Акцизы на нефтепродукты: анализ действующей системы и перспективы развития

 

Федеральное  агентство  по  образованию

Югорский государственный  университет

Институт экономики  и финансов

 

Кафедра                                           Налоги и налогообложение_______________________

                                                                                                               Допустить к защите

«____»___________200__г.

                                                                                                               зав  кафедрой

____________/_____________________/

                                                                                           (подпись)                        Ф.И.О.

 

Выпускная  квалификационная работа

(дипломная   работа)

на тему: Акцизы на нефтепродукты: анализ действующей системы и перспективы развития

 

Исполнитель /________/   Пущина Ольга Анатольевна_

                        подпись                                        Ф.И.О.

 

Научный руководитель /__________/ ст.преподаватель Данилов Андрей Петрович

                                           подпись                           Ф.И.О.

 

Консультант(ы) /__________/ преподаватель Коростелева Виктория Викторовна

                               подпись                                   Ф.И.О.

 

Ханты-Мансийск – 2007

СОДЕРЖАНИЕ

 

 

Введение

1. СУЩНОСТЬ АКЦИЗНОГО  НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ……………………………………4

1. История возникновения акцизного налогообложения………………………………..4
2. Основные характеристики элементов акцизов на нефтепродукты…………………..8

2.система  налогообложения акцизами на  нефтепродукты ………….29

   2.1 Реформа системы акцизного налогообложения………………………………………29

   2.2 Сравнительный  анализ поступления акцизов на  нефтепродукты в бюджеты 

               различных уровней на примере  Ханты-Мансийского 

               автономного округа Югры…………………………………………………………..41

3. Проблемы и перспективы развития  системы налогообложения…49 акцизов  на нефтепродукты

  3.1 Проблемы развития системы налогообложения………………………………………..49

   3.2 Налоговая политика и перспективы развития системы налогообложения                                            акцизов на нефтепродукты…………………………………………………………..57

 

Заключение……………………………………………………………………………………...65

Список использованных источников………………………………………………………….70

Приложения……………………………………………………………………………………..73

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

 

Акциз – является косвенным налогом. Он устанавливается на отдельные виды товаров. И как любой косвенный налог включается в цену товара.

Известно, что  акцизы являются одной из древних  форм налогообложения. Первое упоминание об акцизах относится к эпохе  Древнего Рима. Новый этап восстановления акцизов в Российской Федерации связан с переходом к рыночным отношениям и становлением налоговой системы, а также принятием Налогового кодекса РФ.

Несовершенство  российского законодательства постоянно  требует принятия все новых и новых законов. Однако порой закон, направленный на решение одной проблемы, порождает новые сложности, которые ставят компании и индивидуальных предпринимателей в тупиковые ситуации. Именно такая ситуация сложилась при применении второй части Налогового кодекса РФ, после вступления в силу радикальных изменений налогообложения подакцизных нефтепродуктов.

Выбранная тема выпускной квалификационной работы является в настоящее время весьма актуальной и требует детального изучения, так как нововведения до 2007 года в сфере акцизного налогообложения вызвали массу споров и противоречий среди плательщиков акцизов на нефтепродукты, а также изменения которые произошли с ведением Федерального закона от 26 июля 2006 г. N 134-ФЗ "О внесении изменений в главу 22 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации" которые вступили в силу 1 января 2007 года по нефтепродуктам также требуют к себе особого внимания.

Целью написания  выпускной квалифицированной работы является изучение системы налогообложения акцизов на нефтепродукты, выявление характерных проблем, препятствующих развитию данной системы.

Исходя из этой цели исследования, в выпускной квалификационной работе были поставлены и решены следующие  задачи:

1. Выявить предпосылки возникновения акцизного налогообложения
2. Раскрыть экономическую  сущность акциза
3. Охарактеризовать основные элементы системы акцизного налогообложения
4. Изучить этапы реформирования системы акцизного налогообложения
5. Выделить цели реформы системы акцизного налогообложения
6. Определить роль акцизов на нефтепродукты в доходной части бюджетов всех уровней на примере Ханты-Мансийского автономного округа – Югры
7. Выявить проблемы, касающиеся порядка налогообложения акцизов на нефтепродукты
8. Сформулировать возможные пути решения существующих проблем в сфере акцизного налогообложения

Объектом написания выпускной  квалификационной работы послужила  система налогообложения акцизов  на нефтепродукты, действующая с 1 января 2003-2006год, а также изменения, которые произошли с 1 января 2007 года

