Затраты и методы их учета

  Министерство  образования и науки Российской Федерации

  ФГБОУ ВПО

Российский  Государственный  Торгово-Экономический  Университет

Саратовский институт (филиал) 
 
 

Кафедра учета, финансов и банковского дела. 
 

РЕФЕРАТ 

по управленческому  учету 

На  тему:

Затраты и методы их учета. 
 
 
 

Выполнил:

Студент 4 курса 

Петров  Антон.

Специальность: Финансы и кредит

Проверил:

Фофанов В.А.. 
 
 
 
 
 
 

САРАТОВ 2012

План.

Введение…………………………………………………………3

1. Себестоимость продукции - основа для принятия управленческих решений……………………………………..4
2. Классификация затрат………………………………………...6
3. Нормативный метод учета затрат и калькулирования себестоимости………………………………………………..15
4. Система «стандарт-кост»……………………………………18

Заключение…………………………………………………….20

Список  литературы…………………………………………...22 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     ВВЕДЕНИЕ 

     Главной целью любого предприятия является получение прибыли. Известно, что  прибыль - это разность между полученными  доходами и произведенными расходами. Значит, чем больше доходы и меньше расходы, тем больше прибыль.

     Поэтому успех деятельности предприятия зависит от того, может ли оно влиять на два эти фактора. Если да, то такое предприятие можно смело называть конкурентоспособным.

     От  чего зависит доход? От цены проданной  продукции, которое произвело предприятие. А она, в свою очередь, зависит от себестоимости, то есть количества произведенных затрат на единицу продукции.

     Совершенно  очевидно, что от того, как ведется  учет затрат и определяется себестоимость  произведенной продукции, зависит  финансовый результат деятельности предприятия.

     Главная цель применения того или иного метода состоит в том, чтобы более точно определить себестоимость производимой продукции. Ведь только на основании объективной информации можно принять правильное управленческое решение.

       Выбор метода зависит от разных  причин: от типа производства, наличия разработанных норм, требуемой степени детализации затрат, знаний специалистов управленческого учета и т.д.

1. Себестоимость продукции - основа для  принятия управленческих решений

     При формировании системы управленческого  учета, способной удовлетворять потребности менеджеров всех уровней управления предприятием, необходимо прежде всего классифицировать все основные затраты, производимые в процессе осуществления хозяйственной деятельности.

     Управление  затратами представляет собой по своей сущности управление деятельностью предприятия, так как охватывает все стороны происходящих производственных процессов. Соответственно, учет затрат и калькулирование себестоимости продукции - важнейшая часть управленческого учета. Себестоимость производства единицы продукции служит базой для принятия большинства управленческих решений. При этом состав и величина себестоимости определяются затратами, которые ее формируют.

     Под затратами в широком смысле понимают выраженный в денежной форме объем  потребленных ресурсов, использованных для достижения определенной цели.

     К основным задачам учета затрат на производство относятся:

• обеспечение администрации предприятия информацией для принятия управленческих решений;
• наблюдение и контроль за фактическим уровнем затрат в сопоставлении с их нормативами и плановыми размерами в целях выявления отклонений и формирования экономической стратегии на будущее;
• исчисление себестоимости выпускаемой продукции для оценки готовой продукции и расчета финансовых результатов;
• выявление и оценка экономических результатов производственной деятельности структурных подразделений.

     Планирование, учет и контроль затрат на предприятии  организуются по различным направлениям, т.е. областям деятельности, требующим  обособленного и целенаправленного учета затрат. Другими словами, система учета затрат должна накапливать информацию по всем направлениям, которые вызывают у менеджеров необходимость оценить использованные ресурсы. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     2. Классификация затрат 

     С направлениями учета затрат тесно связана их классификация. При этом можно выделить:

• классификацию затрат, связанных с производством продукции и определением себестоимости;
• классификацию затрат для принятия решений и планирования;
• классификацию затрат в целях контроля и регулирования.
• Согласно классификации затрат, связанных с производством продукции и определением себестоимости, затраты на производство подразделяют:
• по видам;
• по способу включения в себестоимость продукции;
• по экономической роли в процессе производства.

