Земельный налог. 5
- ВВЕДЕНИЕ.
Взимаемый прежде в Российской Федерации земельный налог был введен Законом РФ от 11 октября 1991 г. № 1738-1 «О плате за землю» (далее — Закон РФ «О плате за землю»). Данный Закон был принят на первом этапе земельной реформы, и все это время в соответствующие уровни бюджетов поступали средства от земельного налога и арендной платы за землю. С момента принятия этого Закона в его первоначальную редакцию вносились изменения федеральными законами, в основном касающиеся льготного налогообложения, а также дополнения, связанные с изменением долей, по которым зачисляются уплачиваемые суммы налога.
Позднее были введены новые базовые ставки земельного налога, которые индексировались ежегодно, начиная с 1995 г., постановлениями Правительства РФ и федеральными законами о федеральном бюджете на соответствующий финансовый год.
В ранее действовавшем законодательстве отсутствовал обоснованный принцип формирования ставки земельного налога, не учитывались различия в местоположении и плодородии земельных участков. Действовавшая система ежегодного индексирования ставок и дифференцирования ставок по зонам различной градостроительной ценности вызывала многочисленные судебные разбирательства.
Поскольку система налогообложения земли уже не отвечала существующим в стране экономическим реалиям, было принято решение о внесении изменений в систему налогообложения земельных участков.
Введение
земельного налога, основывающегося
на кадастровой стоимости
Глава 31 НК РФ включает в себя ст. 387—398, в которых определены налогоплательщики и элементы налогообложения, а именно:
- объект налогообложения;
- налоговая база;
- налоговый период;
- налоговая ставка;
- порядок исчисления налога;
- порядок и сроки уплаты налога.
Статьей
17 части первой НК РФ определено, что
в необходимых случаях при установлении
налога в акте законодательства о налогах
и сборах могут также предусматриваться
налоговые льготы и основания для их использования
налогоплательщиком. Главой 31 НК РФ предусмотрены
льготы по уплате земельного налога организациям
и отдельным категориям физических лиц.
2. ЗЕМЕЛЬНЫЙ НАЛОГ — МЕСТНЫЙ НАЛОГ
В Российской Федерации устанавливаются следующие виды налогов и сборов: федеральные, региональные и местные (п. 1 ст. 12 НК РФ).
Земельный налог, в соответствии со ст. 15 НК РФ, является местным налогом, поэтому такие существенные элементы налогообложения, как налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налога, устанавливаются представительными органами соответствующих муниципальных образований, на территориях которых расположены земельные участки. Все эти элементы налогообложения определяются в порядке и пределах, предусмотренных гл. 31 НК РФ. Иные элементы налогообложения по местным налогам, а также налогоплательщики определяются НК РФ.
В отношении городов федерального значения существенные элементы налогообложения устанавливаются законодательными органами государственной власти этих городов. Другими словами, в Санкт-Петербурге и Москве земельный налог устанавливается Законом, а в муниципальных образованиях других субъектов РФ — решением соответствующего муниципального образования.
В Санкт-Петербурге
законом, устанавливающим порядок расчета
и уплаты земельного налога, является
Закон Санкт-Петербурга от 28 ноября 2005
г. № 611-86 «О земельном налоге в Санкт-Петербурге
и о внесении дополнения в Закон Санкт-Петербурга
«О налоговых льготах»». В Ленинградской
области земельный налог устанавливается
решениями соответствующих муниципальных
образований. В качестве примера можно
привести Решение Собрания представителей
муниципального образования «Кузьмоловское
городское поселение» от 14 октября 2005
г. № 10 об установлении земельного налога.
- ПЛАТЕЛЬЩИКИ ЗЕМЕЛЬНОГО НАЛОГА
Статья 388 НК РФ определяет круг лиц, являющихся плательщиками земельного налога. Данная статья связывает возникновение обязанности по уплате земельного налога с обладанием земельным участком на определенном праве.
Земельным кодексом РФ предусмотрены следующие права на земельные участки:
- право собственности граждан и юридических лип (право частной собственности);
- право собственности Российской Федерации (право федеральной собственности); право собственности субъектов Российской Федерации;
- право муниципальной собственности;
- право постоянного (бессрочного) пользования;
- право пожизненного наследуемого владения;
- право ограниченного пользования чужим земельным участком (сервитут);
- аренда, субаренда;
- безвозмездное срочное пользование земельными участками.