В выпускной квалификационной работе использованы различные источники  информации. В частности основой для работы послужили статьи  написанные, Советниками налоговой службы III ранга Давыдовой И.А., Нечипорчук Н.А., Подгорной Т.Г., опубликованные в журнале «Налоговый вестник». Вторая глава выпускной квалификационной работы построена на основе данных налогового органа Ханты-Мансийского автономного округа - Югры, в частности, по данным отчета о поступлении налогов, сборов и иных обязательных платежей в бюджетную систему Российской Федерации. В третьей главе выпускной квалификационной работы отражены проблемы и перспективы развития системы налогообложения акцизов на нефтепродукты. Также использовались федеральные нормативные акты и нормативные акты Ханты-Мансийского автономного округа-Югры.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1 сущность  акцизного налогообложения

 

 

1. ИСТОРИЯ ВОЗНИКНОВЕНИЯ АКЦИЗНОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ 

 

 

Акциз - это разновидность косвенного налога на отдельные виды товаров. Акцизы включаются в структуру цены подакцизной продукции, во многом определяя уровень цены конечной продукции.

С момента своего возникновения  государственной власти приходилось  искать такие источники получения  доходов казны, чтобы граждане меньше замечали, что они уплачивают налоги, и при этом их добрая воля играла небольшую роль, и внесение платежа совершалось автоматически, принудительно.

Наряду с податями акцизы являются самой древней формой налогообложения. Например, правители Римской империи  единолично использовали этот вид налога в качестве основного источника пополнения государственной казны. В царской России в 1901 г. акцизы составляли более половины доходов от всего объема собираемых косвенных налогов.

Многовековая история использования  налогов показала, что акцизы – это один из наиболее надежных источников доходов бюджета.[33]

Преимущества акцизов убедительно  раскрыл крупный английский экономист  У. Пети в работе «Трактат о налогах  и сборах» (1662). Он выделил четыре довода в пользу акцизов:

1. Естественная справедливость требует, чтобы каждый платил в соответствии с тем, что он действительно потребляет. Вследствие этого такой налог вряд ли навязывается  кому-либо насильно, и его чрезвычайно легко платить тому, кто довольствуется предметами естественной необходимости.
2. Этот налог, если только он не сдается на откуп, а регулярно взимается, располагает к бережливости. Что является единственным способом обогащения народа, как это ясно видно на примере людей, наживших большое состояние.
3. Никто не уплачивает вдвое или дважды за одну и ту же вещь, поскольку ничто не может быть потреблено более одного раза.
4. При этом способе обложения можно всегда иметь превосходные сведения о богатстве, росте, промыслах и силе страны каждый день.[32]

Однако, несмотря на такие преимущества акцизов, экономическая мысль на протяжении веков не умалчивала и об отрицательных чертах косвенного налогообложения.

Прежде всего, отмечался такой  недостаток косвенных налогов, как  их несправедливый характер, проявляющийся  в регрессивности: «…падая на расходы, косвенные налоги далеко не пропорциональны доходам», - писал швейцарский экономист Ж. Сисмонди.

Русский ученый Н.И. Тургенев, соотнося практику применения косвенных налогов  с научными принципами налогообложения, так же делал вывод о ее несоответствии принципу справедливости: «Подать с потребления предметов, необходимых для жизни, совсем не соответствует правилу взимания налогов, ибо никак не сообразуется с доходом платящего: богатый платит, например, за соль ту же подать, что и бедный».

В России акцизы всегда играли важную фискальную роль. Прежде всего, это относится к акцизам на алкогольную продукцию: хмельные напитки – квас, пиво и питейный мед – с давних времен считались на Руси неплохим источником дохода.

В ходе использования акцизов менялись группы облагаемых товаров и ставки налога. Российская история акцизов связана  в основном с налогообложением таких товарных групп, как соль, алкогольные напитки табак, сахар, нефтепродукты. Объемы акцизных поступлений в бюджет достигали весомых размеров, особенно быстро росли они во второй половине XIX века.

Для обеспечения полноты сбора  акцизов в России во второй половине XIX века были образованы акцизные управления. Первоначально они занимались организацией сбора только питейного акциза, в последующие годы – акцизными сборами по другим товарным группам. После Октябрьской революции 1917 г. акцизные управления были ликвидированы, а акцизы отменены (1920).

