Земельный налог

Глава. 1 Теоритические основы исчисления Земельного налога

1. Сущность и значения Земельного налога в формировании доходов местного бюджета

 Земельный налог исчисляется  на основании:

• документов, удостоверяющих право собственности, право постоянного землепользования, право безвозмездного временного землепользования;
• данных государственного, количественного и качественного учета земель по состоянию на 1 января каждого года, предоставленных уполномоченным органом по управлению земельными ресурсами.

Под правоудостоверяющими документами на земельный участок, следует понимать документы, отражающие идентификационные характеристики земельного участка и выдаваемые уполномоченным органом по земельным отношениям собственникам земельных участков и землепользователям на основании правоустанавливающих документов:

• акт на право частной собственности на земельный участок;
• акт на право постоянного землепользования;
• акт на право временного (возмездного, безвозмездного) землепользования.

В случае отсутствия документов, удостоверяющих право на земельный  участок, основанием для признания  пользователя плательщиком земельного налога в отношении земельного участка  является фактическое владение и  пользование таким участком.

В случае прекращения права  владения или права пользования  земельным участком земельный налог  исчисляется за фактический период пользования земельным участком.

Исчисление земельного налога производится, начиная с месяца, следующего за месяцем предоставления налогоплательщику земельного участка.

По объектам обложения, находящимся  в общей долевой собственности, налог исчисляется пропорционально  их доле в этом земельном участке.

Уплата земельного налога производится в бюджет по месту нахождения земельного участка.

Основными источниками формирования муниципальных финансов выступают:

• средства, передаваемые органам местного самоуправления вышестоящими органами власти в виде доходных источников и прав, предусмотренных законодательством (перечисления из бюджетов вышестоящих органов власти);
• собственные средства муниципального образования;
• заемные средства.

Рис. 1. Источники формирования и направления расходования муниципальных  финансов

 
Местный бюджет (бюджет муниципального образования) — это форма образования и расходования денежных средств в расчете на финансовый год, предназначенных для обеспечения задач и функций, отнесенных к предметам ведения местного самоуправления, путём исполнения исполнения расходных обязательств соответствующего муниципального образования.

Доходы местных бюджетов в соответствии с Бюджетным кодексом Российской Федерации в ред. Федерального закона от 20.08.2004 г. №120-ФЗ формируются за счет собственных доходов и доходов за счет отчислений от федеральных и региональных регулирующих налогов и сборов.

Основные доходные источники, которыми располагают органы местного самоуправления, можно отнести к  следующим категориям — налоги, неналоговые поступления, доходы от собственной хозяйственной деятельности и муниципальный кредит.

К собственным доходам  местных бюджетов относятся:

• налоговые доходы, зачисляемые в местные бюджеты в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации и законодательством о налогах и сборах;
• неналоговые доходы, зачисляемые в местные бюджеты в соответствии с законодательством Российской Федерации;
• доходы, полученные местными бюджетами в виде безвозмездных и безвозвратных перечислений, за исключением субвенций из Федерального фонда компенсаций и (или) региональных фондов компенсаций.

1. В бюджеты поселений  зачисляются налоговые доходы  от следующих местных налогов:

• земельного налога — по нормативу 100 процентов;
• налога на имущество физических лиц — по нормативу 100 процентов.

2. В бюджеты поселений  зачисляются налоговые доходы  от следующих федеральных налогов  и сборов, налогов, предусмотренных  специальными налоговыми режимами:

• налога на доходы физических лиц — по нормативу 10 процентов;
• единого сельскохозяйственного налога — по нормативу 30 процентов.

Физические лица (за исключением  индивидуальных предпринимателей, частных нотариусов, адвокатов по земельным участкам, используемым в своей деятельности) уплачивают в бюджет земельный налог не позднее 1 октября текущего года.

Индивидуальные предприниматели, частные нотариусы, адвокаты исчисляют  и уплачивают земельный налог  по земельным участкам, используемым в своей деятельности, в порядке, установленном статьей 340 Налогового Кодекса.

