Выбор системы налогообложения. 2

В ПОМОЩЬ НАЧИНАЮЩЕМУ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЮ

ВЫБОР СИСТЕМЫ НАЛОГОБЛОЖЕНИЯ

Содержание.

1. Государственная   регистрация и постановка на  учет

2. Режимы налогообложения

3. Общий налоговый  режим

4. Налог на добавленную  стоимость (НДС)

5. Налог на прибыль  организаций

6. Налог на доходы  физических лиц (НДФЛ)

7. Налог на имущество  организаций

8. Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (Единый сельскохозяйственный налог)

9. Упрощенная система  налогообложения

10. Упрощенная система  налогообложения на основе патента

11. Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (Единый налог на вмененный доход)

В качестве вступительного слова

Мировой экономический  кризис привел к снижению заработной платы и даже к потере рабочих мест у значительной части трудоспособного населения России. На этом фоне государственная политика была оперативно сориентирована на разработку комплекса мер, связанных с активной поддержкой и развитием субъектов малого бизнеса. В частности это выразилось в решении об увеличении до 60 миллионов рублей предельного годового порога выручки, позволяющего представителям малого бизнеса использовать упрощенную систему налогообложения, то есть иметь возможность уплачивать один налог вместо трех.

На сегодняшний день в России зарегистрировано около шести миллионов индивидуальных предпринимателей, которые весьма успешно действуют на рынке, имея возможность обеспечить достойные условия жизни себе и своим близким. Неудивительно, что все больше людей, задумываясь о своем будущем, стремятся организовать собственный бизнес.

Вместе с тем, экономически и юридически неподкованному человеку непросто разобраться  в реалиях действующего законодательства, из-за чего многие не решаются начать свое дело. Поэтому на сегодняшний день для человека, планирующего организовать не предполагающее на начальном этапе сверхвысоких доходов дело, не менее важен простой порядок государственной регистрации, отсутствие значительных первоначальных вложений, возможность привлечения наемных работников, а также максимально доступный способ ведения учета и отчетности. 

Брошюра, которую Вы сейчас по разным причинам держите в руках, призвана помочь в выборе организационной  формы Вашей будущей деятельности, решении регистрационных вопросов, а также понять преимущества различных режимов налогообложения и отдельные нюансы в исчислении налогов.

Как показывает практика, огромное количество заполняемой фирмами  в бумажном или электронном виде документации, подтверждающей факт совершения каждой хозяйственной операции, серьезно осложняет предпринимательскую деятельность, заставляя нести дополнительные затраты, а по сути отвлекаться от основного дела, решая нарастающие, как снежный ком вопросы, которых при наличии простого и понятного учета удалось бы благополучно избежать.

Если в данном контексте  привести в пример малые организации, то даже они параллельно с учетом налогов обязаны вести бухгалтерский  учет имущества и всех совершенных  хозяйственных операций, кроме того, раз в квартал составлять формы бухгалтерской отчетности, которые необходимо регулярно представлять в налоговый орган. И, конечно же, для выполнения данной обязанности предпринимателю необходимо обладать специальными навыками или нанимать компетентного специалиста, что опять же предполагает расходы.

Вот поэтому немаловажным обстоятельством является реальная возможность документального упрощения  учета у людей, работающих в качестве индивидуальных предпринимателей и применяющих один из упрощенных режимов налогообложения. Ведь индивидуальные предприниматели в соответствии с действующим законодательством освобождены от обязанности по ведению бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности.

Таким субъектам малого предпринимательства достаточно раз  в год оформить и представить в налоговый орган налоговую декларацию по единому налогу, а также удобную и простую в заполнении  Книгу учета доходов и расходов, которую подобно семейной «амбарной» книге можно вести в электронном или бумажном виде и, по необходимости, распечатать.

Кроме того, индивидуальные предприниматели, в отличие от организаций, имеют возможность применять патентную систему налогообложения. Применение данной системы позволяет индивидуальному предпринимателю вместо представления массы налоговых деклараций и исчисления нескольких налогов по самостоятельным правилам прийти в свою налоговую инспекцию и приобрести патент на право заниматься определенным видом предпринимательской деятельности, который фактически представляет собой своеобразную разовую уплату всех налогов за определенный период деятельности. При этом присутствует еще одно немаловажное обстоятельство -  стоимость патента уже рассчитана за Вас налоговым органом. Таким образом, как уже было отмечено - ни исчислять налоги, ни заполнять и представлять сложные налоговые декларации Вам будет не нужно.

