Земельный налог. 29
Содержание
- Введение……………………………………………………..
2 - Общие положения…………………………………………..2
- Налогоплательщики…………………………………
……...3 - Порядок определения налоговой базы…………………….4
- Налоговая ставка…………………………………………….6
- Порядок и сроки уплаты налога……………………………8
- Список литературы…………………………………………13
Введение.
Практически во всех странах земля - вечная тема для раздоров и конфликтов. Нерешенный земельный вопрос является одним из самых тяжких наследий советского времени. Хотя в последние годы сделаны серьезные шаги для его решения. Споры вокруг земельного вопроса. Начавшись двадцать лет назад, еще далеки от завершения. И, хотя и Конституция России, и реальная практика уже давно признали частную собственность, излишняя политизация проблемы по-прежнему отравляет атмосферу такого сложного и тонкого дела, как земельный передел.
Общие положения. Земельный налог устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.
При установлении налога нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) могут также устанавливаться налоговые льготы, основания и порядок их применения, включая установление размера не облагаемой налогом суммы для отдельных категорий налогоплательщиков.
Земельный налог есть прямой, местный и пропорциональный.
Земельный налог является
не только основным источником доходов
местных бюджетов, но и выполняет
еще не менее важную стимулирующую
функцию; способствует рациональному
использованию земельных
Собственники земли, землевладельцы и землепользователи, кроме арендаторов, облагаются ежегодным земельным налогом. За земли, переданные в аренду, взимается арендная плата. Для покупки и выкупа земельных участков в случаях, предусмотренных российским законодательством, а также получения под залог земли банковского кредита устанавливают нормативную цену земли. Это три формы платы за землю.
Налогоплательщиками налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на правах собственности, постоянного (бессрочного) пользования или пожизненного наследуемого владения.
Не признаются налогоплательщиками организации и физические лица в отношении земельных участков, находящихся у них на праве безвозмездного срочного пользования или переданных им по договору аренды.
Объектом налогообложения (ст.389) признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введен налог.
Не признаются объектом налогообложения:
- Земельные участки, изъятые из оборота в соответствии с законодательством Российской Федерации;
- Земельные участки, которые заняты особо ценными объектами культурного наследия народов Российской Федерации, объектами, включенными в Список всемирного наследия, историко-культурными заповедниками, объектами археологического наследия;
- Земельные участки, предоставленные для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд;
- Земельные участки из состава земель лесного фонда;
- Земельные участки, занятые находящимися в государственной собственности водными объектами в составе водного фонда.
Налоговая база (ст. 390) определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения. Кадастровая стоимость определяется в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации.
Порядок определения налоговой базы (ст. 391) Налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. Она определяется отдельно по долям в праве общей собственности на земельный участок, в отношении которых налогоплательщиками признаются разные лица либо установлены различные налоговые ставки.
Налогоплательщики – организации
определяют налоговую базу самостоятельно
в отношении земельных
Налоговая база уменьшается на не облагаемую налогом сумму 10 000 руб. на одного налогоплательщика на территории одного муниципального образования (городов Федерального значения – Москвы и Санкт – Петербурга) в отношении земельного участка следующих категорий налогоплательщиков:
- Героев Советского Союза, Героев Российской Федерации, полных кавалеров орденов Славы;
- Инвалидов, имеющих IIIстепень ограничения способности к трудовой деятельности, а также лиц, которые имеют 1-ю и 2-ю группы инвалидности, установленные до 01.01.04 года без внесения заключения о степени ограничения способности к трудовой деятельности;
- Инвалидов с детства;
- ветеранов и инвалидов Великой Отечественной войны, в также ветеранов и инвалидов боевых действий;
- физических лиц, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, аварии в 1957 г. на производственном объединении «Маяк» и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча;
- физических лиц, принимавших в составе подразделений особого риска непосредственное участие в испытаниях ядерного и термоядерного оружия, ликвидации аварий ядерных установок на средствах вооружения и военных объектах;
- физических лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь или ставших инвалидами в результате испытаний, учений и иных работ, связанных с любыми видами ядерных установок, включая ядерное оружие и космическую технику;
Если не облагаемая налогом сумма превышает размер налоговой базы, определенной в отношении земельного участка, налоговая база принимается равной нулю.
Особенности определения налоговой базы в отношении земельных участков, находящихся в общей собственности (ст. 392)
Налоговая база в отношении земельных участков, находящихся в общей совместной собственности, определяется для каждого налогоплательщика, являющегося собственником данного земельного участка, в равных долях.
