Анализ дебиторской и кредиторской задолженности. 8

Введение

1. Теоретические и методологические  основы управления дебиторской  и кредиторской задолженностью

1.1 Сущность дебиторской  и кредиторской задолженности

1.2 Методы анализа дебиторской  и кредиторской задолженностью

1.3 Комплексное управление дебиторской и кредиторской задолженностью

1.4 Нормативно-правовая и  информационная база, необходимая  для управления дебиторской и  кредиторской задолженностью

2. Анализ дебиторской  и кредиторской задолженности  на примере ООО «ДжиТиСи  Дистрибьюшн»

2.1 Характеристика предприятия ООО «ДжиТиСи Дистрибьюшн»

2.2 Анализ финансового  состояния предприятия

2.3 Анализ дебиторской  и кредиторской задолженности

2.4 Анализ оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности.

3. Рекомендации по оптимизации дебиторской и кредиторской задолженности

3.1 Рекомендации по управлению  дебиторской задолженностью

3.2 Совершенствование системы  управления кредиторской задолженностью

3.3 Основные пути снижения кредиторской задолженности

Заключение

Список использованной литературы

Приложения

Введение

Важной частью хозяйствующих  субъектов является дебиторская  и кредиторская задолженность. Осуществляя  деятельность предприятия, с переходом  на рыночные отношения, важнейшими проблемами является управление дебиторской и  кредиторской задолженностью. Одним из важнейших условий стабильного финансового положения любого предприятия в современных условиях является четкая организация расчетов с партнерами. Отсутствие должного внимания к задолженности покупателей и заказчиков может спровоцировать нехватку средств для погашения задолженности предприятия перед поставщиками, бюджетом, сотрудниками.

Движение денежных средств  предприятия представляет собой  непрерывный процесс. Для осуществления  этого процесса необходимо наличие  источников поступления средств. Таким  образом, одной из главных задач  управления расчетами предприятия  является обеспечение непрерывного поступления средств от дебиторов  для своевременного осуществления  платежных обязательств.

Дебиторская и кредиторская задолженность естественное явление  для существующей в России системы  расчетов между предприятиями.

Дебиторская задолженность  включает задолженность подотчетных  лиц, плательщиков по истечении срока  оплаты, налоговых органов при  переплате налогов и других обязательных платежей, вносимых в виде аванса. Она  включает также дебиторов по претензиям и спорным долгам.

Дебиторская задолженность  всегда отвлекает средства из оборота, препятствует их эффективному использованию, следствием чего является напряженное  финансовое состояние предприятия. Она отрицательно влияет на финансовое состояние предприятия, поэтому необходимо сокращать сроки ее взыскания.

Управление дебиторской  задолженностью непосредственно влияет на прибыльность предприятия и определяет кредитную политику, пути ускорения  востребования долгов и уменьшения безнадежной задолженности, а так  же выбор условий продажи, обеспечивающих гарантированное поступление денежных средств.

Кредиторская задолженность  – это долги самого предприятия  перед плательщиками, заказчиками, налоговыми органами и т.д.

Кредиторская задолженность  в определенной мере полезна для  предприятия, т.к. позволяет получить во временное пользование денежные средства принадлежащие другим организациям.

Состояние дебиторской и  кредиторской задолженности, их размеры  и качество оказывают сильное  влияние на финансовое состояние  организации.

Организация расчетов не возможна без глубокого и детального анализа всех процессов связанных с ней. Аналитическая работа чрезвычайно важна для организации расчетной системы предприятия. Контрольные мероприятия по дебиторской и кредиторской задолженности, а также процесс управления ими, проводятся на основе данных периодической отчетности предприятия.

Анализ расчетов на предприятии должен осуществляться систематически. Соотношения дебиторской и кредиторской задолженности может меняться ежедневно, соответственно, на данные изменения необходимо незамедлительно реагировать.

По общему признанию руководителей  и специалистов российских фирм проблема управления дебиторской задолженностью в значительной степени осложняется  еще и несовершенством нормативной  и законодательной базы в части востребования задолженности. Эти причины привели к иному восприятию сути управления дебиторской задолженностью: все сведено к поиску цепочек взаимозачетов, к оценке возможностей бартера и иных суррогатных платежей.

Оперативность и качество управления дебиторской и кредиторской задолженностью зависит от того, насколько  рационально организован бухгалтерский  учет на предприятии и как эффективно осуществляется деятельность бухгалтерской  службы.

В основе квалифицированного управления дебиторской и кредиторской задолженностью лежит принятие решений  относительно учета задолженности  на отчетную дату, анализа причин снижения ликвидности задолженности, разработки оптимальной финансовой политики, управления текущим состоянием дебиторской  и кредиторской задолженности.