Переход к новой экономической  политике реанимировал акцизы как весомый  и эффективный источник доходной части бюджета. С 1921 г. были восстановлены акцизы на вино, табачные изделия, спички, курительную бумагу,  в 1922 г. – на спирт, пиво, нефтепродукты, сахар, соль, кофе, цирконий. В период НЭПа существовало огромное количество всевозможных акцизов. В 1928 г. акцизы по отдельным товарам были объединены с промысловым налогом. В период финансовой реформы 1930-1932 гг. акцизы были снова ликвидированы.

Новый этап восстановления акцизов  в рыночной экономике связан с  переходом к рыночным отношениям и становлением налоговой системы, а также принятием Налогового кодекса РФ.

Необходимость существования и  применения акцизов в современных  условиях связана, помимо их использования  в качестве дополнительного доходного  источника, с потребностью государственного регулирования отдельных экономических и социальных процессов. В частности, в качестве причин подобного вмешательства государства можно выделить следующие.

Прежде всего, это необходимость  ограничения потребления товаров, использование которых наносит  ущерб здоровью человека и состоянию окружающей среды. По этой причине практически во всех странах существуют сегодня акцизы на алкогольные напитки и табачные изделия. В ряде стран имеется опыт в применении так называемых экологических акцизов. Например, ФРГ на бензин низкого качества (низкооктановый) для снижения масштабов загрязнения воздуха выхлопными газами устанавливались повышенные ставки.

Другой причиной возникновения  акцизов является потребность в  перераспределении доходов высокооплачиваемых слоев населения, которые могут позволить себе приобретение престижных, дорогих товаров, спрос на которые мало эластичен по цене. Иначе говоря, акцизом облагаются «предметы роскоши». Акциз с именно таким названием был введен, например, в 1994 году в США – им облагались товары, стоимость которых превышала 32 000 $. В категорию подобных товаров попадают, как правило, автомобили, ювелирные изделия и т.п.

Еще одной предпосылкой возникновения  акцизов является потребность перераспределения  высоких доходов от изготовления и реализации отдельных видов продукции, в том числе товаров на производство (добычу) которых государство имеет монополию. По этой причине возникли, например, акцизы на нефть и  природный газ. Следовательно,  кроме фискальной функции акцизы призваны осуществлять регулирование объемов реализации и потребления отдельных групп товаров.[35]

Таким образом, акцизы являются представителями  косвенных налогов, включаются в  цену товара и перелагаются в результате на конечного потребителя. Индивидуальные акцизы используются в современных  налоговых системах практически всех стран мира. Это обусловлено их высоким фискальным эффектом и способностью регулировать потребление отдельных товаров, перераспределять доходы высокооплачиваемых слоев населения и доходы от производства и реализации определенных видов продукции (нефть, природный газ, нефтепродукты).

 

 

1.2 ОСНОВЫНЕ ХАРАКТЕРИСТИКИ ЭЛЕМЕНТОВ АКЦИЗОВ НА НЕФТЕПРОДУКТЫ

 

Плательщики акцизов по операциям с нефтепродуктами. Согласно поправкам, внесенным в главу 22 НК РФ Федеральным законом от 26.07.2006 N 134-ФЗ, с 1 января 2007 года утрачивает силу статья 179.1 НК РФ, предусматривающая выдачу Свидетельства о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами. Однако необходимо учитывать переходные положения названного Закона. Те лица, которые до 1 января 2007 г. имели свидетельства на совершение операций с нефтепродуктами (за исключением свидетельства на переработку прямогонного бензина), будут признаваться плательщиками акцизов при реализации ими с 1 января 2007 г. нефтепродуктов, полученных (оприходованных) до 1 января 2007 г. или отгруженных в их адрес до этой даты (п. 1 ст. 5 Закона от 26.07.2006 N 134-ФЗ).[59]

По нефтепродуктам, полученным (оприходованным) до 1 января 2007 г. (или отгруженным налогоплательщикам до этой даты), уплачивать акциз и принимать сумму налога к вычету необходимо по ранее действовавшим правилам (п. 2 ст. 5 Закона от 26.07.2006 N 134-ФЗ). Ранее действовавший порядок обложения нефтепродуктов акцизами при экспорте также применяется по отношению к нефтепродуктам, полученным (оприходованным) до 1 января 2007 г. или же после этой даты, но отгруженным налогоплательщику до 31 декабря 2006 г. включительно (п. 4 ст. 5 Закона от 26.07.2006 N 134-ФЗ).

