Заключение бухгалтера-эксперта: понятие, сущность, элементы

ОГЛАВЛЕНИЕ

Введение 3

1. Судебно-бухгалтерская  экспертиза: понятие, сущность, значение. 6

2. Заключение  бухгалтера-эксперта: понятие, сущность, элементы 11

2.1. Общая характеристика заключения  как результата исследования  бухгалтера-эксперта 11

2.2. Содержание и элементы заключения  эксперта-бухгалтера 14

Заключение 21

Список используемой литературы 21

ВВЕДЕНИЕ

В условиях развития современного общества, совершенствованием науки, техники и технологий зачастую приходится сталкиваться с некоторыми сложностями при выявлении каких-либо значимых фактов. Так периодически юридическим и физическим лицам, государственным органам и другим субъектам при разрешении интересующих их вопросов требуется дополнительная информация, а точнее лицо, обладающее такой информацией. Особенно ярко это проявляется в процессе осуществления судебного познания. В таких случаях суду и лицам, участвующим в процессе приходится обращаться за квалифицированной помощью специальных лиц, компетентных в соответствующих областях.

В связи с постоянным развитием  и усложнением правоотношений в обществе (финансовых, кредитных, налоговых и других) требуется их глубокое, а порой научно обоснованное исследование. Соответственно в глубоком анализе финансово-хозяйственной деятельности организации нуждаются правоохранительные органы, так как на сегодняшний день достаточно часто встречаются разного рода правонарушения именно в организациях, на предприятиях и учреждениях. В таких условиях должно уделяться должное внимание судебным экспертизам, в том числе судебно-бухгалтерской, которая играет важную роль в процессе достижения истинности и справедливости.

Для успешной борьбы с экономической  преступностью, произволом и несправедливостью  необходимо не только исследовать способы  совершения экономических преступлений, их объекты и субъектов, но и разработать  действенный механизм выявления  таких правонарушений и не этой основе разработать методику их предупреждения. Такие вопросы могут быть раскрыты при производстве судебной экспертизы, а соответственно бухгалтерская экспертиза будет действенна, при правильном ее осуществлении.

К сожалению далеко не все вопросы судебно-бухгалтерской экспертизы глубоко исследованы, многие из них не получили правильного решения. Стремительно изменяющиеся рыночные отношения, порождающие возникновение новых опасные видов экономических преступлений (подлоги в денежной документации, легализация доходов) требуют достаточной разработки методов борьбы с ними и освещения в юридической литературе.

Неправильное толкование и определение предмета судебно-бухгалтерской экспертизы часто на практике ориентирует экспертов-бухгалтеров на превышение пределов его компетенции, ведет к смешению понятий объектов и предмета экспертизы. От заключения экспертов (в том числе и экспертов-бухгалтеров) не редко зависит дальнейшее осуществление процесса познания, а следовательно, судьбы людей. В этом и проявляется актуальность данной темы.

Целью данной работы является выявление  правовой природы и значения заключения эксперта-бухгалтера как итогового  вывода судебно- бухгалтерской экспертизы.

Объектом исследования являются общественные отношения, связанные с производством  судебно-бухгалтерской экспертизы и процессом выдачи заключения экспертом. Предметом – различные нормативные  правовые акты в данной области, в  том числе Конституция Российской Федерации (далее РФ), уголовно-процессуальный закон как юридическая основа судебно-бухгалтерской экспертизы по уголовным делам и другие.

Рассмотрение процессуально-правовых вопросов обусловлено следующими факторами. Во-первых, назначение, порядок производства экспертизы закреплены в процессуальных законах. Во-вторых, эксперты-бухгалтеры осуществляют свои функции в пределах компетенции, которая определена процессуальными  нормами. Знание процессуальных норм значительно  повышает компетенцию эксперта.

Задачи исследования следующие:

1. выявление  правовой природы судебно-бухгалтерской экспертизы
2. определение и характеристика заключения эксперта-бухгалтера
3. изучение объектов судебно-бухгалтерской экспертизы, документов, как источников содержащих фактические данные для дачи заключения,
4. установление содержания заключения эксперта-бухгалтера как результата производства судебно-бухгалтерской экспертизы

1. СУДЕБНО-БУХГАЛТЕРСКАЯ ЭКСПЕРТИЗА: ПОНЯТИЕ, СУЩНОСТЬ, ЗНАЧЕНИЕ.

