Закон об аудиторской деятельности. 2

В условиях рынка  важное место в системе контроля отводится аудиторским организациям, призванным осуществлять независимую  экспертизу и финансовой отчетности хозяйствующих субъектов. 
Финансовая отчетность является важнейшим объектом аудита, основное предназначение которого заключается в установлении достоверности ее данных.  
В получении достоверной информации заинтересованы все без исключения участники хозяйственного оборота независимо от форм собственности. Все они заинтересованы в законности и, что важно, эффективности финансовой деятельности субъектов к достоверности учета. Достоверность учета может подтвердить независимый эксперт, каковым является аудитор. 
Аудитор или аудиторская организация по окончании проверки обязаны представить заказчику не только свой стандартный аудиторский отчет о достоверности финансовой отчетности, реальности баланса и итогового дохода (убытка) субъекта, но и развернутую информацию в форме акта аудиторской проверки о всех без исключения недостатках его хозяйственной деятельности, выявленных в ходе аудита. 
Аудит как новая отрасль научных знаний остро нуждается в дальнейшей разработке теоретических и особенно практических его вопросов. 
Тематический план изучения курса «Аудиторство» включает следующие разделы: 
1. Аудит финансовой отчетности. 
2. Аудит правильности формирования учетной политики. 
3. Аудит наличности. 
4. Аудит инвестиций. 
5. Аудит дебиторской задолженности. 
6. Аудит товарно-материальных запасов. 
7. Аудит основных средств. 
8. Аудит нематериальных активов. 
9. Аудит собственного капитала. 
10. Аудит обязательств. 
11. Аудит доходов и расходов.

     Закон Республики Казахстан «Об аудиторской деятельности» был издан 20 ноября 1998 года № 304-I , с изменениями и дополнениями по состоянию на 05.07.2011 г.

     Настоящий Закон регулирует отношения, возникающие  между государственными органами, физическими  и юридическими лицами, аудиторами, аудиторскими организациями и профессиональными  аудиторскими организациями в процессе осуществления аудиторской деятельности в Республике Казахстан.

     В настоящем Законе  в первой статье используются следующие основные понятия:

1) аккредитованная  профессиональная аудиторская организация  (далее — профессиональная организация) — некоммерческая организация, объединяющая аудиторов и аудиторские организации;

2) аккредитация — официальное признание уполномоченным органом правомочий профессиональных аудиторских организаций, предусмотренных настоящим Законом;

3) аудит — проверка в целях выражения независимого мнения о финансовой отчетности и прочей информации, связанной с финансовой отчетностью, в соответствии с законодательством Республики Казахстан;

4) аудитор — физическое лицо, аттестованное Квалификационной комиссией по аттестации кандидатов в аудиторы (далее — Квалификационная комиссия), получившее квалификационное свидетельство о присвоении квалификации «аудитор»;

5) аудиторский отчет — письменный официальный документ, являющийся результатом проведенного аудита;

В подпункт 6 внесены  изменения в соответствии с Законом РК от 20.02.09 г. № 138-IV (см. стар. ред.)

6) аудиторская деятельность — предпринимательская деятельность по проведению аудита финансовой отчетности и прочей информации, связанной с финансовой отчетностью, и предоставлению услуг по профилю деятельности;

7) аудиторская организация — коммерческая организация, созданная для осуществления аудиторской деятельности;

Подпункт 8 изложен  в редакции Закона РК от 20.02.09 г. № 138-IV (см. стар. ред.)