Кроме того, обязанность  по уплате акцизов сохраняется и  за лицами, осуществляющими операции с прямогонным бензином, т.к. названным Законом введена новая статья 179.3 НК РФ.[17]

Отменены и  пп. 2 - 4 п. 1 ст. 182 НК РФ, устанавливавшие  основания уплаты акцизов по нефтепродуктам - при оприходовании самостоятельно

произведенных нефтепродуктов лицами, не имеющими свидетельства; получении на территории РФ нефтепродуктов организацией или индивидуальным предпринимателем, имеющими свидетельство.

Акцизы по нефтепродуктам будут уплачиваться их производителем при реализации нефтепродуктов пп. 1 п. 1 ст. 182 НК РФ Реализация на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров, в том числе реализация предметов залога и передача подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также в иных общих случаях, указанных в п. 1 ст. 182 НК РФ, в частности: 1. При передаче подакцизных товаров на переработку и возврате произведенных из давальческого сырья подакцизных товаров пп. 12 и пп. 7 п. 1 ст. 182 НК РФ Передача на территории Российской Федерации лицами произведенных ими из давальческого сырья (материалов) подакцизных товаров собственнику указанного сырья (материалов) либо другим лицам, в том числе получение указанных подакцизных товаров в собственность в счет оплаты услуг по производству подакцизных товаров из давальческого сырья (материалов) и передача произведенных подакцизных товаров на переработку на давальческой основе; 2. передаче в структуре организации произведенных подакцизных товаров для дальнейшего производства неподакцизных товаров (за исключением передачи произведенного прямогонного бензина для дальнейшего производства продукции нефтехимии в структуре организации, имеющей свидетельство на совершение операций с прямогонным бензином) пп. 8 п. 1 ст. 182 НК РФ Передача в структуре организации произведенных подакцизных товаров для дальнейшего производства неподакцизных товаров, за исключением передачи произведенного прямогонного бензина для дальнейшего производства продукции нефтехимии в структуре организации, имеющей свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, и (или) передачи произведенного денатурированного этилового спирта для производства неспиртосодержащей продукции в структуре организации, имеющей свидетельство о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом; 3. передаче произведенных подакцизных товаров для собственных нужд и в качестве вклада в уставный капитал, взноса по договору простого товарищества пп. 9 и 10 п. 1 ст. 182 НК РФ Передача в структуре организации произведенных подакцизных товаров для дальнейшего производства не подакцизных товаров, за исключением передачи произведенного прямогонного бензина для дальнейшего производства продукции нефтехимии в структуре организации, имеющей свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, и (или) передачи произведенного денатурированного этилового спирта для производства не спиртосодержащей продукции в структуре организации, имеющей свидетельство о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом; 4. передаче произведенных подакцизных товаров при выходе участника из организации; при выделе доли участника договора простого товарищества пп. 11 п. 1 ст. 182 НК РФ Передача на территории Российской Федерации организацией (хозяйственным обществом или товариществом) произведенных ею подакцизных товаров своему участнику (его правопреемнику или наследнику) при его выходе (выбытии) из организации (хозяйственного общества или товарищества), а также передача подакцизных товаров, произведенных в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности), участнику (его правопреемнику или наследнику) указанного договора при выделе его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или разделе такого имущества

Экспорт нефтепродуктов от обложения акцизами освобождается  пп. 4 п. 1 ст. 183 НК РФ Реализация подакцизных  товаров, помещенных под таможенный режим экспорта, за пределы территории Российской Федерации с учетом потерь в пределах норм естественной убыли.

При совершении операций с нефтепродуктами (за исключением  операций с прямогонным бензином) налогоплательщик будет в общем  порядке предъявлять покупателю к оплате соответствующую сумму  акциза (п. 1 ст. 198 НК РФ), которая будет выделяться в расчетных и первичных учетных документах, счетах-фактурах (п. 2 ст. 198 НК РФ).

Предъявленные суммы акциза по нефтепродуктам будут  приниматься к вычету в общем  порядке - при приобретении или ввозе  нефтепродуктов, использованных в дальнейшем в качестве сырья для производства подакцизных товаров (п. 2 ст. 200 НК РФ). На операции с нефтепродуктами распространены правила о вычете сумм акциза при передаче подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья (материалов) (п. 3 ст. 200 НК РФ), при возврате подакцизных товаров покупателем (п. 5 ст. 200 НК РФ). Ранее установленные специальные правила вычета сумм акциза при совершении операций с нефтепродуктами отменены (утратили силу п. п. 8 - 10 ст. 200 НК РФ).

Объект налогообложения с 1 января 2001 г. подакцизными товарами признаны, помимо бензина автомобильного, включенного в перечень таких товаров с 1 января 1994 г., дизельное топливо и моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей, а с 1 января 2003 г. - прямогонный бензин.

Вырабатываемые  в последнее время отдельными организациями новые виды топлива  для карбюраторных двигателей, представляющие собой различные бензиновые фракции, не могут быть отнесены к товарным автомобильным бензинам, так как  по своим основным эксплуатационным свойствам (октановому числу и фракционному составу) не отвечают требованиям ГОСТ Р 511313-99 "Бензины автомобильные. Общие технические требования", утвержденного Постановлением Госстандарта России от 24.08.1999 N 282-СТ. Таким образом, операции, совершаемые с этой продукцией, не подлежат обложению акцизом.

Кроме того, учитывая, что бензиновые фракции не являются товарным продуктом, допуск к производству и применению их в качестве автомобильных  бензинов в соответствии с Положением о Межведомственной комиссии по допуску к производству и применению топлив, масел, смазок и специальных жидкостей при Госстандарте России не выдается, и, следовательно, использование такого топлива в карбюраторных двигателях автотранспорта не обеспечивает надлежащую работу автомобильных двигателей.

Согласно определению, данному в этом Законе, для целей  гл.22 НК РФ под прямогонным бензином понимаются бензиновые фракции, полученные в результате переработки нефти, газового конденсата, попутного нефтяного  газа, природного газа, горючих сланцев, угля и другого сырья, а также продуктов их переработки.

При этом определено, что бензиновой фракцией является смесь  углеводородов, кипящих в интервале  температур от 30 до 215 °С при атмосферном  давлении 760 мм ртутного столба.[36]

До 2006 года объектом налогообложения по подакцизным нефтепродуктам признавались следующие операции:

- оприходование организацией или индивидуальным предпринимателем, не имеющими свидетельства, нефтепродуктов, самостоятельно произведенных из собственного сырья и материалов (в том числе подакцизных нефтепродуктов);

- получение  нефтепродуктов организацией или  индивидуальным предпринимателем, не имеющими свидетельства, в  собственность в счет оплаты  услуг по производству нефтепродуктов  из давальческого сырья и материалов;

- получение  нефтепродуктов организацией или  индивидуальным предпринимателем, имеющими свидетельства, в том  числе:

- оприходование подакцизных нефтепродуктов, самостоятельно произведенных из собственного сырья и материалов (в том числе подакцизных нефтепродуктов); приобретение нефтепродуктов в собственность;

- оприходование нефтепродуктов, полученных в счет оплаты услуг по их производству из давальческого сырья и материалов (в том числе из подакцизных нефтепродуктов);

- получение собственником сырья и материалов нефтепродуктов, произведенных из этого сырья и материалов на основе договора переработки;

- передача организацией  или индивидуальным предпринимателем  нефтепродуктов, произведенных из  давальческого сырья и материалов (в том числе подакцизных нефтепродуктов), собственнику, не имеющему свидетельства;

- продажа лицами  переданных им на основании  приговоров или решений судов,  арбитражных судов или других  уполномоченных на то государственных  органов конфискованных и (или)  бесхозяйных подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность.

Таким образом, лица, производящие нефтепродукты из собственного сырья, а также получающие нефтепродукты в собственность  в счет оплаты услуг по их производству из давальческого сырья, признавались плательщиками акцизов независимо от наличия у них свидетельства.

Операция по приобретению нефтепродуктов в собственность  налогоплательщика являлись объектом налогообложения только у лиц, имеющих свидетельство. Так, например, собственник АЗС, имеющий свидетельство на розничную реализацию, должен сам начислять и уплачивать в бюджет акциз при приобретении нефтепродуктов. Если у него такого свидетельства нет, он будет приобретать нефтепродукт по цене, в которую уже включен акциз, и, следовательно, плательщиком акциза не будет.

Если организация, имеющая свидетельство, приобретала  нефтепродукты на собственные нужды, в том числе по цене с учетом акциза (например, на АЗС), то она должна была включить в налоговую базу этот объем нефтепродуктов.[41]

С 1 января 2007 года законодатель подкорректировал ст. 182 НК РФ. Утратили силу некоторые положения  закона, признающие объектом налогообложения  следующие операции: оприходование  на территории Российской Федерации организацией или индивидуальным предпринимателем, не имеющими свидетельства, нефтепродуктов, самостоятельно произведенных из собственного сырья и материалов (в том числе подакцизных нефтепродуктов), получение нефтепродуктов в собственность в счет оплаты услуг по производству нефтепродуктов из давальческого сырья и материалов. Это положение, прежде всего, касалось нефтеперерабатывающих заводов, а также всех тех, кто путем смешения низкооктановых бензинов и всевозможных присадок получает бензин с более высоким октановым числом. Завод при оприходовании или получении нефтепродуктов по давальческим схемам (в качестве оплаты за переработку) в любом случае должен был исчислять и платить акциз исходя из объемов оприходованных (полученных) нефтепродуктов. Суммы уплаченных акцизов относились у налогоплательщика на расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль. При дальнейшей реализации оприходованного (полученного) топлива завод, имеющий Свидетельство, при соблюдении установленной процедуры и представлении в налоговый орган необходимых документов, получал право на вычет, а завод, не имеющий Свидетельства, включал начисленный (уплаченный) акциз в цену  реализуемого топлива.[58]

Также утратили силу положения: о налогообложении  операции получения на территории Российской Федерации нефтепродуктов организацией или индивидуальным предпринимателем, имеющими свидетельство, а именно приобретение нефтепродуктов в собственность; оприходование нефтепродуктов, полученных в счет оплаты услуг по их производству из давальческого сырья и материалов (в том числе из подакцизных нефтепродуктов); оприходование подакцизных нефтепродуктов, самостоятельно произведенных из собственного сырья и материалов (в том числе подакцизных нефтепродуктов); получение собственником сырья и материалов нефтепродуктов в качестве готовой продукции, произведенных из этого сырья и материалов на основе договора переработки; передача на территории Российской Федерации организацией или индивидуальным предпринимателем нефтепродуктов, произведенных из давальческого сырья и материалов (в том числе подакцизных нефтепродуктов), собственнику этого сырья и материалов, не имеющему свидетельства.  
         В свою очередь теперь закон облагает налогом операцию получения (оприходования) прямогонного бензина организацией, имеющей свидетельство на переработку прямогонного бензина – подпункт 21 п.1 статьи 182. Получением прямогонного бензина признается приобретение прямогонного бензина в собственность, оприходованием прямогонного бензина признается принятие к учету прямогонного бензина.

С 1 января 2007 года акцизом будут облагаться следующие операции:

1) реализация на территории Российской Федерации лицами произведенных ими нефтепродуктов, в том числе реализация предметов залога и передача подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации.

   В целях  настоящей главы передача прав  собственности на подакцизные  товары одним лицом другому  лицу на возмездной и (или)  безвозмездной основе, а также  использование их при натуральной  оплате признаются реализацией подакцизных товаров (пп.1 п.1 ст.182 НК РФ).

2) продажа лицами  переданных им на основании  приговоров или решений судов,  арбитражных судов или других  уполномоченных на то государственных  органов конфискованных и (или)  бесхозяйных подакцизных товаров, подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность (пп.6 п.1 ст.182 НК РФ).

3) передача на  территории Российской Федерации  лицами произведенных ими из давальческого сырья (материалов) подакцизных товаров собственнику указанного сырья (материалов) либо другим лицам, в том числе получение указанных подакцизных товаров в собственность в счет оплаты услуг по производству подакцизных товаров из давальческого сырья (материалов) (пп.7 п.1 ст.182 НК РФ).

4) передача в  структуре организации произведенных  подакцизных товаров для дальнейшего  производства неподакцизных товаров,  за исключением передачи произведенного  прямогонного бензина для дальнейшего  производства продукции нефтехимии в структуре организации, имеющей свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином (пп.8 п.1 ст.182 НК РФ).

5) передача на  территории Российской Федерации  лицами произведенных ими подакцизных  товаров для собственных нужд (пп.9 п.1 ст.182 НК РФ).

6) передача на  территории Российской Федерации  лицами произведенных ими подакцизных  товаров в уставный (складочный) капитал организаций, паевые фонды  кооперативов, а также в качестве  взноса по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) (пп.10 п.1 ст.182 НК РФ).

7) передача на  территории Российской Федерации  организацией (хозяйственным обществом  или товариществом) произведенных  ею подакцизных товаров своему  участнику (его правопреемнику или наследнику) при его выходе (выбытии) из организации (хозяйственного общества или товарищества), а также передача подакцизных товаров, произведенных в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности), участнику (его правопреемнику или наследнику) указанного договора при выделе его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или разделе такого имущества (пп.11 п.1 ст.182 НК РФ).