Затраты на производство и реализацию продукции, порядок их включения в себестоимость

 

КУРСОВАЯ  РАБОТА

  

По  дисциплине «Финансы предприятий»

  

На  тему: "Затраты  на производство и  реализацию продукции, порядок их включения  в

себестоимость»          

Студента  П курса Мартыновой Галины Юрьевны

            

Дата  отправки работы: 27.11.99 г.

 

Место работы и занимаемая должность: 

Некоммерческое Партнерство  «Химия Кузбасса»,

бухгалтер

    

                               Кемерово, 1999 г.

П Л А Н 

    

 

    

     

     ВВЕДЕНИЕ 

Процесс производства является важнейшей стадией кругооборота средств

предприятия. В ходе этого процесса предприятие, расходуя материальные,

трудовые и финансовые ресурсы, формирует себестоимость  изготовленной

продукции, что в  конечном счет при прочих равных условиях существенно влияет

на финансовый результат  работы предприятия – его валовую  прибыль или убыток.

Правильная организация  учета затрат на производство, с  одной стороны,

обеспечивает действенный  контроль за эффективным использованием на

предприятии материальных, трудовых и финансовых ресурсов и, с другой стороны,

позволяет предприятию  избежать конфликтных ситуаций во взаимоотношениях с

налоговой службой  при решении вопросов налогообложения  прибыли. Кроме того,

успех фирмы зависит  от формирования себестоимости по нескольким причинам: 1.

Затраты на производство и реализацию продукции выступают  важнейшим элементом

при определении  справедливой и продажной конкурентной цены; 2. Информация о

себестоимости продукции  часто лежит в основе прогнозирования  и управления

производством и  затратами; 3. Знание себестоимости  необходимо для определения

сальдо материальных счетов на конец отчетного периода. Именно по этим

причинам обусловлен выбор темы курсовой работы.

     1. Классификация затрат на производство и реализацию продукции. Себестоимость

продукции в свете действующих  законодательных  актов

Предприятия в процессе своей деятельности несут различные  по экономическому

содержанию и целевому назначению затраты: на производство и  реализацию

продукции, расширение и совершенствование производства; удовлетворение

разнообразных социально-культурных потребностей членов трудового коллектива.

Затраты на производство и реализацию продукции принимают  форму себестоимости.

Согласно Положению (2) себестоимость продукции представляет собой стоимостную

оценку используемых в процессе производства продукции  природных ресурсов,

сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а

также других затрат на ее производство и реализацию. Они  возмещаются в каждом

производственном  цикле из выручки от реализации продукции.

В зависимости от объема производства различают переменные и условно-

постоянные затраты, а от способа включения в себестоимость  продукции – прямые

и косвенные.

     Переменные – это такие затраты, которые находятся в прямой

пропорциональной  зависимости от объема производства. К ним относятся, в

частности, затраты  на материалы и оплату труда.

     К условно-постоянным относятся затраты, которые при изменении объема

производства или  совершенно не меняются (например, амортизационные  отчисления,

отчисления в ремонтный  фонд) или меняются незначительно (например,

общепроизводственные  и общехозяйственные расходы).

     Прямые затраты обусловлены технологическим процессом изготовления

продукции и подлежат прямому включению в состав производственных затрат

конкретных видов  изделий: расход материалов и топлива  на технологические цели,

оплата труда за изготовление продукции, отчисления на социальное страхование и

обеспечение и др.

     Косвенные затраты вызваны организацией управления производственным

процессом предприятия; в себестоимость продукции их включают пропорционально

какой-либо базе распределения (например, пропорционально оплате труда, прямым

затратам). К ним  относят общепроизводственные и  общехозяйственные расходы.

Затраты для целей  налогообложения прибыли классифицируют на нелимитируемые

и лимитируемые. Лимитируемые – это такие, по которым утверждены в

установленном порядке лимиты, нормы и нормативы. К ним, в частности, относятся

компенсации за использование  для служебных поездок личных автомобилей; затраты

на командировки; представительские расходы; плата  за обучение по договорам с

учебными заведениями  для подготовки, повышения квалификации и переподготовки

кадров; затраты по оплате процентов по полученным кредитам (за исключением

ссуд, связанных с  приобретением основных средств, нематериальных и иных

внеоборотных активов); расходы на рекламу. Учет таких расходов должен быть

организован на счетах затрат отдельно в пределах установленных лимитов и

отдельно – сверх  действующих лимитов. На сумму таких  расходов, превышающих

лимит величина валовой  прибыли будет скорректирована.