Если при приобретении
здания, сооружения или другой
недвижимости к приобретателю
(покупателю) в соответствии с
законом или договором
Если приобретателями (покупателями) здания, сооружения или другой недвижимости выступают несколько лиц, налоговая база в отношении земельного участка, которая занята недвижимостью и необходима для ее использования, определяется пропорционально их долек в праве собственности (в площади) на недвижимость.
Налоговым периодом (ст.393) признается календарный год.
Отчетными периодами для налогоплательщиков – организаций и физических лиц, являющихся индивидуальными предпринимателями, признаются первый квартал, второй квартал и третий квартал календарного года.
Представительный орган муниципального образования (законодательные, представительные органы государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт- Петербурга) вправе не устанавливать отчетный период.
Налоговая ставка (ст. 394) устанавливается нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований ( законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) и не могут превышать:
- 0,3% в отношении земельных участков:
- Отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в поселениях и используемых для сельскохозяйственного производства;
- Занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящийся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или предоставленных для жилищного строительства;
- Предоставленных для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, дачного хозяйства;
- 1,5% в отношении прочих земельных участков.
Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий земель и разрешенного использования земельного участка.
Освобождаются от налогообложения:
- организации и учреждения уголовно-исполнительной системы Министерства юстиции РФ в отношении земельных участков, предоставленных для непосредственного выполнения возложенных на эти организации и учреждения функции;
- организации – в отношении земельных участков, занятых государственными автомобильными дорогами общего пользования;
- религиозные организации - в отношении принадлежащих им земельных участков, на которых расположены здания, строения и сооружения религиозного и благотворительного назначения;
- общероссийские общественные организации инвалидов ( в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов), в которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%, - в отношении земельных участков, используемых ими для осуществления уставной деятельности;
- организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов указанных общероссийских общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда – не менее 25%, - в отношении земельных участков, используемых ими для производства и (или) реализации товаров ( за исключением подакцизных товаров, минерального сырья и иных полезных ископаемых, а также иных товаров по перечню, утверждаемому Правительством РФ по согласованию с общероссийскими общественными организациями инвалидов), работ и услуг (за исключением брокерских и иных посреднических услуг);
- учреждения, единственные собственники имущества которых – указанные общероссийские общественные организации инвалидов, - в отношении земельных участков, используемых ими для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных целей социальной защиты и реабилитации инвалидов, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям;
- организации народных художественных промыслов - в отношении земельных участков, находящихся в местах традиционного бытования народных художественных промыслов и используемых для производства и реализации изделий народных художественных промыслов;
- физические лица, относящиеся к коренным малочисленным народам Севера, Сибири и Дальнего Востока РФ , а также общины таких народов – в отношении земельных участков, используемых для сохранения и развития их традиционного образа жизни, хозяйствования и промыслов;
- организации – резиденты особой экономической зоны – в отношении земельных участков, расположенных на территории особой экономической зоны, сроком на пять лет с момента возникновения права собственности на каждый земельный участок.
Порядок и сроки уплаты налога (ст. 396).
Сумма налога исчисляется по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.
Налогоплательщики – организации исчисляют сумму налога (сумму авансовых платежей по налогу) самостоятельно.
Налогоплательщики – физические
лица, являющиеся индивидуальными
Сумма налога (авансовых платежей по налогу), подлежащая уплате в бюджет физическими лицами, исчисляется налоговыми органами.
Представительный орган муниципального образования при установлении налога вправе предусмотреть уплату в течение налогового периода не более двух авансовых платежей по налогу для налогоплательщиков, являющихся физическими лицами, уплачивающих налог на основании налогового уведомления.
Налогоплательщики, в отношении которых отчетный период определен как квартал, исчисляют суммы авансовых платежей по налогу по истечении первого, второго и третьего квартала текущего налогового периода как одну четвертую соответствующей налоговой ставки процентной доли кадастровой стоимости земельного участка по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.
В случае возникновения (прекращения) у налогоплательщика в течении налогового (отчетного) периода права собственности (постоянного, бессрочного пользования, пожизненного наследуемого владения) на земельный участок (его долю) исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) в отношении данного земельного участка производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течении которых данный земельный участок находился в собственности (постоянном, бессрочном пользовании, пожизненном наследуемом владении) налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде, если иное не предусмотрено настоящей статьёй. При этом если возникновение (прекращение) указанных прав произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно, за полный месяц принимается месяц возникновения указанных прав. Если возникновение (прекращение) указанных прав произошло после 15-го числа соответствующего месяца, за полный месяц принимается месяц прекращения указанных прав.