Основной целью дипломной  работы является изучение вопросов состояния  и управления дебиторской и кредиторской задолженностью на предприятии ООО «ДжиТиСи Дистрибьюшн» и выработка мер по их оптимизации в условиях конкуренции:

-         сущность дебиторской и кредиторской  задолженностей;

-         анализ дебиторской и кредиторской  задолженности;

-   рекомендации по оптимизации дебиторской и кредиторской задолженности.

Объектом исследования в  данной дипломной работе является производственное предприятие ООО «ДжиТиСи Дистрибьюшн» - предприятие, специализирующееся в  основном на оптовых и розничных  продажах продуктов питания.

Предмет исследования - управление дебиторской и кредиторской задолженностью предприятия.

В процессе работы были использованы нормативно-правовые акты Российской Федерации, финансовая и бухгалтерская  отчетность ООО «ДжиТиСи Дистрибьюшн», книги, учебные пособия ученых-экономистов.

Данная дипломная работа состоит из введения, трех глав и  заключения, списка использованной литературы и приложения.

Во введение обосновывается актуальность выбранной темы, формулируется  объект и предмет исследования, цели и задачи работы.

В первой главе рассматриваются  методология и теоретические аспекты анализа расчетов дебиторского и кредиторского характера, их сущность и структура.

Во второй главе дается краткая характеристика предприятия  ООО «ДжиТиСи Дистрибьюшн», анализируется  дебиторская и кредиторская задолженность  предприятия.

Третья глава содержит рекомендации по оптимизации дебиторской и кредиторской задолженности.

Основными источниками информации для проведения исследования послужили  финансовая отчетность предприятия  ООО «ДжиТиСи Дистрибьюшн» за 2011–2012 гг., а так же методические источники под редакцией Э.И. Крылова, В.М. Власовой, М.Г. Егоровой, Г.В. Савицкой, В.В.Ковалева, А.Д. Шеремета.

Глава 1. Теоретические и методологические основы управления дебиторской и кредиторской задолженностью

1.1 Сущность дебиторской  и кредиторской задолженности

        Наиболее  актуальным, остро стоящим перед  управляющими в настоящее время  является вопрос, который напрямую  связан с расчетно-платежными  операциями и, как следствие  этого – несомненно, координирующего  работу хозяйствующего субъекта  в целом – это дебиторская  и кредиторская задолженности.

Дебиторская и кредиторская задолженность являются естественными  составляющими бухгалтерского баланса  предприятия. Они возникают в  результате несовпадения даты появления  обязательств с датой платежей по ним [Крейнина М.Н. Управление движением дебиторской и кредиторской задолженности предприятия, статья]. На финансовое состояние предприятия оказывают влияние как размеры балансовых остатков дебиторской и кредиторской задолженности, так и период оборачиваемости каждой из них. На сегодняшний день важнейшими проблемами, решение которых должно способствовать улучшению финансового состояния хозяйствующих субъектов, являются:

1. Правильная организация  учета дебиторской и кредиторской  задолженности.

2. Анализ дебиторской  и кредиторской задолженности,  который должен быть направлен  на выявление факторов, влияющих  на рост задолженности и определение  резервов направленных на ликвидацию неоправданной, «зависающей» задолженности и снижение ее роста.

«Большое влияние на оборачиваемость капитала, вложенного в оборотные активы, а следовательно, и на финансовое состояние предприятия оказывает увеличение или уменьшение дебиторской задолженности. Искусство управления дебиторской задолженностью заключается в оптимизации ее общего размера и обеспечения своевременной инкассации» [Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: учебник, Инфра-М, 2002 г.].

Дебиторская задолженность  включает задолженность подотчетных  лиц, плательщиков по истечении срока  оплаты, налоговых органов при  переплате налогов и других обязательных платежей, вносимых в виде аванса. Она  включает также дебиторов по претензиям и спорным долгам.

Дебиторская задолженность, по своей экономической сущности, представляет собой средства, временно отвлеченные из оборота предприятия, следствием чего являет собой напряженное финансовое состояние предприятия. Она отрицательно влияет на финансовое состояние предприятия, поэтому необходимо сокращать сроки ее взыскания.

Это деньги, которые есть у предприятия в виде обязательств, выраженные в той или иной форме.