Исчисление земельного налога, подлежащего уплате физическими  лицами, производится налоговыми органами исходя из соответствующих ставок налога к налоговой базе отдельно по каждому  земельному участку в срок не позднее 1 августа.

Налоговой базой для определения  земельного налога является площадь  земельного участка

2. Основные элементы Земельного налога

Земельный налог определяется главой 31 Налогового кодекса РФ и местными нормативными правовыми актами.

Размер земельного налога зависит не от финансовых результатов деятельности налогоплательщика, а только от объективных обстоятельств, к которым относятся: плодородность, расположение земельного участка и т. п.

Плательщиками земельного налога являются как физические, так и юридические лица, которые обладают земельными участками, являющимися объектами обложения, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения (рис. 2). На основании пункта 2 статьи 8 Гражданского кодекса РФ эти права возникают с момента государственной регистрации, если иное не установлено законом. Документы о государственной регистрации прав являются основанием для взимания земельного налога.

Рис. 2 Плательщики земельного налога

Не признаются налогоплательщиками организации и физические лица в отношении земельных участков, находящихся у них на праве безвозмездного срочного пользования или переданных им по договору аренды. Арендаторы уплачивают за землю, переданную им в аренду, арендную плату.

Объектом налогообложения  признаются земельные участки, расположенные  в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог.

Не признаются объектом налогообложения:

1. Земельные участки, изъятые  из оборота в соответствии  с законодательством Российской  Федерации.

В соответствии с Земельным  кодексом РФ к землям, изъятым из оборота, относятся земельные участки, занятые находящимися в федеральной  собственности следующими объектами:

• государственными природными заповедниками и национальными парками;
• зданиями, строениями и сооружениями, в которых размещены для постоянной деятельности Вооруженные силы Российской Федерации, другие войска, воинские формирования и органы;
• зданиями, строениями и сооружениями, в которых размещены военные суды;
• объектами организаций федеральной службы безопасности;
• объектами организаций федеральных органов государственной охраны;
• объектами использования атомной энергии, пунктами хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ;
• объектами, в соответствии с видами деятельности которых созданы закрытые административно-территориальные образования;
• объектами учреждений и органов федеральной службы исполнения наказаний;
• воинскими и гражданскими захоронениями;
• инженерно-техническими сооружениями, линиями связи и коммуникациями, возведенными в интересах защиты и охраны Государственной границы Российской Федерации.

2. Земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, занятые особо ценными объектами культурного наследия народов Российской Федерации, объектами, включенными в Список всемирного наследия, историко-культурными заповедниками, объектами археологического наследия.

3. Земельные участки, ограниченные  в обороте в соответствии с  законодательством Российской Федерации,  предоставленные для обеспечения  обороны, безопасности и таможенных  нужд.

4. Земельные участки, ограниченные  в обороте в соответствии с  законодательством Российской Федерации,  в пределах лесного фонда.

5. Земельные участки, ограниченные  в обороте в соответствии с  законодательством Российской Федерации,  занятые находящимися в государственной  собственности водными объектами  в составе водного фонда, за  исключением земельных участков, занятых обособленными водными  объектами.

Налоговой базой является кадастровая стоимость земельных  участков, которая определяется в  соответствии с земельным законодательством  Российской Федерации.

Кадастровая стоимость земельных участков определяется по результатам проведения государственной кадастровой оценки земель. Сведения о стоимости земельных участков содержатся в государственном кадастре недвижимости. Государственный кадастр недвижимости — систематизированный свод сведений и документов об объектах кадастрового учета, а также сведений об административно- территориальном и кадастровом делении. Объектами кадастрового учета являются земельные участки; здания и сооружения, объекты, не завершенные строительством; помещения; территориальные и функциональные зоны, зоны с особыми условиями использования территорий. Сведения о каждом объекте недвижимости содержатся в виде записи в кадастровой книге. Кадастровая книга содержит записи о кадастровой стоимости объекта кадастрового учета, сведения об оценщиках, проводивших работы по государственной кадастровой оценке, и указывается дата проведения этих работ. В кадастре также содержатся сведения о местоположении границ земельного участка, категории земель, площади, вида разрешенного использования, о находящихся на таком земельном участке объектах недвижимости.