Пример . Земельный участок приобретен в собственность 10.02 текущего года. Его кадастровая стоимость – 900 000 руб. налоговая ставка -1,5%.
Коэффициент определяется как
отношение числа полных месяцев,
в течении которых земельный
участок находится в
К= 11:12=0,92
Налог за налоговый период составит 12 420 руб. (900 000*1,5%80,92).
Авансовый платеж по налогу за отчетный период рассчитывается в следующем порядке.
Если земельный участок использовался в течении всего отчетного периода (3,6,9 мес.), сумма авансового платежа по налогу за отчетный период рассчитывается как ¼ от произведения налоговой базы, налоговой ставки и коэффициента К.
Пример. Земельный участок предоставлен 08.02 текущего года. Его кадастровая стоимость – 1 200 000 руб. налоговая ставка установлена в размере 1,2%. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет за налоговый период,-13 248 руб. (1 200 000 руб. * 1,2% * 0,92).
Для исчисления авансового
платежа по налогу, подлежащего уплате
в бюджет за 1-й квартал , 6 месяцев
и 9 месяцев, коэффициент определяется
как отношение числа полных месяцев,
в течение которых земельный
участок находится в
- за I квартал: 2 : 3 = 0,67
- за 6 месяцев: 5 : 6 = 0,83
- за 9 месяцев: 8 : 9 = 0,89
Авансовые платежи, подлежащие уплате в бюджет, по итогам отчетных периодов составят:
- за I квартал: 2412 руб. [(1 200 000 * 1,2 * 0,67) : 4)]
- за 6 месяцев: 2988 руб. [(1 200 000 * 1,2 * 0,83) : 4]
- за 9 месяцев: 3204 руб. [(1 200 000 * 1,2 * 0,89) : 4]
Всего в течении налогового периода организация должна уплатить
По установленному нормативным правовым актам представительного органа муниципального образования суммы 8604 руб. авансовых платежей ( 2412=2988=3204 ).
Налог, подлежащий уплате в бюджет по итогам налогового периода, составит 4644 руб. (13 248 руб. – 8604 руб.).
В отношении земельного участка (его доли), перешедшего (перешедшей) по наследству к физическому лицу, налог исчисляется начиная с месяца открытия наследства.
По результатам проведения
государственной кадастровой
Налог и авансовые платежи
по налогу подлежат уплате налогоплательщиками
в порядке и сроки, которые
установлены нормативными правовыми
актами представительных органов муниципальных
образований (законами городов федерального
значения Москвы и Санкт-Петербурга).
При этом срок уплаты налога налогоплательщиков-
Налог и авансовые платежи уплачиваются в бюджет по месту нахождения земельных участков.
Пример. Земельный участок под производственным объектом организации расположен в районном центре. Его кадастровая стоимость – 750 000 руб. Налоговая ставка представительными органами муниципального образования установлена 1,5%. Сумма земельного налога, исчисленного по истечении налогового периода, составляет 11 250 руб. (750 000 * 1,5).
Второй земельный участок предоставлен под объект общественного питания. Кадастровая стоимость – 870 000 руб. установленная налоговая ставка – 1,5%. Сумма земельного налога, исчисленного по истечении налогового периода по земельному участку, занятому объектом общественного питания, составляет 13 050 руб. (870 000 * 1,5%).
Плательщики – организации или физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями, по истечении налогового периода представляют в налоговый орган по месту нахождения земельного участка налоговую декларацию.
Налоговые декларации представляются налогоплательщиками не позднее 01.02 года, следующего за истекшим налоговым периодом. Расчеты сумм по авансовым платежам представляются налогоплательщиками в течении налогового периода не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.
В сельском хозяйстве особо актуальны вопросы, связанные с платным землепользованием, включающим налог на землю, арендную плату за землю и нормативную цену земли. В основу расчета этих величин должна быть положена земельная рента – доход, который представляет собой часть прибавочного продукта, создаваемого в процессе эксплуатации земли и передаваемого производителем ее собственнику.
Цель введения налога на
землю – стимулирование рационального
использования, охрана и освоение земель,
повышения плодородия почв, выравнивание
социально-экономических
Список литературы.
- Зарук Н.Ф., Ухоботов В.В., Федотова М.Ю., Тагирова О.А. Налоги и налогообложение в АПК. – М: КолосС, 2008. – 224с.: ил. – (Учебники и учеб. пособия для студентов высш. Учеб. Заведений).
- www. nalog. ru
- www. consultant. ru