Средства в дебиторской  задолженности относятся к ненормируемым  оборотным средствам, функционирующим  в сфере обращения. Из-за специфики  форм, скорости движения, закономерности возникновения эти оборотные  средства не могут быть заранее учтены подобно нормируемым оборотным  средствам. Хозяйствующие субъекты имеют возможность управлять этими средствами и воздействовать на их величину с помощью системы кредитования и расчетов. [ Жилкина А.Н. Управление финансами. Финансовый анализ предприятия. – М.: Инфра – М, 2007 - 332 с. ]

Дебиторская задолженность  организации - это платежи покупателей  товаров, кредиторская задолженность, наоборот, задолженность самой организации  поставщикам товаров и другим сторонним организациям.

В составе дебиторской  задолженности учитываются следующие  виды:

• товары отгруженные;
• расчеты с дебиторами за товары и услуги;
• расчеты по полученным векселям;
• расчеты с дочерними предприятиями, с бюджетом, с персоналом по прочим операциям;
• авансы, выданные поставщикам и подрядчикам;
• задолженность участников (учредителей) по взносам в уставный капитал;
• расчеты с прочими дебиторами.

Дебиторская задолженность - важный компонент оборотного капитала.

Когда одно предприятие продает  товары другому предприятию или  организации, совсем не значит, что  товары будут оплачены немедленно. Неоплаченные счета за поставленную продукцию (или счета к получению) и составляют большую часть дебиторской  задолженности. Одной из задач финансового  менеджера по управлению дебиторской  задолженностью являются определение  степени риска неплатежеспособности покупателей, расчет прогнозного значения резерва по сомнительным долгам, а  также предоставление рекомендаций по работе с фактически или потенциально неплатежеспособными покупателями.

По характеру образования  дебиторская задолженность делится  на:

1. нормальную – обусловленную ходом выполнения производственной) деятельности предприятия;
2. неоправданную – возникшую в результате нарушения расчетной и финансовой дисциплины.

По степени ликвидности  дебиторская задолженность подразделяется на:

– текущую, это дебиторская  задолженность, не оплаченная по договору за последний период платежа до наступления  следующего за ним периода платежа;

– реструктуризированную, это  дебиторская задолженность, по которой  подписаны и действуют договоры (соглашения) о реструктуризации (в  том числе утвержденные судом  мировые соглашения), описывающие  порядок, форму и сроки погашения  задолженности;

– исковую, это дебиторская  задолженность, взыскиваемая в ходе исполнительного производства, а  также находящаяся в процессе судебного рассмотрения или в  работе юридических служб (с момента  подачи претензии о нарушении  срока платежа);

– мораторную, это дебиторская  задолженность потребителей, в отношении  которых, введена процедура банкротства;

– «мертвую», это дебиторская  задолженность, документально подтвержденная как нереальная к взысканию в  порядке, определенным налоговым законодательством  и положениями бухгалтерского учета.

Дебиторская задолженность  бывает:

Срочная (в пределах срока, установленного договором) - Возникает в результате применения форм безналичных расчетов (инкассо) или как результат отсрочки платежа;

Просроченная - сомнительная (более срока, установленного договором) - Часть задолженности может оказаться безнадежной до истечения срока исковой давности;

Безнадежная - истек срок исковой давности (более 3 лет с момента окончания срока исполнения). Это задолженность возникает из законной просроченной дебиторской задолженности. Списывается на убытки с уменьшением налогооблагаемой базы. Отражается на забалансовом счете;

Находящаяся на забалансовом счете (в течение 5 лет с момента  списания) - цель - контроль за возможностью ее получения.

«Управление дебиторской задолженностью непосредственно влияет на прибыльность предприятия и определяет кредитную политику, пути ускорения востребования долгов и уменьшения безнадежной задолженности, а так же выбор условий продажи, обеспечивающих гарантированное поступление денежных средств» [Гаврилова А.Н., Сысоева Е.Ф., Барабанов А.И., Чигарев Г.Г. «Финансовый менеджмент», учебное пособие, Кнорус, Москва, 2006]. Ключевым моментом в управлении дебиторской задолженностью является отсрочка по кредиту, предоставляемая покупателям. Таким образом, чем больше отсрочка оплаты, тем больше покупателей готовы заключить сделку с Вашим предприятием и, соответственно, наблюдается рост объема продаж. Если предприятие устанавливает небольшую отсрочку по кредиту, то величина дебиторской задолженности будет меньше, но и снизятся объемы продаж, прибыль и количество предприятий, желающих заключить с Вами договор.

С другой стороны, если сроки  по кредиту не конкретны, предприятие  может получить рост в объеме продаж и больший доход, но тогда возникают  риски, связанные с тем, что покупатели могут затягивать с оплатой и  может образоваться безнадежная  дебиторская задолженность.