Объекту кадастрового учета  присваивается уникальный кадастровый  номер, выдается кадастровый паспорт, представляющий собой выписку из государственного кадастра недвижимости. В нем фиксируются совершаемые с данным объектом сделки. Кадастровая стоимость определяется методом массовой оценки на определенную дату на базе рыночной стоимости. Определяют кадастровую стоимость оценщики, организации, выбранные органами власти субъектов РФ путем проведения процедуры размещения заказа. Федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим свою деятельность в области ведения государственного кадастра недвижимости, а также регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ними, является Федеральная служба государственной регистрации, кадастра и картографии. Если земельный участок находится на территории нескольких муниципальных образований, налоговая база считается по каждому муниципальному образованию как доля кадастровой стоимости всего земельного участка, пропорциональная вышеуказанной доле земельного участка. В отношении земельных участков, находящихся в общей долевой собственности, налоговая база устанавливается пропорционально их доле в общей долевой собственности. Если земельный участок находится в общей совместной собственности, то налоговая база определяется в равных долях для каждого собственника. Налоговая ставка определяется в процентах к кадастровой стоимости участка.

Ставка  земельного налога, действующая в Нижнем Новгороде, составляет 1,5 %.

В 2012 году поступления от земельного налога составили 942 724 тысячи рублей.

Уменьшение налоговой  базы производится на основании документов, подтверждающих это право, представляемых налогоплательщиком в налоговый орган по месту нахождения земельного участка.

Налоговым периодом по земельному налогу признается календарный год, отчетными периодами — I, II и III кварталы календарного года. Земельный налог  и авансовые платежи по нему подлежат уплате в порядке и сроки, которые  установлены нормативными правовыми  актами представительных органов муниципальных  образований  При этом, как определено пунктом 1 статьи 397 НК, срок уплаты земельного налога организациями и индивидуальными предпринимателями не может быть установлен ранее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Организации и индивидуальные предприниматели исчисляют сумму  налога (авансовых платежей) самостоятельно. Физические лица уплачивают земельный  налог на основании налогового уведомления, направляемого налоговыми органами.

Сумма земельного налога исчисляется  по истечении налогового периода  как соответствующая налоговой  ставке процентная доля налоговой базы.

Сумма авансовых платежей по налогу определяется по истечении I, II и III квартала текущего налогового периода  как одна четвертая соответствующей  налоговой ставки процентной доли кадастровой  стоимости земельного участка по состоянию на 1 января года, являющегося  налоговым периодом.

Сумма земельного налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, устанавливается как разница  между суммой налога, исчисленной в соответствии с расчетом, и суммами подлежащих уплате в течение налогового периода авансовых платежей.

В случае возникновения (прекращения) в течение налогового (отчетного) периода права собственности (постоянного (бессрочного) пользования, пожизненного наследуемого владения) на земельный  участок (его долю) исчисление суммы  земельного налога (суммы авансового платежа по этому налогу) в отношении  данного земельного участка производится с учетом коэффициента (К), определяемого  как отношение числа полных месяцев, в течение которых данный земельный  участок находился в собственности (постоянном (бессрочном) пользовании, пожизненном наследуемом владении) (т), к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде (и).

Если возникновение (прекращение) вышеуказанных прав произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно, за полный месяц принимается месяц возникновения данных прав. Если возникновение (прекращение) вышеуказанных прав произошло после 15-го числа соответствующего месяца, за полный месяц принимается месяц прекращения данных прав.

К = т/п,

• т — полные месяцы, в течение которых данный земельный участок находился в собственности (постоянном пользовании или пожизненном наследуемом владении);
• п — число календарных месяцев в налоговом или отчетном периоде.