Таким образом, следует  различать по меньшей мере две стороны понятия

себестоимости –  экономическую и налоговую.

При рассмотрении себестоимости  с экономической точки зрения следует

руководствоваться содержанием актов, входящих в систему  нормативного

регулирования бухгалтерского учета.

В соответствии с  этими требованиями нормативных  документов достоверность

бухгалтерской отчетности определяется неукоснительным соблюдением  нормативных

актов, входящих в  систему регулирования бухгалтерского учета. Комментарии,

разъясняющие акты и предписания налоговых органов  в области методологии

бухгалтерского учета, не должны приниматься во внимание.

Налоговая сторона  себестоимости регулируется законами подзаконными актами о

налогах.

Основным нормативным  актом по вопросу состава затрат (себестоимости),

действующим в настоящее  время, является Положение о составе  затрат (2).

Кроме этого, в некоторых  отраслях экономики действуют Методические

рекомендации по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции

(работ, услуг). Часть  Методических рекомендаций была  разработана в 60-80 годы

в условиях централизованной экономики, и они действуют в  части, не

противоречащей Положению о составе затрат.

По некоторым видам  деятельности и отраслям (потребительская  кооперация,

строительство, создание научно-технической продукции) разработаны  современные

Методические рекомендации по планированию и учету себестоимости.

Рыночная экономика  наполнила новым содержанием  традиционные виды деятельности

и привела к появлению  совершенно новых (туристская деятельность, риэлтерская,

услуги сотовой  связи, аудиторские и консалтинговые услуги и т.п.), для

которых такого рода рекомендации отсутствуют. Специфика таких видов

деятельности накладывает  свой отпечаток как на перечень затрат, включаемых в

текущие издержки производства, так и на порядок учета и  калькулирования

себестоимости. Это  приводит к возникновению большого рода нестандартных

ситуаций, трудно разрешимых в рамках действующего законодательства.

Отличительная особенность  Положения о составе затрат заключается  в том, что

оно регулирует как  экономический, так и налоговый  аспекты себестоимости.

С точки зрения налоговых  органов, Положение о составе  затрат содержит

исчерпывающий перечень расходов, включаемых в себестоимость. Однако в силу

многообразия хозяйственной  деятельности в современных условиях многие

затраты, которые  по своей экономической природе  относятся к категории текущих

издержек производства или обращения, просто не вошли в  данный перечень.

Статус Положения  о составе затрат как нормативного акта, регулирующего и

экономические (бухгалтерские), и налоговые аспекты себестоимости  является

одной из основных причин, обусловливающих возникновение  противоречий в

вопросах ее формирования.

Несовершенство действующей  системы нормативных актов обусловлено  еще двумя

причинами: отсутствует  единый понятийный, терминологический  аппарат. В разных

документах один и тот же термин имеет разное значение. Необходимо либо

унифицировать применяемую  терминологию, либо каждый раз оговаривать, что

понимается под  тем или иным термином в различных  видах законодательства.

Кроме того, происходя  нарушения и сбои в самой технологии законотворчества,

когда не отслеживается  иерархия нормативных актов, не соблюдаются  требования

по их оформлению и механизму утверждения; наблюдается  не только противоречие

документов друг другу, но и различных пунктов  одного и того же нормативного

акта.

          2. Характеристика состава и структуры затрат на производство и

реализацию  продукции

    

Согласно Положению  о составе затрат в себестоимость  продукции включаются:

-    затраты,  непосредственно связанные с  производством продукции,

обусловленные технологией  и организацией производства, включая  материальные

затраты и расходы  на оплату труда производственных рабочих;

-         затраты, связанные с использованием  природного сырья, в части

затрат на рекультивацию  земель, платы за древесину, отпускаемую  на корню, а

также платы за воду, забираемую организациями из водохозяйственных  систем;

-         затраты на подготовку и освоение  производства: затраты по

подготовительным  работам в добывающих отраслях; пусковые расходы (проверка

готовности новых  производств к вводу их в эксплуатацию с пробным выпуском

предусмотренной проектом продукции, наладкой оборудования); затраты  на

подготовку и освоение производства продукции, не предназначенной  для

серийного или массового  производства;