Налогоплательщиками
налога признаются организации и физические
лица, обладающие земельными участками
на праве собственности,
праве постоянного (бессрочного)
пользования или праве
пожизненного наследуемого
владения.
- ОБЪЕКТ НАЛОГООБЛАЖЕНИЯ
Объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введен налог.
При этом под земельным участком как объектом налогообложения новым земельным налогом следует понимать часть поверхности земли (в том числе поверхностный слой), границы, которой описаны и удостоверены в установленном порядке. Исходным материалом для выявления границ земельного участка являются:
- землеустроительная документация;
- материалы межевания объектов землеустройства;
- карты (планы) объекта землеустройства;
- утвержденный внутрихозяйственный землеустроительный проект.
Географическое описание и юридико-техническое удостоверение земельного участка более полно, развернуто, закреплены в документах государственного земельного кадастра. В Едином государственном реестре земель содержатся, в частности, следующие сведения о земельном участке:
- кадастровый номер;
- местоположение (адрес);
- площадь;
- категория земель и разрешенное использование земельного участка;
- зарегистрированные в установленном порядке вещные права и ограничения (обременения);
- экономические характеристики;
- качественные характеристики;
- наличие
объектов недвижимого имущества,
прочно связанных с земельными участками.
Именно такое описание, надлежащее документирование и последующая регистрация земельного участка могут оптимально выражать юридическое понятие земельного участка.
Принятие гл. 31 НК РФ внесло принципиальные изменения в порядок исчисления налоговой базы по земельному налогу. Налоговой базой теперь признается кадастровая стоимость земельного участка. Отношения, возникающие при осуществлении деятельности по ведению государственного земельного кадастра, регулируются Федеральным законом от 1 2 января 2000 г. № 28-ФЗ «О государственном земельном кадастре».
Государственный земельный кадастр представляет собой единую систему, включающую Единый государственный реестр земель, кадастровые дела и дежурные кадастровые карты (планы), а также составленные на их основе реестры и базы земельно-кадастровых данных Российской Федерации и субъектов Российской Федерации. Государственный земельный кадастр создается и ведется в целях государственного учета земель, контроля за их использованием и охраной, планирования и регулирования использования земельных ресурсов, оценки земель и установления обоснованной платы за землю, обеспечения защиты прав на землю организаций и физических лиц, информационного обеспечения гражданского оборота земли. При этом задачей государственного земельного кадастра является обеспечение всех заинтересованных лиц достоверными сведениями о характеристиках объектов учета и местоположения.
Государственный
земельный кадастр ведется на трех уровнях:
муниципальных образований,
субъектов РФ и федеральном.
Основная
документация государственного земельного
кадастра состоит из Единого государственного
реестра земель, кадастровых карт (планов)
объектов учета и дежурных кадастровых
карт (планов), которые воспроизводят в
графической и текстовой формах сведения
о местоположении земельных участков
и территориальных зонах.
- НАЛОГОВЫЕ СТАВКИ
Статья 394 НК РФ содержит максимальные размеры налоговых ставок. При определении в соответствии с этой статьей налоговых ставок, которые будут устанавливаться нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, учитываются все категории земель, потому что земельный налог в Российской Федерации взимается в зависимости от категорий земель, которых насчитывается семь. Земли по целевому назначению подразделяются на следующие категории:
- земли сельскохозяйственного назначения;
- земли поселений;
- земли
промышленности, энергетики, транспорта,
связи, радиовещания, телевидения, информатики,
земли для обеспечения космической
деятельности, земли обороны, безопасности и
земли иного специального назначения; - земли особо охраняемых территорий и объектов;
- земли лесного фонда;
- земли водного фонда;
- земли запаса.
По всем указанным выше землям налоговые ставки устанавливаются представительными органами муниципальных образований не в виде фиксированных платежей (в рублях и копейках) на единицу площади земельного участка, как это было в Законе РФ «О плате за землю», а в процентах от налоговой базы. При этом федеральный законодатель при установлении нового земельного налога определил максимальные ставки:
0,3%:
- в отношении
земель сельскохозяйственного
назначения или земель в составе зон сельскохозяйственного использования в поселениях и используемых для сельскохозяйственного производства; - в отношении
земель, занятых жилищным
фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект,
не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или предоставленных для жилищного строительства; - в отношении земель, предоставленных для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства.