Прекращение прав: до 15 -го числа  включительно (месяц не считается); после 15-го числа (месяц считается  за полный).

Возникновение прав: до 15 -го включительно (месяц считается за полный) после 15-го числа (месяц не считается).

Полностью освобождены от уплаты земельного налога следующие  организации и учреждения:

• организации и учреждения уголовно-исполнительной системы Министерства юстиции Российской Федерации — в отношении земельных участков, предоставленных для непосредственного выполнения возложенных на эти организации и учреждения функций;
• организации — в отношении земельных участков, занятых государственными автомобильными дорогами общего пользования;
• религиозные организации — в отношении принадлежащих им земельных участков, на которых расположены здания, строения и сооружения религиозного и благотворительного назначения;
• общероссийские общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%, — в отношении земельных участков, используемых ими для осуществления уставной деятельности;
• организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов указанных общероссийских общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда — не менее 25%, — в отношении земельных участков, используемых ими для производства и (или) реализации товаров (за исключением подакцизных товаров, минерального сырья и иных полезных ископаемых, а также иных товаров по перечню, утверждаемому Правительством РФ по согласованию с общероссийскими общественными организациями инвалидов), работ и услуг (за исключением брокерских и иных посреднических услуг);
• учреждения, единственными собственниками имущества которых являются указанные общероссийские общественные организации инвалидов, — в отношении земельных участков, используемых ими для достижения образовательных, культурных, лечебно- оздорови-тельных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных целей социальной защиты и реабилитации инвалидов, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям- инвалидам и их родителям;
• организации народных художественных промыслов — в отношении земельных участков, находящихся в местах традиционного бытования народных художественных промыслов и используемых для производства и реализации изделий народных художественных промыслов;
• физические лица, относящиеся к коренным малочисленным народам Севера, Сибири и Дальнего Востока, а также общины таких народов — в отношении земельных участков, используемых для сохранения и развития их традиционного образа жизни, хозяйствования и промыслов;
• организации — резиденты особой экономической зоны — в отношении земельных участков, расположенных на территории особой экономической зоны, сроком на пять лет с момента возникновения права собственности на каждый земельный участок.

Налогоплательщики, имеющие право на налоговые льготы, должны представить документы, подтверждающие такое право, в налоговые органы по месту нахождения земельного участка.

Налоговая декларация представляется налогоплательщиками не позднее 1 февраля  года, следующего за истекшим налоговым  периодом.

Глава 2. Порядок заполнения декларации по земельному налогу.

Титульный лист представляют все налогоплательщики, разд. 1 и 2 также  обязательные, заполняются в зависимости  от наличия у налогоплательщика  соответствующих земельных участков.

Организации отражают ОГРН в соответствии со свидетельством о  государственной регистрации юридического лица или свидетельством о внесении записи в Единый государственный  реестр юридических лиц о юридическом  лице, зарегистрированном до 1 июля 2002 г ., по формам, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 19.06.2002 N 439.

Индивидуальные предприниматели  указывают ОГРНИП на основании свидетельства  о государственной регистрации  физического лица в качестве индивидуального  предпринимателя или свидетельства  о внесении в Единый государственный  реестр индивидуальных предпринимателей записи об индивидуальном предпринимателе, зарегистрированных до 1 января 2004 г ., утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 19.06.2002 N 439.

Организации и индивидуальные предприниматели отражают на титульном  листе код вида экономической  деятельности (ОКВЭД) согласно Общероссийскому  классификатору видов экономической  деятельности.