8) аудируемый субъект — юридическое лицо, филиалы и (или) представительства юридического лица, выступающие от его имени, индивидуальный предприниматель, в отношении которого проводится аудит;

9) аттестация  — процедура определения Квалификационной  комиссией знаний и навыков  кандидатов в аудиторы;

10) Кодекс этики — свод этических правил профессиональной деятельности аудиторов;

10-1) конфликт  интересов — ситуация, при которой  заинтересованность аудиторской  организации может повлиять на  ее мнение о достоверности  финансовой отчетности аудируемого субъекта;

10-2) недостоверный  аудиторский отчет — аудиторский  отчет, составленный с нарушением  законодательства Республики Казахстан  об аудиторской деятельности, содержащий  недостоверные и (или) неполные  сведения о финансовой отчетности  и об информации, предусмотренной  стандартами аудита, вводящие пользователей  в заблуждение;

11) заведомо недостоверный  аудиторский отчет — аудиторский отчет, составленный без проведения аудита или содержащий мнение, умышленно вводящее пользователей в заблуждение;

13) стандарты  организаций — внутренние документы  аудиторской организации, которые  устанавливают единые требования  к порядку проведения аудита, не противоречащие законодательству  Республики Казахстан;

14) уполномоченный  государственный орган (далее — уполномоченный орган) — центральный исполнительный орган, осуществляющий регулирование в области аудиторской деятельности и контроль за деятельностью аудиторских и профессиональных организаций.  

Во второй статье говорится о  Законодательстве Республики Казахстан в аудиторской деятельности

1. Законодательство  Республики Казахстан об аудиторской  деятельности основывается на Конституции Республики Казахстан и состоит из настоящего Закона и иных нормативных правовых актов Республики Казахстан.

2. Если международным  договором, ратифицированным Республикой  Казахстан, установлены иные правила,  чем те, которые содержит законодательство  Республики Казахстан об аудиторской  деятельности, то применяются правила  международного договора.  

Далее говорится  об  Аудиторской деятельности в целом

1. Правом на  занятие аудиторской деятельностью  обладают аудиторские организации,  имеющие лицензию на осуществление  аудиторской деятельности.

2. Аудиторские  организации, помимо аудита, могут  оказывать также следующие услуги  по профилю своей деятельности:

1) сопутствующие  услуги по профилю своей деятельности  в соответствии со стандартами  аудита;

2) восстановление  и ведение бухгалтерского учета,  составление финансовой отчетности;

3) внутренний  аудит;

4) консультирование  по вопросам применения законодательства  по налогам и другим обязательным  платежам в бюджет и ведения  налогового учета;

5) формирование  первичных статистических данных;

6) анализ финансово-хозяйственной  деятельности и финансовое планирование, экономическое, финансовое и управленческое  консультирование;

7) консультирование  по вопросам ведения бухгалтерского  учета и составления финансовой  отчетности;

8) обучение по ведению бухгалтерского учета и составлению финансовой отчетности, налогообложению, аудиту и анализу финансово-хозяйственной деятельности и финансового планирования;

9) рекомендации  по автоматизации ведения бухгалтерского  учета и составлению финансовой  отчетности, обучение автоматизированному  ведению бухгалтерского учета  и составлению финансовой отчетности;

10) разработку  методических пособий и рекомендаций  по ведению бухгалтерского учета  и составлению финансовой отчетности, аудиту, анализу финансово-хозяйственной  деятельности и финансового планирования, по оказанию сопутствующих услуг по профилю своей деятельности в соответствии со стандартами аудита;

11) юридические  услуги, связанные с аудиторской  деятельностью;

     Если  в соответствии с законодательством  Республики Казахстан оказание отдельных  видов услуг по профилю своей  деятельности, предусмотренных настоящим  пунктом, требует получения соответствующей  лицензии, аудиторские организации  не вправе оказывать эти услуги без  наличия такой лицензии.  

     Основные  принципы аудиторской деятельности и стандарты аудита

1. Основными  принципами аудиторской деятельности  являются:

• независимость;
• объективность;
• профессиональная компетентность;
• конфиденциальность;
• честность;
• соблюдение стандартов организаций.

2. Аудит осуществляется  в соответствии с настоящим  Законом и международными стандартами аудита (далее — стандарты аудита), не противоречащими законодательству Республики Казахстан, опубликованными на государственном и русском языках организацией, имеющей письменное разрешение на их официальную публикацию в Республике Казахстан от Комитета по международной аудиторской практике при Международной федерации бухгалтеров.  