     В зависимости от видов затрат используются две группировки: по элементам расходов и по статьям калькуляции.

     В соответствии с экономическим содержанием  статей расходов все затраты, осуществляемые предприятиями в ходе производственной или коммерческой деятельности, должны группироваться по следующим элементам:

• материальные затраты;
• затраты на оплату труда;
• отчисления на социальные нужды;
• амортизация;
• прочие расходы.

     Таким образом, затраты группируются в  целом по предприятию независимо от места их возникновения и назначения. Элементы расходов корреспондируют со счетами активов и обязательств предприятия. Данная группировка затрат дает представление о том, сколько и каких ресурсов было израсходовано в течение периода безотносительно к конкретным произведенным продуктам. Она позволяет составлять смету расходов для конкретного объема производства, выявлять качественные показатели деятельности предприятия, контролировать расходы в соответствии с их экономическим содержанием в процессе производства продукции.

     Классификация затрат по статьям калькуляции предусматривает выделение затрат на производство, которые могут быть включены в себестоимость отдельных видов продукции (как прямые расходы). Статьи калькуляции могут быть как одноэлементными, так и комплексными (многоэлементными) в зависимости от того, объединяют ли они в себе расходы, относящиеся к одному экономическому элементу или к нескольким. Так, например, статья "Сырье и материалы" является одноэлементной, поскольку включает только "материальные затраты", а статья "Общепроизводственные расходы" является комплексной, объединяющей целый ряд экономических элементов.

     На  сегодняшний день типовая номенклатура калькуляционных статей издержек производства состоит из 12 пунктов:

     1. Сырье и материалы.

     2. Возвратные отходы.

     3. Покупные изделия, полуфабрикаты  и услуги производственного характера  сторонних предприятий (организаций).

     4. Топливо и энергия на технологические  цели.

     5. Заработная плата производственных  рабочих.

     6. Отчисления на социальные нужды.

     7. Расходы на подготовку и освоение производства.

     8. Общепроизводственные расходы.

     9. Общехозяйственные расходы.

     10. Потери от брака.

     11. Прочие производственные расходы.

     12. Расходы на продажу. 

     При этом, как правило, в многономенклатурных  производствах первые 6 статей обычно относят к основным расходам, а остальные - к накладным.

     Несмотря  на то что в основу существующей номенклатуры калькуляционных статей положена степень участия различных  затрат в осуществлении производственных процессов, она не учитывает современные  проблемы в управлении организаций. В частности, комплексный характер статей не позволяет четко разграничить ответственность за отдельные составляющие себестоимости, увязав величину расходов с деятельностью конкретных менеджеров. Тот факт, что калькуляционные статьи содержат элементы как переменных, так и постоянных расходов, делает невозможным использование информации, собранной в разрезе статей калькуляции, для многих управленческих решений.

     Классификация затрат по статьям калькуляции должна учитывать потребности нормативного учета, а также способствовать реализации такого важного инструмента управления затратами, как бюджетирование. Кроме того, эффективность текущего контроля расходов в значительной мере зависит от правильной организации постатейного учета затрат.

     Отталкиваясь  от существующих типовых статей калькуляции, при организации учета затрат на конкретном предприятии следует  разработать их состав таким образом, чтобы он позволял привязать динамику отдельных статей к действиям  тех или иных менеджеров.

     По  способу включения в себестоимость продукции разделяют прямые и косвенные расходы.

     Прямые  расходы - это затраты, которые можно  прямым путем без специальных  расчетов отнести на конкретный вид  продукции или партию. Они состоят  из прямых затрат на материалы и  прямых затрат на труд.

     Прямые  затраты на материалы - расходы на материалы, которые непосредственно  пошли на изготовление конкретного  продукта, составив его материальную субстанцию. 

     Прямые  затраты на труд - расходы на труд основных производственных рабочих, непосредственно вовлеченных в изготовление продукта.