Раздел 1

Раздел 1 налоговой декларации заполняется на основании показателей  разд. 2 по всем земельным участкам, находящимся в пределах соответствующих  муниципальных образований. Здесь  отражаются:

наименование соглашения о разделе продукции (для участков недр, предоставленных в пользование  на условиях соглашения о разделе  продукции) (строка 001);

код бюджетной классификации  в соответствии с законодательством  Российской Федерации о бюджетной  классификации  уплачивается по кодам  бюджетной классификации, отраженным в Приказе Минфина России от 14.09.2005 N 119н "О применении бюджетной классификации Российской Федерации для составления бюджетов всех уровней, начиная с бюджетов на 2006 год") (строка 010);

код административно-территориального образования, на территории которого осуществляется уплата налога, в соответствии с  Общероссийским классификатором объектов административно-территориального деления  ОК 019-95, по которому подлежит уплата суммы налога (строка 020);

сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения земельных  участков по соответствующему коду КБК  и ОКАТО (строка 030);

сумма налога, исчисленная  к уменьшению по итогам налогового периода (строка 040).

Следует обратить внимание, что в разд. 1 предусмотрены блоки строк 010 - 040. Это позволяет налогоплательщику заполнить налоговую декларацию в случае, если его объекты налогообложения находятся на территории нескольких муниципальных образований, обслуживаемых одним налоговым органом. По каждому из них заполняется отдельный блок (строки 010 - 040).

Раздел 2

Раздел 2 предназначен для  заполнения показателей отдельно по каждому земельному участку (а также  доле в праве на земельный участок), находящемуся на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования  или праве пожизненного наследуемого владения организации или физического  лица, являющегося индивидуальным предпринимателем, в отношении земельных участков, используемых им в предпринимательской  деятельности. Этот раздел охватывает всех налогоплательщиков и заполняется по любым видам земель. В нем ведется расчет налоговой базы и суммы налога отдельно по каждому земельному участку.

Если организация имеет  несколько земельных участков одной  категории земель, то разд. 2 она должна заполнить отдельно по каждому из них.

В разд. 2 отражаются по строке:

010 - кадастровый номер  земельного участка, он присваивается  каждому земельному участку, формируемому  и учитываемому в качестве  объекта имущества, права на  который подлежат государственной  регистрации в Едином государственном  реестре прав на недвижимое  имущество и сделок с ним; 

020 - код по ОКАТО муниципального  образования, на территории которого  расположен земельный участок,  по которому подлежит уплате  сумма налога;

030 - код категории земель, который определяется в соответствии  с Приложением N 1 (категорию земли  можно определить из правоудостоверяющих документов на земельные участки: государственного акта, свидетельства о праве собственности и др.);

040 - значение в отношении  земельных участков, приобретенных  в собственность на условиях  осуществления на них жилищного  строительства (знак "V" ставится  в поле "3 года" или "свыше  3 лет");

050 - кадастровая стоимость  земельного участка. 

По результатам проведения государственной кадастровой оценки земель кадастровая стоимость земельных  участков по состоянию на 1 января календарного года подлежит доведению до сведения налогоплательщиков в порядке, определяемом органами местного самоуправления не позднее 1 марта этого года (п. 14 ст. 396 НК РФ);

060 - доля налогоплательщика  в праве на земельный участок  (указывается в отношении земельных  участков, находящихся в общей  долевой собственности, общей  совместной собственности. Строка 060 заполняется также, если при приобретении здания, сооружения или другой недвижимости к покупателю переходит право собственности на ту часть земельного участка, которая занята недвижимостью и необходима для ее использования, или если покупателями объектов недвижимости выступают несколько лиц);

070 - код налоговой льготы, уменьшающей величину налоговой  базы на не облагаемую налогом  сумму (п. 2 ст. 387 НК РФ) (коды налоговых  льгот по строкам 070, 090, 110, 130, 150, 170, 260 определяются из Приложения N 2);

080 - не облагаемая налогом  сумма, уменьшающая налоговую  базу (п. 2 ст. 387 НК РФ);

090 - код налоговой льготы, уменьшающей величину налоговой  базы на не облагаемую налогом  сумму, установленной в соответствии  с п. 5 ст. 391 НК РФ;