Как видите, плюсов и минусов  у различных систем налогообложения  достаточно. Но помните - никто не вправе определять для Вас точку зрения в выборе конкретных форм и режимов ведения Вашей будущей предпринимательской деятельности и чем бы Вы ни планировали заниматься - окончательный Выбор только за Вами!

Обращаем Ваше внимание, что в ближайшее время на сайте  Федеральной налоговой службы www.nalog.ru начнет действовать открытый форум, на котором Вы сможете задать нашим специалистам все вопросы, которые возникнут у Вас в процессе прочтения данной брошюры.

1. Государственная  регистрация и постановка на учет

Государственная регистрация юридического лица или физического лица в качестве индивидуального предпринимателя необходима для законного оформления права заниматься предпринимательской деятельностью.

В целях проведения налогового контроля все организации и индивидуальные предприниматели подлежат постановке на учет в территориальном налоговом органе по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя.

И государственная регистрация, и постановка на учет осуществляются налоговыми органами.

Порядок государственной  регистрации регулируется Федеральным законом от 08.08.01 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей»

Порядок постановки на учет и снятия с учета регулируется статьями 83 и 84 Налогового кодекса.    

Предпринимательская деятельность, осуществляемая без государственной регистрации или с нарушением правил регистрации, является незаконной и предусматривает ответственность в соответствии со статьями 14.1 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях (далее - КоАП) и 171 Уголовного кодекса.

Основные этапы прохождения  государственной регистрации выглядят так:

Процедуры государственной  регистрации и постановки на учет потребуют от Вас знания и понимания  следующих моментов:

1. Наиболее удобной для малого предпринимательства организационно-правовой формой деятельности является общество с ограниченной ответственностью (ООО), которое не должно выпускать акции и публиковать финансовые результаты деятельности в средствах массовой информации. Действующее законодательство предъявляет минимальные требования к его участникам и процедуре регистрации. В то же время, право выбора организационно-правовой формы деятельности остается за Вами.

2. Государственная регистрация индивидуального предпринимателя осуществляется по месту его жительства.  Если физическое лицо имеет место  жительства в одном населенном пункте, а предпринимательскую деятельность предполагает вести в другом, оно подлежит государственной регистрации по месту жительства, а не по месту возможного осуществления предпринимательской деятельности.

3. Регистрация юридического лица или индивидуального предпринимателя всегда происходит одновременно с постановкой на учет в налоговом органе, несмотря на то, что в ряде регионов России (например, в Москве) кроме налоговых инспекций, занимающихся учетом налогоплательщиков, существуют отдельные налоговые инспекции, занимающиеся исключительно вопросами регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей.

Постановка на учет организации  или индивидуального предпринимателя в налоговом органе по месту нахождения организации или по месту жительства индивидуального предпринимателя осуществляется на основании сведений, содержащихся в едином государственном реестре юридических лиц (ЕГРЮЛ), едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей (ЕГРИП) (пункт 3 статьи 83 Налогового кодекса).

Если Вы осуществляете виды деятельности, подлежащие переводу на ЕНВД, Вы помимо «обычной» постановки на учет в налоговом  органе, дополнительно обязаны встать в налоговом органе по месту осуществления деятельности на учет в качестве налогоплательщика – ЕНВД, представив  в этот налоговый орган отдельное заявление¹⁾. При осуществлении таких видов деятельности, как оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, развозная или разносная розничная торговля, размещение рекламы на транспортных средствах, отдельное заявление подается в налоговый орган по месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя), (пункт 2 статьи 346.28 Налогового кодекса).

В случае прекращения осуществления  вида деятельности, переведенного  на ЕНВД, в налоговый орган так  же подается заявление²⁾ о снятии с учета в качестве плательщика ЕНВД.

Заявление подается в течение пяти дней с момента начала (окончания) осуществления вида деятельности, подлежащего переводу на ЕНВД.

Помните, что в соответствии с  пунктом 6 статьи 84 Налогового кодекса  постановка на учет, снятие с учета  осуществляются бесплатно.

4.  Идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) будет присвоен Вам не позднее пяти рабочих дней с момента подачи документов на государственную регистрацию одновременно с выдачей свидетельства о постановке на учет, а также свидетельства о государственной регистрации организации или индивидуального предпринимателя. Если физическое лицо, зарегистрировавшееся в качестве индивидуального предпринимателя, ранее уже получило ИНН, то налоговым органом ему будет выдано уведомление о постановке на учет по месту жительства, в котором отражается ранее присвоенный ИНН.