     Затраты, которые нельзя прямо, непосредственно  и экономично отнести на определенный вид или партию продукции, называют косвенными расходами. Из-за невозможности  включения в себестоимость конкретного  вида или партии продукции прямым путем при калькулировании они включаются в нее в определенной доле (части) на основании расчета-распределения по установленной на предприятии методике. Как правило, косвенные расходы распределяются на себестоимость продукции в два этапа - по центрам ответственности и готовым изделиям по заранее выбранным базам и рассчитанным коэффициентам. При этом распределение определяется объемом производства и его делением на законченное и незаконченное.

     На  практике разграничение прямых и  косвенных расходов зависит от направления затрат - области деятельности или продукта, требующих обособленного или целенаправленного учета затрат. Одни и те же затраты могут выступать в различных ситуациях в качестве прямых или косвенных. То есть прямые затраты - это те, которые могут непосредственно быть связаны с целью учета.

     По  экономической роли в процессе производства затраты делятся на основные и  накладные: основные - непосредственно  связанные с технологическим  процессом производства; накладные - образующиеся в связи с организацией, обслуживанием производства и управлением им. В свою очередь накладные расходы можно подразделить на производственные и непроизводственные.

     К производственным накладным расходам относятся все производственные затраты, кроме прямых затрат на материалы и прямых затрат на труд.  

Они включают: затраты на содержание, эксплуатацию оборудования и производственных помещений, вспомогательные материалы, труд вспомогательных  рабочих и обслуживающего персонала, затраты на отопление, освещение, налоги на собственность и все другие затраты, связанные с функционированием производственных подразделений предприятия. Данные расходы непосредственно не составляют субстанцию продукта, но необходимы для его производства и реализации.

     Помимо  перечисленных существуют также следующие виды классификаций затрат на производство:

• входящие и истекшие затраты;
• затраты на продукт и расходы отчетного периода.

     Входящие  затраты - это затраты, связанные  с приобретением активов, которые  в будущем должны принести доход предприятию.

     Истекшие  затраты - это активы предприятия, использованные предприятием в своей деятельности с целью получения дохода и  потерявшие способность приносить  доход в будущем. При этом истекшие затраты относят на уменьшение финансового  результата в отчетном периоде, т.е. сопоставляют с доходами.

     Затраты на продукт или затраты, входящие в себестоимость продукции, - это  затраты на производство продукции, составляющие ее себестоимость до момента  реализации.

     Расходы отчетного периода - это расходы, понесенные в течение периода и не вошедшие в стоимость производственных запасов.

     На  производственном предприятии затратами  на продукт будут все производственные затраты, а расходами отчетного  периода - все непроизводственные расходы (административно-управленческие и расходы на продажу). На торговом предприятии затратами на продукт являются транспортно-заготовительные расходы на приобретение товаров, а расходами отчетного периода - все остальные расходы.  

Затраты на продукт до реализации продукции  являются входящими затратами, а расходы отчетного периода - истекшими затратами (поэтому они не включаются в стоимость производственных запасов).

     В целях классификации затрат для  принятия решений и планирования выделяют следующие группировки  затрат:

• по отношению к объему производства;
• принимаемые и не принимаемые в расчет затраты;
• устранимые и неустранимые затраты;
• инкрементные и маржинальные затраты.

     Информация  об изменении затрат в зависимости  от изменения деловой активности предприятия необходима для принятия таких решений, как:

     а) планирование объема производства продукции  на предстоящий год;

     б) изменение отпускных (продажных) цен  на продукцию в целях увеличения объема выручки от реализации;

     в) увеличение производственных мощностей  предприятия за счет капиталовложений.

     По  отношению к объему производства различают переменные, постоянные и  полупеременные расходы.

     Переменные - затраты, изменяющиеся в прямой пропорции  по отношению к изменению объема производства и постоянные в расчете  на единицу продукции. Обычно к ним относят затраты сырья и основных материалов, заработную плату основных производственных рабочих, переменные производственные издержки, переменные издержки на продажу товаров и услуг.