1,5 % - налоговая ставка по всем другим категориям земель.
Законом Санкт-Петербурга от 28 ноября 2005 г. № 611-86 «О земельном налоге в Санкт-Петербурге и о внесении дополнения в Закон Санкт-Петербурга "О налоговых льготах"» установлены следующие налоговые ставки:
0,004% от кадастровой стоимости участка в отношении земельных участков, отнесенных к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в поселениях и используемых для сельскохозяйственного производства;
0,042% от кадастровой стоимости участка в отношении земельных участков:
- занятых
объектами жилищного фонда и объектами
инженерной инфраструктуры
жилищно-коммунального комплекса (за исключением
доли в праве на земельный участок,
приходящейся на объект, не относящийся к
жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса), гаражами или предоставленных для жилищного строительства; - предоставленных
для личного подсобного и
дачного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства;
1,5% от кадастровой стоимости участка в отношении прочих земельных участков.
6. ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА
6.1 НАЛОГОВАЯ БАЗА
Одним из основных элементов земельного налога является налоговая база.
Налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. При этом налоговая база определяется отдельно согласно долям в праве общей собственности на земельный участок, в отношении которых налогоплательщиком признаются разные лица либо установлены различные налоговые ставки.
Если
рассматривать земельные
Если
организация приобретает
Кадастровая стоимость земельных участков по состоянию на 1 января календарного года должна быть доведена до сведения налогоплательщиков в порядке, определяемом органами местного самоуправления (исполнительными органами власти городов Москвы и Санкт-Петербурга), в срок не позднее 1 марта того же года.
На территории Ленинградской области известны результаты кадастровой оценки земель поселений Ленинградской области, которые утверждены постановлением Правительства Ленинградской области от 24 марта 2005 г. № 64, а также результаты государственной кадастровой оценки земель садоводческих, огороднических и дачных объединений граждан на территории Ленинградской области, утвержденные постановлением Правительства Ленинградской области от 22 декабря 2005г. № 330. _
До вступления в силу ЗК РФ «роль» кадастровой стоимости играла нормативная цена земли, рассматривавшаяся Законом № 1738-1 в качестве разновидности платы за землю, не являясь таковой на самом деле. Более того, в соответствии с п. 13 ст. 3 Федерального закона от 25.10.2001 № 137-ФЗ «О введении в действие Земельного кодекса Российской Федерации» в случаях, если кадастровая стоимость земли не определена, для взимания земельного налога применяется нормативная цена земли. Следовательно, и на сегодняшний день в тех муниципальных образованиях, где введен земельный налог в соответствии с положениями главы 31 НК РФ, и при отсутствии определенной кадастровой стоимости земельного участка налоговой базой является нормативная цена земли.
6.2. НАЛОГОВЫЙ ПЕРИОД
Следует рассмотреть и такой элемент налогообложения земельного налога, как налоговый период, определенный ст. 393 НК РФ. Налоговым кодексом РФ под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов, по итогам которых уплачиваются авансовые платежи. Права по установлению отчетного периода предоставлены представительным органам муниципальных образований (законодательные /представительные/ органы государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга). Они могут вообще не устанавливать отчетный период.
В
главе 31 НК РФ четко установлено, что
налоговым периодом для земельного налога
признается календарный год — период
с 1 января по 31 декабря. По итогам года
определяется налоговая база и исчисляется
сумма налога, подлежащая уплате. При этом
в отношении налогоплательщиков-организаций
и физических лиц, являющихся индивидуальными
предпринимателями, установлены отчетные
периоды — 3 месяца, полугодие и 9 месяцев
календарного года. Иными словами, эти
категории налогоплательщиков должны
вносить авансовые платежи каждый квартал.
6.3. ПОРЯДОК И СРОКИ УПЛАТЫ ЗЕМЕЛЬНОГО НАЛОГА
Земельный налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками в порядке и сроки, которые установлены нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга).
При
этом срок уплаты налога для налогоплательщиков-
В течение налогового периода налогоплательщики уплачивают авансовые платежи по налогу, если нормативным правовым актом представительного органа муниципального образования (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) не предусмотрено иное. По истечении налогового периода налогоплательщики уплачивают сумму налога, исчисленную в порядке, предусмотренном п. 4 ст. 396 НК РФ.