1. Видами аудита  являются:

1) обязательный;

2) инициативный.

       Обязательному аудиту подлежат:

• акционерные общества;
• государственные предприятия на праве хозяйственного ведения с наблюдательным советом в сферах образования и здравоохранения;
• страховые (перестраховочные) организации, страховые холдинги и организации, в которых страховая (перестраховочная) организация и (или) страховой холдинг являются крупными участниками, страховой брокер;
• накопительные пенсионные фонды и организации, осуществляющие инвестиционное управление пенсионными активами;
• крупные участники открытого накопительного пенсионного фонда, а также юридические лица, в которых открытый накопительный пенсионный фонд имеет значительное участие;
• недропользователи;
• банки, банковские холдинги и организации, в которых банк и (или) банковский холдинг являются крупными участниками;
• субъекты естественной монополии, за исключением субъектов естественной монополии малой мощности;
• организации гражданской авиации, за исключением авиакомпаний, осуществляющих авиационные работы по перечню, определяемому Правительством Республики Казахстан;
• хлебоприемные предприятия;
• фонд гарантирования страховых выплат;
• юридические лица Республики Казахстан, заключившие контракт на осуществление инвестиций, предусматривающий инвестиционные преференции;
• хлопкоперерабатывающие организации;
• застройщики и проектные компании в соответствии с Законом Республики Казахстан «О долевом участии в жилищном строительстве».
• Организации, для которых аудит является обязательным и которые в соответствии с законодательством Республики Казахстан публикуют в периодических печатных изданиях годовую финансовую отчетность, обязаны публиковать вместе с годовой финансовой отчетностью и аудиторский отчет.

3. Инициативный  аудит проводится по инициативе  аудируемого субъекта либо его участника с учетом конкретных задач, сроков и объемов аудита, предусмотренных договором на проведение аудита между инициатором и аудиторской организацией.  

Профессиональные  организации

1. Аккредитация  профессиональной организации подтверждается  свидетельством об аккредитации  по форме, утвержденной уполномоченным органом. Свидетельство об аккредитации действительно на всей территории Республики Казахстан.

2. Профессиональные  организации являются некоммерческими  организациями и действуют на  основании устава, принимаемого  на общем собрании их членов.

3. Структура  и рабочие органы профессиональных  организаций определяются их  уставами.

4. Учредителями  и участниками профессиональных  организаций могут быть только  аудиторы и аудиторские организации.  Аудиторы и аудиторские организации  выступают членами только одной  профессиональной организации.

Аудиторы — члены профессиональной организации имеют право избирать и быть избранными в их органы управления. 

Права и  обязанности профессиональных организаций

1. Профессиональные  организации вправе:

1) осуществлять  внешний контроль качества аудиторских  организаций;

2) проводить  курсы по повышению квалификации аудиторов, выдавать сертификаты о прохождении курсов в порядке, установленном уполномоченным органом;

3) анализировать,  обобщать и распространять опыт  работы аудиторов и аудиторских  организаций;

4) представлять  интересы аудиторов и аудиторских  организаций в государственных,  общественных, иностранных и международных  организациях;

5) рассматривать  споры аудиторов, аудиторских  организаций, являющихся их участниками,  связанные с осуществлением аудиторской  деятельности;

6) проводить  рейтинг аудиторских организаций  и публиковать в периодических  печатных изданиях;

7) участвовать  в работе международных организаций  по бухгалтерскому учету и  аудиту;

8) разрабатывать,  издавать и распространять учебную  литературу, методические рекомендации, периодические печатные издания  в области аудиторской деятельности;

9) давать рекомендации  по стандартам аудита и иным  вопросам аудиторской деятельности;

10) по итогам  проведенного внешнего контроля  качества исключать из профессиональной  организации лиц, допустивших  нарушения стандартов аудита  и Кодекса этики;

11) разрабатывать  и утверждать учебные программы  повышения квалификации аудиторов.

