые заняты особо ценными объектами культурного наследия народов Российской Федерации, объектами, включенными в Список всемирного наследия, историко-культурными заповедниками, объектами археологического наследия;
• ограниченные в обороте в соответствии с законодательством, предоставленные для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд;
• ограниченные в обороте в соответствии с законодательством, в пределах лесного фонда;
• ограниченные в обороте в соответствии с законодательством, занятые находящимися в государственной собственности водными объектами в составе водного фонда, за исключением земельных участков, занятых обособленными водными объектами.