Для того чтобы минимизировать такой риск, предприятие должно как  следует собрать информацию о  потенциальном покупателе: финансовую отчетность, данные кредитного отдела в банке, в котором находится  счет покупателя, других предприятий, имеющих отношения с этим клиентом. Отбор покупателей осуществляется анализу их текущей платежеспособности, анализу уровня их финансовой устойчивости и анализу других финансовых показателей, характеризующих финансовое состояние предприятия-покупателя.

Определение условий оплаты товаров покупателями заключается  в том, что покупателю устанавливаются  границы сроков оплаты товаров: оплатили раньше – получили скидку по оплате товаров, оплатили в срок – потеряли предоставляемую скидку, оплатили позднее  срока – платите штраф [Ковалёв В.В. Финансовый анализ: Управление капиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчетности. – М.: Финансы и статистика, 1996. –432с, с. 354].

Контроль  за сроками погашения дебиторской задолженности включает в себя ранжирование дебиторской задолженности по срокам ее возникновения. Наиболее распространенная классификация предусматривает следующую группировку дебиторской задолженности в днях: до 30 дней, от 30 до 60 дней, от 60 до 90 дней, от 90 до 120 дней, более 120 дней.

Для предотвращения массовых неплатежей с 1995 г. действует Указ Президента РФ «Об обеспечении правопорядка при осуществлении платежей по обязательствам за поставку товаров (выполнение работ  или оказание услуг)».

В соответствии с этим Указом все взаиморасчеты между поставщиками и покупателями должны быть осуществлены в трехмесячный срок со дня фактического получения товаров дебитором. Если образовавшаяся задолженность в  этот срок не погашена, то должник обязан добровольно в течение одного месяца перечислить эти суммы  в доход государства.

В ином случае по истечении  месяца данные суммы взыскиваются в  федеральный бюджет по решению судебных органов, а у предприятия-кредитора  дебиторская задолженность превращается в убыток.

В связи с тем, что дебиторская  задолженность неизбежно приводит к возникновению кредиторской задолженности, анализ и поиск путей сокращения первой следует дополнить аналогичным  анализом кредиторской задолженности. Неправомерное привлечение в  оборот чужих средств, превышающих  сумму отвлеченных средств, подрывает  финансовую устойчивость фирмы.

Условием обеспечения  финансовой устойчивости организации  является превышение суммы дебиторской  задолженности над суммой кредиторской задолженности.

Дебиторская и кредиторская задолженность может возникнуть по всем видам расчетов с другими  предприятиями и является их составной  частью. Дебиторская задолженность  отражается в основном на счетах 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчёты с разными дебиторами и  кредиторами», а кредиторская задолженность - на счетах 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчёты с разными  дебиторами и кредиторами».

В статье источников средств  в разделе пассива баланса  большой удельный вес занимает группа: «Кредиторская задолженность». Кредиторы  – юридические (предприятия, организации, учреждения) и физические лица, перед  которыми данное предприятие имеет  задолженность. Сумма задолженности  называется кредиторской [Максютов А. Управление кредиторскими и дебиторскими долгами компании.Финансы. М.2006. №12.С. 20].

Под кредиторской задолженностью следует понимать стоимостную оценку обязательств организации перед  третьими лицами, возникших в процессе хозяйственной деятельности и подлежащих уплате или взысканию в определённые сроки.

В составе кредиторской задолженности  выделяется задолженность организации:

-   перед поставщиками  и подрядчиками (остатки по состоянию  на отчетную дату по кредиту  счетов 60 «Расчеты с поставщиками  и подрядчиками» и 76 «Расчеты  с разными дебиторами и кредиторами»);

-  перед персоналом  организации (остаток по кредиту  счета 70 «Расчеты с персоналом  по оплате труда»);

-  перед бюджетом (остаток  по кредиту счета 68 «Расчеты  по налогам и сборам»);

-  перед государственными  внебюджетными фондами (кредитовый  остаток по счету 69 «Расчеты  по социальному страхованию и  обеспечению»);

-   по полученным  займам и кредитам (остатки по  кредиту счетов 66 «Расчеты по  краткосрочным кредитам и займам»  и 67 «Расчеты по долгосрочным  кредитам и займам»);

-   перед прочими  кредиторами (кредитовые остатки  по счетам: 71 «Расчеты с подотчетными  лицами», 73 «Расчеты с персоналом  по прочим операциям» и другие).

Кредиторская задолженность  в определенной мере полезна для  предприятия, т.к. позволяет получить во временное пользование денежные средства принадлежащие другим организациям. В то же время кредиторская задолженность оказывает негативное влияние на общую социально-экономическую ситуацию. В первую очередь это проявляется на снижении налоговых поступлений в бюджет. Так, по мнению некоторых руководителей предприятий, их финансовые возможности ограничивает именно непомерно высокое налогообложение [Братухина О.А. Финансовый менеджмент. Учебное пособие. – М.: КноРус, 2010.- 240 с.].