В судебной и следственной практике широко используются разные виды экспертиз. Так, для успешного  расследования экономических преступлений – преступлений в кредитно-финансовой сфере, хищений, совершенных путем  присвоения или растраты и которые  искусно вуалируются в данных бухгалтерского учета, что следователь  по имеющейся в документации информации, даже при наличии ревизионных  и др. проверочных материалов, не имеет возможности без специальных  познаний выявить все факты, которые  могут иметь существенное значение для дела, используются знания эксперта-бухгалтера.

В литературе существует различные  трактовки судебно-бухгалтерской  экспертизы. Например, такие авторы как Н.К. Болдова и А. Голубева определяют судебно-бухгалтерскую  экспертизу как процессуально-правовую форму применения экспертно-бухгалтерских  знаний в целях получения источника  доказательств по уголовным (арбитражным) делам.¹

Таким образом судебно-бухгалтерская экспертиза представляет собой исследовательский процесс в поисках истины в хозяйственных правоотношениях с целью их правильного решения правоохранительными органами. Проводится экспертиза с использованием методических технических и организационных приемов, объединяемых в едином процессе экспертного исследования. Процесс экспертного исследования охватывает стадии: организационную, исследовательскую, обобщения и реализации результатов экспертизы.²

Судебно-бухгалтерская экспертиза может назначаться на предварительном  расследовании дел, а также при  рассмотрении их в суде. Надобность в судебно-бухгалтерской экспертизе возникает в связи с необходимостью специальных познаний в отрасли  бухгалтерского учета, контроля и анализа хозяйственной деятельности, всестороннего и объективного исследования фактических обстоятельств дела. От своевременного и правильного проведения экспертизы зависит завершение расследования дел в установленные сроки. Соблюдение норм криминально-процессуального законодательства при назначении и проведении судебно-бухгалтерской экспертизы, правильное использование следователем данных экспертизы содействуют раскрытию преступления, установлению действительных размеров причиненного ущерба и их взысканию с виновных, принятию необходимых профилактических мероприятий по сохранности собственности. Вопрос о назначении судебно-бухгалтерской экспертизы решается следователем в каждом отдельном случае в зависимости от обстоятельств дела.

Следователь, который пришел к выводу о необходимости проведения судебно-бухгалтерской экспертизы, составляет об этом постановление, в  котором указывает основания  для назначения экспертизы, ставит вопрос на решение экспертизы и прилагает  материалы для экспертного исследования (акты ревизии, первичные учетные  документы, ведомости инвентаризации, и т.п.) и др.³

Большой недостаток теории и практики назначения и проведения бухгалтерских  экспертиз – неправильное понимание  некоторыми процессуалистами компетенции  бухгалтерской экспертизы, ее предмета. Чтобы следователи точнее представляли, в каких случаях необходима бухгалтерская  экспертиза, им нужно четко знать  предмет бухгалтерской экспертизы.

Предмет бухгалтерской экспертизы освещен во многих научных работах. Однако единой точки зрения нет. По мнению А.М. Ромашева и А. Шляхов, предмет  судебно-бухгалтерской экспертизы – операции бухгалтерского учета, отражающие определенные стороны финансово-хозяйственной  деятельности. Путем исследования учетно-бухгалтерской  документации, иных материалов дела эксперт-бухгалтер устанавливает фактические данные, помогающие выяснению обстоятельств по уголовным делам. А фактическими данными, в свою очередь, являются операции бухгалтерского учета.⁴

Дмитренко Т.М. и Чаадаев Е.Г. определяют предмет судебно-бухгалтерской экспертизы исходя из пределов компетенции судебного  эксперта-бухгалтера, и сводится он к выяснению обстоятельств финансово-хозяйственной  деятельности хозяйствующих субъектов, соответствующих уголовно-правовой логической модели состава преступления.⁵

Слишком общее и нечеткое определение предмета судебно-бухгалтерской экспертизы часто приводит не только к необоснованному расширению пределов компетенции бухгалтеров-экспертов и смешиванию понятий объектов и предмета экспертизы и документальной ревизии, но и к отождествлению рамками следствия, назначающими такие экспертизы, компетенции и функции бухгалтеров-экспертов и ревизоров.