2. Профессиональные  организации обязаны:

1) соблюдать  законодательство Республики Казахстан  об аудиторской деятельности, стандарты  аудита, Кодекс этики;

2) в течение  шести месяцев с момента получения  аккредитации создать Квалификационную  комиссию;

3) обеспечивать  своих членов нормативными правовыми  актами Республики Казахстан  в области аудиторской деятельности;

4) разрабатывать  и принимать Кодекс этики;

4-1) способствовать  развитию аудита, повышению его  эффективности, организации и  координации деятельности аудиторов  и аудиторских организаций;

5) обеспечивать  соблюдение аудиторами и аудиторскими  организациями требований стандартов  аудита, Кодекса этики;

8) в случае  принятия (выбытия, исключения) членов, а также изменения персонального  состава рабочего органа управления  сообщать об этих изменениях  уполномоченному органу;

10) предоставлять  информацию о своей деятельности  в уполномоченный орган в порядке,  установленном законодательством  Республики Казахстан.  

Статья 12. Лишение  свидетельства об аккредитации

1. Профессиональная  организация лишается свидетельства  об аккредитации в случае, если:

2) в течение  шести месяцев с момента получения  аккредитации не создает Квалификационную  комиссию;

3) десять процентов  от средней численности, но  не менее пяти аудиторских  организаций — членов профессиональной  организации за двенадцать календарных  месяцев были лишены лицензии  на осуществление аудиторской  деятельности без ходатайства  со стороны такой профессиональной  организации;

4) систематически (более двух раз подряд) в течение  года нарушала Правила аккредитации;

5) предоставляла  заведомо ложную информацию в  уполномоченный орган о себе  и своей деятельности;

6) в течение  трех месяцев не устранена  причина, по которой вынесено  предупреждение уполномоченного  органа.

7) несоответствие Кодекса этики требованиям Кодекса этики Международной федерации бухгалтеров.

2. Профессиональные  организации вправе обжаловать  решение уполномоченного органа  в судебном порядке.  

Статья 13. Аттестация кандидатов на присвоение квалификации «аудитор»

1. К аттестации допускаются лица, имеющие высшее образование и трудовой стаж не менее трех лет в экономической, финансовой, контрольно-ревизионной или в правовой сферах или в области научно-преподавательской деятельности по бухгалтерскому учету и аудиту в высших учебных заведениях.

2. Лица, прошедшие аттестацию, получают квалификационное свидетельство о присвоении квалификации «аудитор» и личную печать аудитора (далее — личная печать) с указанием номера квалификационного свидетельства, фамилии, собственного имени, а также, по желанию, — отчества.

Решение о присвоении квалификации «аудитор» публикуется  на государственном и русском  языках в периодических печатных изданиях, определяемых Квалификационной комиссией.

3. Лица, не прошедшие  аттестацию, допускаются к ее  повторному прохождению по истечении  трех месяцев с момента принятия  решения Квалификационной комиссией.   

Статья 14. Квалификационные комиссии

1. Квалификационная  комиссия создается профессиональной  организацией, являющейся ее учредителем,  с численностью не менее десяти  аудиторских организаций.

2. Квалификационная  комиссия является некоммерческой  организацией, созданной в организационно-правовой  форме учреждения, и действует на основании положения (устава).

Квалификационной  комиссии по аттестации кандидатов в  аудиторы Республики Казахстан.

3. Квалификационная  комиссия не вправе создавать  филиалы и представительства.

4. В состав  квалификационных комиссий входят  по одному представителю от  уполномоченного органа.

5. Председателями  квалификационных комиссий избираются  аудиторы, занимающиеся аудиторской  деятельностью, из числа их  членов простым большинством  голосов сроком на три года. Одно и то же лицо не может  быть избрано председателем два  раза подряд.

6. Финансирование  и материально-техническое обеспечение  деятельности квалификационных  комиссий осуществляются учредителями (участниками) за счет собственных  средств и иных источников, не  запрещенных законодательством  Республики Казахстан.