     Постоянные - затраты, не изменяющиеся по отношению  к изменению объема производства (относительно постоянные), но изменяющиеся в расчете на единицу продукции. Это издержки, связанные с техническим обслуживанием оборудования и помещений, предназначенных для сбыта и обмена товаров или услуг.  

В противоположность  переменным издержкам они включают расходы, необходимые для обеспечения производственных или обслуживающих мощностей и оборудования для сбыта товаров и услуг.

     Различают постоянные издержки двух уровней. Часть  постоянных издержек приходится нести  по причине начала производственной деятельности. Они называются постоянными производственными издержками при полностью загруженной мощности производства. Вторая часть постоянных издержек изменяется год от года - ступенчато. Это дискреционные постоянные издержки (полупостоянные).

     Полупеременные - затраты, включающие в себя переменные и постоянные компоненты. Часть таких  затрат изменяется при изменении  объема производства, другая - остается постоянной в течение отчетного  периода.

     Не  все затраты предприятия принимаются  в расчет при выборе управленческого решения в части какой-либо программы (задачи). Другими словами, при принятии управленческих решений необходимо принимать в расчет только те затраты и доходы, которые относятся к решаемой проблеме.

     Затраты, принимаемые в расчет при принятии решения, - это затраты, которые могут изменяться в зависимости от принятия конкретного решения. Затраты, которые не изменяются под воздействием принятого решения, характеризуются как не принимаемые в расчет.

     Иногда  используются термины "устранимые" и "неустранимые" затраты.

     Устранимые - это затраты, принимаемые в расчет при принятии решений, зависящие  непосредственно от принимаемого решения.

     Неустранимые - это затраты, не зависящие от принятых управленческих решений и имеющие  место при принятии любого из них. Неустранимые затраты часто путают с безвозвратными расходами, так как они также не учитываются при принятии решения.  

Под безвозвратными расходами понимаются затраты, уже  произведенные в результате принятых ранее управленческих решений, но которые не могут быть изменены никаким решением в будущем.

     Не  все не принимаемые в расчет затраты  являются безвозвратными расходами, с  другой стороны, безвозвратные расходы  никогда не принимаются в расчет.

     В целях принятия решений об увеличении выпуска продукции используются также следующие группировки затрат.

     Инкрементные (дифференциальные) затраты - дополнительные затраты, имеющие место в результате производства или продажи дополнительных единиц продукции. По своей сути это  постоянные затраты, изменяющиеся при  изменении уровня деловой активности предприятия выше определенной мощности.

     Маржинальные  затраты - дополнительные затраты, возникающие  при выпуске одной дополнительной единицы продукции.

     При ограниченности каких-либо ресурсов вводится термин вмененные или альтернативные затраты. Их также характеризуют как "упущенную выгоду", т.е. возможность получения дохода, которая теряется при выборе одного из альтернативных вариантов решения.

     В целях планирования используют также  термин "нормативные" затраты. Нормативные - это заранее установленные затраты, выступающие в качестве показателей, которые необходимо соблюдать. Их разрабатывают на основе информации о прошлых затратах, необходимых для производства продукции.

     Классификация затрат в целях контроля и регулирования предусматривает следующие группировки затрат:

• по центрам ответственности;
• регулируемые и нерегулируемые.

     Учет  затрат по центрам ответственности  основан на установлении взаимосвязи  затрат с действиями конкретных лиц, ответственных за расходование определенных ресурсов и получение определенных доходов. С помощью учета по центрам ответственности затраты распределяются между отдельными участками производственного процесса. Все затраты по центрам ответственности должны классифицироваться как регулируемые и нерегулируемые со стороны менеджера центра ответственности. Это необходимо для оценки управленческой деятельности менеджера.

     Таким образом, регулируемые - это затраты, величина которых устанавливается  руководителем функционального  подразделения и поддающиеся контролю и регулированию со стороны менеджера.