Бухгалтер-эксперт исследует хозяйственные  операции, подвергая соответствующему анализу документы, записи в счетных  регистрах, отчеты, и прочие материалы. Стало быть, документы служат средством  исследования предмета судебно-бухгалтерской  экспертизы. Это предопределяется тем, что, во-первых, в бухгалтерском учете  посредством документов осуществляется регистрация хозяйственных операций; во-вторых, документы служат одним  из средств проверки и анализа  хозяйственной деятельности предприятий, организаций и, в-третьих, исходя из теории материального и процессуального  законодательства документы являются источниками доказательств. Результаты судебно-бухгалтерской экспертизы находятся в тесной взаимосвязи с документами и прочими материалами, как источниками информации, необходимой для осуществления экспертизы, и зависят от достоверности, достаточности, качества таких источников.⁶

Однако результаты работы эксперта, зависят также от качества осуществления  деятельности и других субъектов. Например, от того, насколько правильно поставлены вопросы на решение экспертизы, зависят полнота исследования и соблюдение сроков проведения экспертизы. При постановке вопросов на решение экспертизы правоохранительным органам следует придерживаться различных требований:

• необходимо четко формулировать вопросы, избегать необоснованных обобщений (например, какие нарушения нормативно-правовых актов допущены в бухгалтерском учете);
• содержание вопросов должно вызывать необходимость экспертного исследования, а не носить справочный характер (какими документами оформляется выдача денег из кассы, кто должен следить за своевременностью предоставления отпусков материально ответственным лицам);
• постановка вопросов должна быть логичной и последовательной, короткой и четкой.⁷

В постановлении о назначении судебно-бухгалтерской экспертизы следователь обязан четко указать, какие материалы предоставляются  в распоряжение эксперта. Содержание материалов, период, за который они  изымаются из архивов предприятия, их количество определяются особенностью объекта исследования экспертизой. Очень часто перечень материалов для экспертного исследования составляет предварительно эксперт-бухгалтер  и передает следователю для обеспечения  их своевременного сбора. В отличие  от других видов судебных экспертиз (криминалистических, фототехнических, товароведческих, технических, зоотехнических), у которых к моменту их назначения объекты экспертного исследования полностью определились, при назначении судебно-бухгалтерской экспертизы такой определенности нет, так как она исследует сложные объекты хозяйственной деятельности, характеризующие в комплексе экономические процессы.⁸

Таким образом, при осуществлении судебно-бухгалтерской экспертизы решающее значение имеет достаточно большое количество разнообразных факторов, однако важнейшим лицом все же является эксперт-бухгалтер, так как именно он, подводя итог своего исследования, фиксирует свои выводы в специальном документе установленной формы, обладающим определенными реквизитами и структурой. Таки образом, необходимо исследовать правовую природу и характерные черты данного документа, а так же влияние различных факторов на процесс его составления бухгалтером-экспертом.

2. ЗАКЛЮЧЕНИЕ БУХГАЛТЕРА-ЭКСПЕРТА: ПОНЯТИЕ, СУЩНОСТЬ, ЭЛЕМЕНТЫ

2.1. Общая характеристика заключения как результата исследования бухгалтера-эксперта

Деятельность органов предварительного следствия и суда направлена на установление истины по делу при помощи доказательств. В соответствии со ст. 69 УПК «доказательствами по уголовному делу являются любые фактические данные, на основе которых в определенном законом порядке органы дознания, следователь и суд устанавливают наличие или отсутствие общественно-опасного деяния, виновность лица, совершившего это деяние, и иные обстоятельства, имеющие значение для правильного разрешения дела». Среди источников доказательств законодатель называет и заключение эксперта.

В соответствии со ст. 57 УПК РФ эксперт  – лицо, обладающее специальными знаниями и назначенное в установленном  порядке для производства судебной экспертизы и дачи заключения.

Заключение – документ, содержащий мнение, вывод учреждения, комиссии, специалиста по какому-либо документу или вопросу.⁹

В ст. 80 УПК РФ закреплено понятие заключение эксперта – представленные в письменном виде содержание исследования и выводы по вопросам, поставленным перед экспертом лицом, ведущим производство по уголовному делу, или сторонами.

То есть заключение эксперта – это его письменное сообщение о ходе и результатах проведенного исследования и о его выводах по поставленным перед ним вопросам.

К заключению эксперта предъявляются  специальные требования, установленные  законом в целях получения наиболее точного полного и результативного комплекса информации. Так, например, заключение составляется экспертом кратко, конкретно и обоснованно, исходя из бесспорных и объективных данных, и настолько чётко, чтобы не потребовалось дополнительных объяснений эксперта.