-         затраты некапитального характера,  связанные с совершенствованием

технологии, а также  с улучшением качества продукции;

-         затраты, связанные с изобретательством  и рационализаторством:

изготовлением и  испытанием образцов по изобретениям, организацией выставок,

конкурсов, выплатой авторских вознаграждений;

-         затраты на обслуживание производственного  процесса: по обеспечению

производства сырьем, материалами, топливом, энергией, инструментом и др.;

расходы на техосмотр, уход, все виды ремонта основных производственных

фондов; по выполнению санитарно-гигиенических требований, включая затраты на

содержание помещений  и инвентаря, предоставляемых организациями  медицинским

учреждениям для  создания медицинских пунктов на территории организации, на

поддержание чистоты  и порядка на производстве, обеспечение  противопожарной и

сторожевой охраны;

-         затраты по обеспечению нормальных  условий труда и техники

безопасности: устройство и содержание ограждений машин, люков, сигнализаций;

обеспечение спецодеждой, обувью, спецпитания и т.п.;

-         текущие затраты, связанные с  содержанием и эксплуатацией  фондов

природоохранного  назначения: очистных сооружений, фильтров; платежи за

предельно допустимые выбросы загрязняющих средств в природную среду;

-         затраты, связанные с управлением  производством: содержание

работников аппарата управления и его структурных  подразделений, материально-

техническое и транспортное обслуживание их деятельности; эксплуатационные

расходы по содержанию зданий, помещений и т.п.; затраты  на командировки,

связанные с производственной деятельностью; оплата услуг связи,

вычислительных центров, банков; оплата консультационных, информационных,

аудиторских услуг; представительские расходы;

-         затраты, связанные с подготовкой  и переподготовкой кадров: выплата

работникам средней  заработной платы за время их обучения с отрывом от работы

в системе повышения  квалификации и переподготовки кадров; оплата учебных

отпусков; затраты, связанные  с выплатой стипендий, платой за обучение по

договорам с учебными заведениями для подготовки, переподготовки кадров;

-         предусмотренные законодательством  затраты, связанные с набором

рабочей силы;

-         затраты по транспортировке работников  к месту работы и обратно  в

направлениях, не обслуживаемых пассажирским транспортом общего пользования;

-         дополнительные затраты, связанные  с осуществлением работ вахтовым

методом, включая  доставку работников от места нахождения организации до

вахтового поселка  и обратно, а также затраты  на содержание поселка;

-         выплаты, предусмотренные законодательством  РФ о труде за не

проработанное на производстве время: оплата очередных и дополнительных

отпусков, компенсация  за неиспользованный отпуск и др.;

-         отчисления в пенсионный фонд, фонд социального страхования,  фонд

обязательного медицинского страхования и фонд занятости  населения от расходов

на оплату труда  работников, занятых в производстве продукции;

-         платежи по добровольному страхованию  имущества, гражданской и

профессиональной  ответственности организаций;

-         затраты на оплату процентов  по полученным кредитам банков (за

исключением ссуд, связанных  с приобретением основных средств  и иных

внеоборотных активов), процентов за отсрочки оплаты по поставленным товарно-

материальным ценностям  от поставщиков (коммерческие кредиты);

-         затраты на оплату процентов  по бюджетным ссудам;

-         затраты, связанные со сбытом  продукции: упаковкой, хранением,

транспортировкой, погрузкой, рекламой;

-         затраты, связанные с содержанием  помещений, предоставляемых

бесплатно организациям общественного питания, обслуживающим  трудовые

коллективы;

-         амортизационные отчисления на  полное восстановление основных

производственных  фондов по нормам, утвержденным в установленном  порядке;

-         амортизация нематериальных активов,  используемых в процессе

осуществления уставной деятельности;

-         плата за аренду отдельных  объектов основных фондов, а также

лизинговые платежи;

-         платежи по обязательным видам  страхования;

-         налоги, сборы и другие обязательные  отчисления;

-         затраты на проведение сертификации  продукции в области пожарной

безопасности.

В фактической себестоимости  продукции также отражаются:

-         потери от брака;

-         затраты на гарантийный ремонт  и гарантийное обслуживание изделий;

-         потери от простоев по внутрипроизводственным  причинам;

-         недостачи материальных ценностей  при отсутствии виновных лиц;

-         затраты по возмещению вреда,  причиненного работника увечьем,

профзаболеванием, связанным  с исполнением ими трудовых обязанностей, в

соответствии с нормами действующего законодательства;

-         выплаты работникам, высвобождаемым  с предприятий в связи с их

реорганизацией, сокращением  штатов.