7. Квалификационная  комиссия разрабатывает и утверждает  программу аттестации кандидатов  в аудиторы, которая должна соответствовать  международным стандартам финансовой  отчетности, утвержденным Фондом  Комитета международных стандартов  финансовой отчетности, стандартам  аудита и законодательству Республики  Казахстан.

8. Квалификационные  комиссии обязаны представлять  в уполномоченный орган в течение  пятнадцати рабочих дней со  дня принятия решения протокол  заседания с указанием номера  квалификационного свидетельства  и нотариально удостоверенные  копии документов, представленных  в Квалификационную комиссию  лицами, которым была присвоена  квалификация «аудитор».

9. В случае  нарушения порядка проведения аттестации кандидатов в аудиторы уполномоченный орган вправе обжаловать решение квалификационных комиссий в судебном порядке.

Статья 15. Лишение  квалификационного свидетельства  «аудитор»

Лишение квалификационного  свидетельства «аудитор» осуществляется в порядке, установленном Кодексом Республики Казахстан об административных правонарушениях.

Решение о лишении  квалификационного свидетельства  «аудитор» уполномоченным органом  сообщается профессиональным организациям и публикуется на государственном  и русском языках в периодическом  печатном издании.

Лица, которые  были лишены квалификационного свидетельства  «аудитор», к повторной аттестации допускаются не ранее чем через  три года. 

Статья 16. Лицензирование аудиторской деятельности

1. Аудиторская  деятельность подлежит лицензированию  в порядке, установленном законодательством  Республики Казахстан.

2. Лицензия прекращает  свое действие только в случаях,  предусмотренных законами Республики  Казахстан.

3. Приостановление  действия и лишение лицензии  осуществляются в порядке, установленном Кодексом Республики Казахстан об административных правонарушениях.

4. В случае  прекращения действия лицензии, в том числе ее лишения, аудиторские  организации в течение десяти  рабочих дней со дня принятия  решения о прекращении действия  лицензии, в том числе ее лишении,  обязаны возвратить в уполномоченный  орган лицензию.

При лишении  лицензии срок исчисляется со дня  вступления в законную силу постановления  суда.

5. Заявление  на выдачу лицензии аудиторской организации, которая в соответствии с законодательными актами Республики Казахстан была лишена лицензии, рассматривается не ранее чем через год. 

Статья 17. Договор  на проведение аудита

1. Отношения  между аудиторскими организациями  и аудируемыми субъектами строятся на основе договора в соответствии с законодательством Республики Казахстан.

2. В договоре  на проведение аудита и (или)  предоставление услуг по профилю  аудиторской деятельности предусматриваются:  предмет договора, сроки, размер  и условия оплаты, права, обязанности  и ответственность сторон, конфиденциальность  полученной информации, а также  членство в профессиональной  организации.

3. Договор на  проведение обязательного аудита  и сопутствующих услуг аудируемого субъекта должен соответствовать требованиям, установленным законодательством Республики Казахстан.

4. Сведения, полученные  аудитором и (или) аудиторской  организацией при исполнении  договора на проведение аудита, составляют коммерческую тайну.

Нарушение обязанности  сохранения сведений, содержащих коммерческую тайну, влечет ответственность в  соответствии с законами Республики Казахстан.

Статья 18. Аудиторский  отчет

1. Аудиторский  отчет составляется по результатам  проведенного аудита и должен  соответствовать требованиям настоящего  Закона и стандартам аудита.

Аудиторский отчет  содержит независимое мнение аудитора — исполнителя и аудиторской организации о финансовой отчетности и прочей информации, связанной с финансовой отчетностью, аудируемого субъекта в соответствии с требованиями законодательства Республики Казахстан.

2. Аудиторский  отчет подписывается аудитором-исполнителем  с указанием номера и даты  выдачи квалификационного свидетельства,  заверяется его личной печатью,  утверждается подписью руководителя  аудиторской организации и заверяется  печатью аудиторской организации.

В аудиторском  отчете также указываются номер  и дата выдачи лицензии аудиторской организации.