     Нерегулируемые - затраты, не поддающиеся контролю и регулированию со стороны менеджмента  на данном уровне управления. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

3. Нормативный метод учета затрат и калькулирования  себестоимости

     С точки зрения оперативности учета затрат можно выделить учет фактических (прошлых, исторических) затрат и учет стандартных (нормативных) затрат, называемый в мировой практике учетом по системе “стандарт-кост”.

     Учет  фактических (исторических) затрат – метод последовательного накопления данных о фактически произведенных издержках без отражения в учете данных о величине их по действующим нормам. Этот метод является традиционным и наиболее распространенным на российских предприятиях.

     Этот  метод имеет ряд недостатков, главные из которых: невозможность  осуществления контроля за затратами, выявления и устранения причин перерасхода  и недостатков организации производства, нарушений технологических процессов  и т.д.

     Поэтому наиболее прогрессивным оказывается метод учета нормативных затрат, особенно в условиях рыночных отношений и конкуренции. Система учета стандартных (нормативных) затрат включает разработку стандартов на затраты по приобретению и использованию материалов, основных фондов, на затраты труда, накладных расходов, составление калькуляции себестоимости по нормативным затратам и учет фактических затрат с выделением отклонений от нормативов и смет.

     Норма – заранее установленное числовое выражение результатов хозяйственной деятельности в условиях прогрессивной технологии и организации производства. Нормативные калькуляции рассчитываются на основе технически обоснованных норм расхода материальных и трудовых ресурсов, которые устанавливаются в соответствии с технической документацией на производство продукции (чертежами деталей и узлов, разработанными конструкторскими бюро). 

     Нормативная калькуляция используется для определения  фактической себестоимости продукции, оценки брака в производстве и  размеров незавершенного производства. Все изменения действующих норм отражаются в течение месяца в нормативных калькуляциях. По мере освоения производства, улучшения использования материальных и трудовых ресурсов нормативы могут изменяться (снижаться).

     Нормативный метод учета и калькулирования  себестоимости продукции обычно характеризуется тем, что на предприятии по каждому изделию на основе действующих норм и смет расходов составляется предварительная калькуляция нормативной себестоимости изделия. В идеале, если бы в течение месяца все затраты на предприятии соответствовали действующим нормам, нормативам и сметам, а объем производства соответствовал запланированному, фактическая себестоимость изделия была бы равна нормативной. Учет организуется таким образом, чтобы все текущие затраты подразделить на расход по нормам и отклонениям от норм. Данные о выявленных отклонениях позволяют управлять себестоимостью изделия и вместе с тем калькулировать фактическую себестоимость путем прибавления к нормативной себестоимости (вычитания из нее) соответствующей доли отклонений от норм по каждой статье. Нормативный метод учета затрат позволяет, не дожидаясь окончания месяца, иметь фактическую себестоимость изделий и регулярно анализировать причины отклонений, выявлять виновников. Существует возможность устанавливать причины отклонений в момент их возникновения.

     В целом процесс калькулирования  нормативной себестоимости является трудоемким, но при этом позволяет  получить достоверную информацию о  затратах, пригодную для следующего анализа и контроля.

     Нормативный метод может подразделяться на полный и неполный учет нормативных затрат. 

     Неполный  учет нормативных затрат является менее  точным и менее трудоемким методом. Под нормирование попадают только прямые затраты, нормативная калькуляция  составляется только по ним.

     Нормативный метод имеет ряд недостатков при использовании его на практике. Например, часто неверно учитываются отклонения: отклонения выявляются расчетами за длительный период, не всегда документируются, ведется укрупненный учет без определения причин и виновников, существенны суммы неучтенных отклонений.

     Нормативный метод учета и контроля затрат на производство и калькулирования  себестоимости не нашел должного и широкого применения на промышленных предприятиях, из-за высокой трудоемкости. Кроме того, он неприменим в условиях высокой инфляции (часто пересматривать нормы).  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

4. Система “стандарт-кост”

     Система С-К возникла в США в начале XX века. Название “standard costs” подразумевает себестоимость установленную заранее. В СССР в 30-е годы на основе С-К был разработан нормативный метод.