Представительный орган муниципального образования (законодательные /представительные/ органы государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) при установлении земельного налога вправе предусмотреть для отдельных категорий налогоплательщиков право не исчислять и не уплачивать авансовые платежи по налогу в течение налогового периода.
Право не исчислять и (или) не уплачивать авансовые платежи по земельному налогу в течение налогового периода может быть предусмотрено для:
- собственников дачных земельных участков, садовых земельных участков, огородных земельных участков;
- физических лиц, являющихся индивидуальными предпринимателями;
- членов крестьянских фермерских хозяйств;
- организаций;
- лиц, имеющих право на уменьшение налоговой базы земельного налога на 10 тыс. рублей;
- других категорий налогоплательщиков земельного налога.
Налог
и авансовые платежи по налогу
уплачиваются в бюджет по месту нахождения
земельных участков, признаваемых объектом
налогообложения, то есть земельных участков,
расположенных
в пределах муниципального образования,
на территории которого введен налог.
7.
НАЛОГОВАЯ ДЕКЛАРАЦИЯ
Налоговая декларация
Налоговая декларация может быть представлена налогоплательщиком в налоговый орган лично или через его представителя, направлена в виде почтового отправления с описью вложения или передана по телекоммуникационным каналам связи.
Налоговый орган не вправе отказать в принятии налоговой декларации и обязан по просьбе налогоплательщика проставить отметку на копии налоговой декларации о принятии и дату ее представления. При получении налоговой декларации по телекоммуникационным каналам связи налоговый орган обязан передать налогоплательщику квитанцию о приемке в электронном виде. При отправке налоговой декларации по почте днем ее представления считается дата отправки почтового отправления с описью вложения. При передаче налоговой декларации по телекоммуникационным каналам связи днем ее представления читается дата ее отправки.
Порядок
представления налоговой
Внесение дополнений и изменений в налоговую декларацию осуществляется налогоплательщиком в соответствии с правилами ст. 81 НК РФ.
Если налогоплательщик обнаруживает, что в поданной им налоговой декларации не отражены или не полностью отражены какие-либо сведения либо допущены ошибки, приводящие к занижению суммы налога, подлежащей уплате, — он обязан внести необходимые дополнения и изменения в налоговую декларацию (см. п. 1 ст. 81 НК РФ).
Если заявление о дополнении и изменении налоговой декларации производится до истечения срока подачи налоговой декларации, она считается поданной в день подачи заявления (см. п. 2 ст. 81 НКРФ).
Если заявление о дополнении и изменении налоговой декларации делается после истечения срока подачи налоговой декларации, но до истечения срока уплаты налога, то налогоплательщик освобождается от ответственности, если указанное заявление было сделано до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом обстоятельств, предусмотренных п. 1 ст. 81 НК РФ, либо о назначении выездной налоговой проверки.
Обязанность оформлять налоговую декларацию закреплена частью первой НК РФ, которая определяет, что налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и (или) другие данные, связанные с исчислением и уплатой налога. Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Формы налоговых деклараций, если они не утверждены законодательством о налогах и сборах, утверждаются Министерством финансов РФ.
Статьей
398 НК РФ уравнены обязанности двух
категорий налогоплательщиков земельного
налога в отношении налоговой отчетности.
Так, по новому земельному налогу налоговая
декларация представляется налогоплательщиками-
Ст. 398 НК РФ обязывает представить одновременно с налоговой декларацией расчет по авансовым платежам. Так, организации или физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями, уплачивающими в течение налогового периода авансовые платежи по земельному налогу, по истечении отчетного периода должны представлять в налоговые органы по месту нахождения земельных участков налоговый расчет по авансовым платежам. При этом расчеты сумм по авансовым платежам по земельному налогу представляются налогоплательщиками в течение налогового периода не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.
8.
ЛЬГОТЫ ПО УПЛАТЕ ЗЕМЕЛЬНОГО
НАЛОГА
Главой
31 НК РФ предусмотрен ряд льгот по
уплате земельного налога для отдельных
категорий землепользователей.
Так, налоговая база уменьшается на не облагаемую налогом сумму в размере 10 000 рублей на одного налогоплательщика на территории одного муниципального образования в отношении земельного участка, находящегося в собственности, постоянном (бессрочном) пользовании или пожизненном наследуемом владении следующих категорий налогоплательщиков:
