Организацией (ООО) получен заём от единственного участника (ООО). В связи с критическим финансовым положением и в целях сохранения бизнеса (Решение → 26236)

заказ №38669

Организацией (ООО) получен заём от единственного участника (ООО). В связи с критическим финансовым положением и в целях сохранения бизнеса Организации участник принял решение о прекращении требования этого долга посредством увеличения уставного капитала Организации в соответствующем размере. Прокомментируйте планируемую сделку, в том числе в части налоговых последствий для Организации и для участника.

Ответ:

В соответствии с п. 1 ст. 807 ГК РФ по договору займа, предметом которого являются денежные средства, одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа). Из положений ГК РФ следует, что обязательства могут прекращаться их надлежащим исполнением (ст. 408 ГК РФ), отступным (ст. 409 ГК РФ), новацией (ст. 414 ГК РФ), зачетом (ст. 410 ГК РФ), прощением долга (ст. 415 ГК РФ), а также по другим основаниям, предусмотренным главой 26 ГК РФ. На основании п. 1 ст. 415 ГК РФ кредитор (займодавец) может освободить должника от его обязанностей (в том числе по денежному обязательству) путем прощения долга. Обязательство прекращается освобождением кредитором (займодавцем) должника (заемщика) от лежащих на нем обязанностей, если это не нарушает прав других лиц в отношении имущества кредитора (займодавца) (п. 3 информационного письма ВАС РФ от 21.12.2005 N 104, постановление Президиума ВАС РФ от 04.12.2012 N 8989/12 по делу N А28-5775/2011-223/12). В результате прощения долга возникает ситуация, когда должник (заемщик) сохраняет за собой все полученное по сделке при отсутствии какого бы то ни было встречного предоставления в адрес кредитора. На основании п. 2 ст. 415 ГК РФ обязательство считается прекращенным с момента получения должником (заемщиком) уведомления кредитора (займодавца) о прощении долга, если должник (заемщик) в разумный срок не направит кредитору (займодавцу) возражений против прощения долга. На практике прощение долга оформляется либо заключением соответствующего соглашения (двусторонней сделки), либо направлением должнику уведомления о прощении долга (односторонняя сделка). Согласно ст. 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. При этом прибылью в целях налогообложения для российских организаций, не являющихся участниками консолидированной группы налогоплательщиков, признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ (п. 1 ст. 247 НК РФ). В соответствии с п. 1 ст. 248 НК РФ к доходам в целях главы 25 НК РФ относятся: - доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, определяемые в порядке, установленном ст. 249 НК РФ; - внереализационные доходы, определяемые в порядке, установленном ст. 250 НК РФ. При этом п. 8 ст. 250 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в состав внереализационных доходов включаются доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в ст. 251 НК РФ. Следовательно, при получении налогоплательщиком имущества, имущественных прав, работ или услуг безвозмездно их стоимость, определенная в установленном порядке, должна быть включена налогоплательщиком в состав доходов для целей налогообложения прибыли, если иное не предусмотрено ст. 251 НК РФ, определяющей перечень доходов, не учитываемых для целей налогообложения прибыли. В свою очередь, пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ определено, что при налогообложении прибыли организаций не учитываются доходы в виде имущества, полученного организацией безвозмездно от физического лица, если уставный капитал получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) передающей организации (смотрите письмо Минфина России от 25.08.2014 N 03-03-06/1/42281, от 14.12.2015 N 03-03-07/72930).