При осуществлении судебно-бухгалтерской экспертизы также необходимо составление заключения сведущим лицом, а именно бухгалтером. К такому заключению также предъявляются специальные требования. Например, если эксперт-бухгалтер при осуществлении судебно-бухгалтерской экспертизы в обоснование своих выводов кладет заключение эксперта в другой области знания, он должен сослаться на это в своем заключении.¹⁰

Причем в деле может находиться несколько противоречивых заключений экспертов другой специальности. Если эти противоречия могут влиять на выводы эксперта-бухгалтера и если ни один из выводов документально не подтвержден, эксперт-бухгалтер приводит в своем заключении расчеты, основывая их на том заключении, на которое ссылается следователь в постановлении о назначении судебно-бухгалтерской экспертизы. Если в постановлении нет такой ссылки, эксперт-бухгалтер составляет несколько расчетов, основывая каждый из них на соответствующем заключении эксперта в другой области знания. В дальнейшем суд, оценивая доказательства по делу, в основу приговора наряду с иными доказательствами положит и одно из заключений эксперта в другой области знания. Если при этом будет положено в основу заключение другого эксперта, то соответственно изменятся и выводы эксперта- бухгалтера.¹¹

Предметом исследования эксперта-бухгалтера является документальное оформление хозяйственных  операций, сведения о которых он получает также из показаний обвиняемых и свидетелей. Они могут сообщить о времени, месте, объеме совершенной операции, обстоятельствах, подтверждающих, подвергающих сомнению или даже опорочивающих документ, который подлежит исследование. Все это дает возможность эксперту-бухгалтеру расширить круг исследуемых материалов.

После производства исследований эксперт  составляет письменное заключение и  удостоверяет его своей подписью.

Заключение эксперта – это представленные в установленном порядке письменные выводы специалиста, привлеченного  в предусмотренном уголовно-процессуальном порядке в качестве эксперта, относительно обстоятельств дела, выяснение которых  требует специальных познаний. Заключение эксперта представляет собой мотивированный ответ на поставленные вопросы на основе специальных познаний в результате всестороннего и объективного исследования представленных следствием или судом  материалов.¹²

Необходимо различать заключение эксперта как источник доказательств  и как доказательство.

«Сущность заключения эксперта состоит в том, что с помощью этого доказательства органы предварительного следствия и суд получают возможность использовать в процессе установление истины по делу применяемые специалистами для выяснения или объяснения тех или иных существенных для дела фактов».¹³

Однако доказательством по делу будет не сам акт экспертизы, а  сведения о фактах, выводы эксперта содержащиеся в нем.

Само заключение, как и содержащиеся в нем сведения о фактах, должно отвечать требованиям допустимости и относимости.

Если в ходе исследования будут  установлены обстоятельства, по поводу которых вопрос не ставился, но которые  по мнению эксперта, имеют существенное значение, соответствующие данные также  включаются в заключение. О других обстоятельствах, имеющих существенное значение, следует сообщить следователю до составления заключения. Тем самым решается вопрос об истребовании дополнительных материалов и проведении исследования, формулируется дополнительное задание эксперту.

Проявление экспертом инициативы в указании на дополнительные обстоятельства возможно лишь при условии выполнения им исследования по поставленным вопросам. Не допускаются самовольная замена поставленных на разрешение вопросов новыми.

На стадии обобщения и реализации результатов экспертизы проводится группировка и систематизация материалов, полученных в процессе экспертного исследования, и составляется заключение эксперта-бухгалтера. Поскольку проведение экспертизы является процессуальным действием, то и заключение эксперта должно отвечать закону о судопроизводстве. Заключение эксперта отражает объективные данные, добытые специалистом в процессе исследования с применением научных методов,

2.2. Содержание и элементы заключения эксперта-бухгалтера

Структура и содержание заключения эксперта судебно-бухгалтерской экспертизы должны отвечать требованиям инструкции о проведении судебно-бухгалтерских  экспертиз и другим нормативным и методическим документам по проведению таких экспертиз.

Письменное заключение эксперта-бухгалтера состоит из трех частей: вводной, исследовательской и заключительной (выводы).

Во вводной части содержится информация об организационной стадии процесса судебно-бухгалтерской экспертизы. В ней указываются: наименование экспертизы, ее номер, является она дополнительной, повторной, комиссионной или комплексной. При производстве экспертизы излагается также следующая информация :

• мотивы назначения экспертизы и сведения о предшествующих;
• основание для производства экспертизы (постановление или определение, когда и кем вынесено);
• сведения об эксперте (должность, фамилия, имя, отчество, образование, специальность общая и экспертная, ученая степень);
• дата поступления материалов на экспертизу в экспертное учреждение и дата подписания заключения;
• наименование поступивших на экспертизу материалов;
• обстоятельства дела и исходные данные, имеющие значение для дачи заключения, с обязательным указанием источника их получения;
• сведения о лицах, присутствовавших при производстве экспертизы (фамилия, инициалы, процессуальное положение);
• место производства экспертизы;
• вопросы, поставленные на разрешение эксперта.¹⁴