100 - не облагаемая налогом  сумма, уменьшающая величину налоговой  базы по п. 5 ст. 391 НК РФ (если  показатели строки 080 либо строки 100 или сумма показателей, указанных  по строкам 080 и 100, превышает  размер налоговой базы, определенной  по земельному участку, налоговая  база принимается равной нулю);

110 - код налоговой льготы, предоставленной в виде не  облагаемой налогом площади земельного  участка (п. 2 ст. 387 НК РФ);

120 - доля необлагаемой  площади земельного участка в  общей площади участка. Эта  строка заполняется, если налогоплательщику  предоставлена льгота, установленная  нормативными правовыми актами  представительных органов муниципальных  образований, в виде не облагаемой  налогом площади земельного участка  (п. 2 ст. 387 НК РФ);

130 - код налоговой льготы, предоставленной в виде не  облагаемой налогом площади земельного  участка (п. 8 ст. 395 НК РФ);

140 - доля не облагаемой  налогом площади земельного участка  в общей площади. Эта строка заполняется в отношении участков, находящихся под зданиями и сооружениями, используемых в целях научной (научно-исследовательской) деятельности научных организаций российских академий: наук, медицинских наук, сельскохозяйственных наук, образования, архитектуры и строительных наук, художеств (п. 8 ст. 395 НК РФ);

150 - код налоговой льготы, предоставленной в виде освобождения  от налогообложения (п. 2 ст. 387 НК  РФ);

160 - сумма налоговой льготы  с учетом коэффициента К1, предоставленной в виде освобождения от налогообложения, установленной п. 2 ст. 387 НК РФ (строка 160 х (1 - строка 200));

170 - код налоговой льготы, предоставленной в виде освобождения  от налогообложения, установленной  ст. 395 НК РФ;

180 - сумма налоговой льготы  с учетом коэффициента К1, предоставленной в виде освобождения от налогообложения (ст. 395 НК РФ) (строка 180 х (1 - строка 200));

190 - количество полных  месяцев использования налогоплательщиком  налоговой льготы (месяцы возникновения  и прекращения права на льготу  принимаются за полные);

200 - коэффициент К1 (десятичная дробь с точностью до сотых), который равен отношению числа полных месяцев, в течение которых отсутствует налоговая льгота, к числу календарных месяцев в налоговом периоде. Если право на налоговую льготу не возникало, то по строке 190 указывается "0", а по строке 200 - "1";

210 - налоговая база. Рассчитывается  одним из способов (в зависимости  от права налогоплательщика на  соответствующие льготы):

1) организациями и индивидуальными  предпринимателями, имеющими право  на льготу в виде не облагаемой  налогом суммы (п. 2 ст. 387 НК РФ), установленную нормативными правовыми  актами представительных органов  муниципальных образований (согласно  п. 5 ст. 391 НК РФ):

строка 210 = строка 050 - строка 080;

строка 210 = строка 050 - строка 100 или 

строка 210 = (строка 050 - (строка 080 + строка 100));

2) организациями и индивидуальными  предпринимателями, имеющими право  на льготы, установленные нормативными  правовыми актами представительных органов муниципальных образований в виде полного освобождения от налогообложения (согласно ст. 395 и п. 2 ст. 387 НК РФ):

строка 210 = строка 050 - строка 160 или строка 210 = строка 050 - строка 180;

3) в отношении доли  необлагаемой площади земельного  участка: 

строка 210 = (строка 050 - (строка 050 х строка 120 х (1 - строка 200)) или 

строка 210 = (строка 050 - (строка 050 х строка 140 х (1 - строка 200));

4) в отношении земельных  участков, находящихся в общей  долевой, общей совместной собственности,  а также в случае, если покупателями  здания или другой недвижимости  выступают несколько лиц, кроме  того, в отношении участков, находящихся  под зданиями и сооружениями, используемых в целях научной  (научно-исследовательской) деятельности  научных организаций российских  академий: наук, медицинских наук, сельскохозяйственных  наук, образования, архитектуры и  строительных наук, художеств: 

стр. 210 = (стр. 050 х стр. 060) - стр. 080 или