__________________________________________________________________

¹⁾ Формы заявлений (№ ЕНВД-1 и № ЕНВД-2) о постановке на учет в качестве налогоплательщика ЕНВД утверждены приказом ФНС России от 14.01.2009 № ММ-7-6/5@

²⁾ Формы заявлений (№ ЕНВД-3 и № ЕНВД-4) о снятии с учета в качестве налогоплательщика ЕНВД утверждены приказом ФНС России от 14.01.2009 № ММ-7-6/5@

Запомните -  физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями, вправе не указывать ИНН в представляемых в налоговые органы налоговых декларациях, заявлениях или иных документах, указывая при этом свои персональные данные (ФИО, паспортные данные, данные о гражданстве). Это определено статьей 84 Налогового кодекса. 

5. Каждая коммерческая организация, в отличие от индивидуального предпринимателя, должна иметь устав, а также уставный капитал, который оплачивается учредителями имуществом или деньгами на расчетный счет.  Минимальный размер уставного капитала обществ с ограниченной ответственностью определен пунктом 1 статьи 14 Федерального закона от 08.02.1998 года № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (далее – Закон) и должен быть не менее 10 000 руб.

При оплате уставного  капитала имуществом в налоговую инспекцию нужно представить решение учредителя (общего собрания учредителей) о формировании капитала организации путем внесения имущества (далее – решение), в котором нужно указать его наименование и стоимость. Если стоимость имущества превышает 20 000 рублей, то для ее подтверждения потребуется оценка (пункт 2 статьи 15 Закона). Поэтому к указанному решению рекомендуем приложить акт оценки имущества, составленный независимым оценщиком в произвольной форме.

При формировании уставного  капитала путем внесении денег банк откроет Вам временный (накопительный) счет, на который к моменту регистрации организации разрешается внести не менее 50 процентов от размера минимального капитала, то есть не менее 5 000 рублей (пункт 2 статьи 16 Закона). Остальную часть денежных средств можно внести в течение года после завершения процедуры государственной регистрации. Как правило, для открытия временного счета в банк достаточно представить заявление об открытии счета и нотариально заверенные копии учредительных документов.

Запомните - на временный  счет можно положить любые суммы, но распоряжаться ими, то есть перечислять в уплату чего-то, нельзя. После завершения регистрации и постановки на учет организации банк закроет временный счет, и, удостоверившись в наличии всех регистрационных документов, а также нотариально заверенных образцов подписей должностных лиц организации (руководителя и главного бухгалтера) откроет Вам расчетный счет, на который переведет с временного счета вклады учредителей и ранее внесенные денежные средства. Порядок открытия расчетного счета установлен Инструкцией от 14.09.06 № 28-И Центробанка России «Об открытии и закрытии банковских счетов, счетов по вкладам (депозитов)»

_________________________________________________________________________

*   Действующим законодательством  не предусмотрены понятия «юридический  адрес» и «фактический адрес» - адресом регистрации юридического лица считается  место постоянного нахождения его исполнительного органа, а в случае отсутствия постоянно действующего исполнительного органа - иного органа или лица, имеющих право действовать от имени юридического лица без доверенности Возможно использование адреса собственного (арендованного учредителем) помещения в качестве адреса организации. Также нормативными документами не утверждена единая форма такого учредительного документа, как Устав организации.

** Размер госпошлины  для государственной регистрации  юридического лица при его  создании составляет 4000 руб., для государственной регистрации индивидуального предпринимателя – 800 руб. (статья 333.33 Налогового кодекса).

Государственная пошлина  за государственную регистрацию уплачивается лицом, обратившимся за совершением юридически значимого действия (государственной регистрации), в данном случае лицом, выступающим в качестве заявителя при государственной регистрации юридического лица. (статья 333.17 Налогового кодекса).

*** В соответствии с  пунктом 1 статьи 9 Федерального закона  от 08.08.01 № 129-ФЗ «О государственной  регистрации юридических лиц  и индивидуальных предпринимателей»  заявление, представляемое в регистрирующий  орган, удостоверяется подписью уполномоченного лица, подлинность которой должна быть засвидетельствована в нотариальном порядке. Это означает, что будущая организация или предприниматель подписывают заявление о регистрации только в присутствии нотариуса, который должен засвидетельствовать подлинность подписи путем проставления своего штампа в заявлении только при наличии основного документа (паспорта) физического лица-заявителя. При этом нотариус не контролирует правильность заполнения заявления и соответствие утвержденной формы заявления.  Вся ответственность за правильность заполнения заявления лежит на заявителе.

      Документы при государственной регистрации предоставляются в регистрирующий орган непосредственно или направляются постовым отправлением с объявленной ценностью при его пересылке и описью вложения. (п. 1 ст. 9 Федерального закона от 08.08.2001 №129-ФЗ  «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей».

Не забывайте об установленной  подпунктом 1 пункта 2 статьи 23 Налогового кодекса обязанности в течение 7 рабочих дней со дня открытия (закрытия) счета письменно***** сообщить об открытии (закрытии) расчетного счета в свою налоговую инспекцию. Иначе Вас привлекут к налоговой ответственности по статье 118 Налогового кодекса и административной ответственности по ст.15.4 КоАП .

6. Зарегистрировав себя в качестве индивидуального предпринимателя (ИП), при осуществлении предпринимательской деятельности Вы будете выступать от своего имени, как физическое лицо.   Если же Вами учреждена организация – юридическое лицо, то Вы должны назначить руководителя и главного бухгалтера, которые будут подписывать все финансовые и нормативно-распорядительные документы или соответствующим приказом возложить их обязанности на себя или партнеров по бизнесу.

Помните - Организация занимается предпринимательской деятельностью от своего имени, как юридическое лицо.

7. Индивидуальный предприниматель, в отличие от физического лица – учредителя организации (учредители несут риск убытков, связанных с деятельностью общества, в пределах стоимости принадлежащих им долей в уставном капитале общества), несет ответственность по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом (за исключением имущества, указанного в статье 446 Гражданского процессуального кодекса).

8.  Учет организаций или индивидуальных предпринимателей в качестве страхователей в государственных внебюджетных фондах осуществляется без их участия на основании сведений о государственной регистрации, которые регистрирующие (налоговые) органы сообщают в государственные внебюджетные фонды в соответствии с Федеральным Законом от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей».

9. С момента государственной регистрации Вы становитесь налогоплательщиком с возникновением обязанностей, предусмотренных статьей 23 Налогового кодекса, в том числе по представлению в налоговый орган налоговых деклараций (расчетов) по каждому налогу (сбору), плательщиком которого признаны, независимо от факта осуществления предпринимательской деятельности (подпункт 4 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса).

Ответственность за непредставление  налоговой декларации предусмотрена  статьей 119 Налогового кодекса.

Если организация была создана после начала календарного года, то первым налоговым периодом для нее является период времени со дня ее создания до конца данного года.

Если организация создана  в период времени с 1 декабря по 31 декабря, первым налоговым периодом для нее является период времени со дня создания до конца календарного года, следующего за годом создания (пункт 2 статьи 55 Налогового кодекса).

Однако в отношении  тех налогов, по которым налоговый  период устанавливается как календарный месяц или квартал первый налоговый период не удлиняется (пункт 4 статьи 55 Налогового кодекса).

_________________________________________________________________________

**** Требования к оформлению  «регистрационных» документов утверждены  постановлением Правительства РФ  от 19.06.2002 № 439 «Об утверждении  форм и требований к оформлению  документов, используемых при государственной регистрации юридических лиц, а также физических лиц в качестве  индивидуальных предпринимателей».

***** Форма № С-09-1 сообщения  об открытии (закрытии) счета, утвержденная  приказом ФНС России от 21.04.2009 № ММ-7-6/252@, носит обязательный характер.

Пример:

Вы зарегистрировали организацию, находящуюся на общем  режиме налогообложения, 2 декабря 2008 года. При этом в 2009 году вы должны отчитаться следующим образом.

Первую декларацию по налогу на прибыль  Вы должны подать в налоговую инспекцию в соответствии с установленными Налоговым кодексом сроком, соответственно -  не позднее 28 апреля 2009 года  за отчетный период – 1 квартал 2009 года.

В этой декларации Вы отразите показатели не только за 1 квартал 2009 года, но и за период со 2 по 31 декабря 2008 года.

Поскольку Налоговым кодексом для налога на имущество организаций особенностей расчета его среднегодовой стоимости вновь созданными организациями не определено, то первым налоговым периодом по налогу на имущество является 2008 год и налоговую декларацию нужно также подать за 2008 год не позднее 30 марта 2009 года.

Так как налоговый период по налогу на добавленную стоимость в 2008 году установлен как квартал и не может удлиняться, то первую декларацию по данному налогу вы представляете за 4  квартал 2008 года не позднее 20 января 2009 года.

10. С момента государственной регистрации организации у нее появляется обязанность по представлению в налоговый орган по месту своего налогового учета бухгалтерской отчетности в соответствии с требованиями, установленными Федеральным законом «О бухгалтерском учете». Бухгалтерская отчетность представляется организациями независимо от факта осуществления предпринимательской деятельности.  Организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, освобождаются от обязанности по представлению в налоговый орган бухгалтерской отчетности (подпункт 5 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса, пункт 3 статьи 4 Федерального закона «О бухгалтерском учете»).

Индивидуальные предприниматели  ведут учет в порядке, определяемом Минфином России в Книге учета доходов и расходов (пункт 2 статьи 54 Налогового кодекса, пункт 2 статьи 4 Федерального закона «О бухгалтерском учете»).

2. Режимы налогообложения

Российским законодательством  установлены два вида налоговых  режимов:

Указанные в схеме  режимы налогообложения могут применяться  как юридическими лицами, так и  индивидуальными предпринимателями.

Исключение составляет упрощенная система налогообложения на основе патента, применяемая только индивидуальными предпринимателями.

Выбор любого из налоговых режимов (кроме обязательного к применению единого налога на вмененный доход) является добровольным.

Все специальные налоговые режимы имеют установленные законодательством условия и ограничения их применения.

Для перехода на специальный режим  налогообложения необходимо в установленные Налоговым кодексом сроки подать в территориальный налоговый орган соответствующее заявление.

Обратите внимание!  Если Вы не определились с возможностью применения какого-либо из специальных налоговых режимов (за исключением ЕНВД), то «по умолчанию» должны осуществлять налогообложение своей предпринимательской деятельности в соответствии с общим режимом. 

3. Общий налоговый  режим

Общий налоговый режим является основным режимом налогообложения для юридических лиц и индивидуальных предпринимателей.

В случае если Вы не перешли  на специальные налоговые режимы, «по умолчанию» необходимо применять  общий налоговый режим.

Применяя данный режим, налогоплательщики – юридические лица (т.е. организации) должны в обязательном порядке вести бухгалтерский и налоговый учеты и представлять в налоговый орган по месту нахождения организации бухгалтерскую и налоговую отчетность.

Применяя общий режим, налогоплательщики - индивидуальные предприниматели должны в обязательном порядке вести учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по НДФЛ в Книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей по форме, утвержденной Приказом от 13.08.2002 Минфина России № 86н, МНС России № БГ–3-04/430 и представлять в налоговый орган по месту нахождения индивидуальных предпринимателей налоговую отчетность.

При применении общего режима налогообложения Вы исчисляете и уплачиваете следующие основные налоги:

1. налогоплательщики  – юридические лица

- налог на добавленную  стоимость,

- налог на имущество  организаций,

- налог на прибыль  организаций,

- налог на доходы  физических лиц в качестве  налоговых агентов;

2. налогоплательщики – индивидуальные предприниматели

- налог на добавленную  стоимость,

- налог на доходы  физических лиц с доходов от  предпринимательской деятельности,

- налог на доходы  физических лиц в качестве  налоговых агентов в случае  привлечения наемных работников.

Полный перечень налогов, плательщиками которых Вы можете являться, установлен статьями 13, 14 и 15 Налогового кодекса.

4. Налог на  добавленную стоимость (НДС) 

Налог на добавленную  стоимость (далее – налог) уплачивается как организациями, так и индивидуальными предпринимателями (статья 143 Налогового кодекса).

Налогом облагаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации как на возмездной, так и на безвозмездной основе, передача имущественных прав, а также передача товаров (работ, услуг) для собственных нужд (расходы на которые не принимаются при исчислении налога на прибыль) и выполнение собственными силами строительно-монтажных работ для собственного потребления.

Также налогом на добавленную  стоимость облагается ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Налогом не облагаются операции, указанные в пункте 2 статьи 146, статье 149 и пункте 2 статьи 156 Налогового кодекса.

Одновременно с исполнением  обязанности по исчислению и уплате налога в бюджет в качестве налогоплательщика у Вас может возникнуть обязанность по исчислению и уплате этого налога в качестве налогового агента. Налоговыми агентами признаются покупатели товаров (работ, услуг), перечисленные в пунктах 1 – 3 статьи 161 Налогового кодекса и лица, участвующие в реализации товаров (работ, услуг),  перечисленные в пунктах 4 и 5 статьи 161 Налогового кодекса.

Обратите внимание! Если Вы заключили договор аренды помещения, находящегося в федеральной собственности, то в соответствии с пунктом 3 статьи 161 Налогового кодекса в качестве налогового агента обязаны исчислить, удержать из доходов, уплачиваемых арендодателю и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога.

Если Вы будете применять  специальные режимы налогообложения, то НДС необходимо будет исчислять и уплачивать только в качестве налогового агента.

Если Вы применяете общую систему налогообложения, то имеете право на освобождение от начисления и уплаты налога, если за три предыдущих последовательных календарных месяца сумма Вашей выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога не превышает двух миллионов рублей. Порядок представления документов в налоговый орган для получения освобождения от уплаты налога подробно отражен в статье 145 Налогового кодекса.