     Не подлежат включению в себестоимость продукции:

-         затраты на создание новых и совершенствование применяемых

технологий, а также  на повышение качества продукции, связанные  с проведением

научно-исследовательских  и опытно-конструкторских работ, созданием новых

видов сырья и  материалов, переоснащением производства;

-         платежи за превышение предельно-допустимых  норм выбросов, сбросов,

загрязняющих веществ, уровней вредного воздействия, лимитов  размещения

отходов; платежи  в возмещение причиненного вреда  и штрафов за экологические

правонарушения;

-         расходы на аудиторскую проверку  и ревизию финансово-хозяйственной и

коммерческой деятельности, проводимые по инициативе собственников

(участников) предприятия;

-         затраты на выполнение или  оплату работ, не связанных  с

производством продукции;

-         затраты на выполнение работ  по строительству, оборудованию  и

содержанию (включая  амортизационные отчисления и затраты  на все виды ремонта)

культурно-бытовых  и других объектов, находящихся на балансе предприятия, а

также работ, проводимых в порядке оказания помощи и участия  в деятельности

других предприятий;

-         затраты на модернизацию оборудования, а также на реконструкцию

объектов основных средств;

-         оплата путевок на лечение  и отдых, экскурсий и путешествий,  занятий

в спортивных секциях, кружках, клубах, посещений культурно-зрелищных  и

спортивных мероприятий, подписки, товаров для личного  потребления работников

и другие аналогичные  выплаты и затраты, производимые за счет чистой прибыли

предприятия;

-         расходы, связанные с содержанием  учебных заведений и оказанием  им

бесплатных услуг;

-         затраты предприятия, возмещенные  за счет его средств, направляемых

на финансирование капвложений;

-         затраты по созданию и совершенствованию  систем и средств управления

капитального характера;

-         оплата процентов по денежным  займам, полученным от юридических и

физических лиц;

-         оплата процентов по ссудам, полученным  на приобретение основных

средств, нематериальных активов и иных внеоборотных активов;

-         уплаченные штрафы и пени за  нарушение налогового законодательства,

осуществляемые за счет чистой прибыли предприятия;

-         другие расходы, осуществляемые  в соответствии с действующим

законодательством за счет прибыли предприятия (налог  на имущество,

уплаченные штрафы и пени за нарушение хозяйственных  договоров и

др.)

На основании вышеизложенного можно сформулировать основные принципы

отнесения затрат на себестоимость продукции:

     1.     ПРИОРИТЕТНЫЙ ХАРАКТЕР НОРМ ПОЛОЖЕНИЯ О СОСТАВЕ ЗАТРАТ.

То есть, следует  всегда учитывать, что Положение  о составе затрат является

общеметодическим и межотраслевым нормативным документом, регламентирующим

порядок и условия  формирования себестоимости на предприятиях всех отраслей

экономики,  и в  случае вступления в противоречие с  ним ведомственных

нормативных актов  применяться должно только Положение  о составе затрат.

     2. ПРОИЗВОДСТВЕННАЯ (ДЕЛОВАЯ) НАПРАВЛЕННОСТЬ ЗАТРАТ.

Однако, несмотря на простоту и очевидность данного  принципа многие о них

забывают и включают в себестоимость продукции оплату услуг стоматолога,

расходы на культурно-массовые мероприятия и т.п.

     3. ПРИНАДЛЕЖНОСТЬ ЗАТРАТ К ДЕЯТЕЛЬНОСТИ САМОГО ПРЕДПРИЯТИЯ.

Из этого принципа следует, что все расходы предприятия  должны быть

произведены в его интересах. В случае, если предприятие осуществило расходы,

имеющие производственный характер, но касаются они других организаций, то

относить эти затраты  на себестоимость своей продукции  необоснованно.

     4. КОРРЕКТИРОВКА ЗАТРАТ В ЦЕЛЯХ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ.

     5. РАЗДЕЛЕНИЕ ЗАТРАТ  НА ТЕКУЩИЕ И ДОЛГОВРЕМЕННЫЕ.

Важным условием правильного формирования себестоимости  является правильное

определение затрат и разграничение их на текущие  и имеющие капитальный