Одна из форм внешнего проявления финансовой устойчивости предприятия  является её платежеспособность по кредиторской задолженности - способность своевременно выполнять свои обязательства, вытекающие из торговых и иных операций платёжного характера.

Большинство предприятий  сталкиваются с проблемой управления своей кредиторской задолженностью. Кредиторская задолженность - это внеплановое  привлечение в хозяйственный  оборот предприятия средств других предприятий, организаций или отдельных  лиц. Использование этих средств  в пределах действующих сроков оплаты счетов и обязательств правомерно. Однако в большинстве случаев  кредиторская задолженность возникает  в результате нарушения расчетно-платежной  дисциплины. В связи с этим у  предприятия образуется задолженность  поставщикам за полученные, но не оплаченные товарно-материальные ценности.

При нарушении сроков уплаты налоговых платежей возникает просроченная задолженность налоговым органам. Несвоевременные взносы во внебюджетные фонды и другие неплатежи приводят к возникновению незаконной кредиторской задолженности. Кредиторская задолженность  связана с образованием дебиторской  задолженности, являясь источником ее покрытия. Своевременное и полное выполнение платежных обязательств предприятия определяет высокую  степень их финансовой устойчивости. Это важнейшая предпосылка сокращения размера кредиторской задолженности.

Для разработки мер по выводу предприятия из кризиса, восстановлению экономических условий, обеспечивающих стабилизацию производства и ликвидации их просроченной кредиторской задолженности, необходимо обеспечить создание действенной системы нормативно-правовых актов, организационно-экономических, финансовых и управленческих технологий.  Таким образом, у некоторых предприятий открытыми остаётся большое количество проблем, связанных с образованием кредиторской задолженности, но, несмотря на возникновение достаточно сложного положения, необходимо создавать на предприятии благоприятные условия для оптимизации кредиторской задолженности, что, несомненно, позволит им сегодня выжить, самим создавая стабильность.

По итогам вышесказанного можно сделать вывод, что дебиторская  и кредиторская задолженность –  это следствие системы денежных расчетов между организациями, при  которой всегда имеется разрыв времени  платежа с момента перехода права  собственности на товар, между предъявлением  платежных документов. Состояние  дебиторской и кредиторской задолженности, их размеры и качество оказывают  сильное влияние на финансовое состояние  организации.

Основные задачи при управлении на данном этапе - анализ финансового  состояния предприятия и использование  методов оценки дебиторской и  кредиторской задолженности.

1.2 Методы анализа  дебиторской и кредиторской задолженностью

Дебиторская и кредиторская задолженности являются естественными составляющими бухгалтерского баланса предприятия. Они возникают в результате несовпадения даты появления обязательств с датой платежей по ним. На финансовое состояние предприятия оказывают влияние как размеры балансовых остатков дебиторской и кредиторской задолженности, так и период оборачиваемости каждой из них.

Однако балансовые остатки дебиторской и кредиторской задолженности могут служить лишь отправной точкой для исследования вопроса о влиянии расчетов с дебиторами и кредиторами на финансовое состояние. Если дебиторская задолженность больше кредиторской, это является возможным фактором обеспечения высокого уровня коэффициента обшей ликвидности. Одновременно это может свидетельствовать о более быстрой оборачиваемости кредиторской задолженности по сравнению с оборачиваемостью дебиторской задолженности. В таком случае в течение определенного периода долги дебиторов превращаются в денежные средства, через более длительные временные интервалы, чем интервалы, когда предприятию необходимы денежные средства для своевременной уплаты долгов кредиторам. Соответственно возникает недостаток денежных средств в обороте, сопровождающийся необходимостью привлечения дополнительных источников финансирования. Последние могут принимать форму либо просроченной кредиторской задолженности, либо банковских кредитов.

Таким образом, оценка влияния балансовых остатков дебиторской и кредиторской задолженности на финансовое состояние предприятия должна осуществляться с учетом уровня платежеспособности (коэффициента общей ликвидности) и соответствия периодичности превращения дебиторской задолженности в денежные средства периодичности погашения кредиторской задолженности.

По существу, выручка от продаж является единственным средством для погашения всех видов кредиторской задолженности. Поступление денежных средств от продаж определяет возможности предприятия по погашению долгов кредиторам. Как правило, большая часть дебиторской задолженности формируется как долги покупателей. Установление с покупателями таких договорных отношений, которые обеспечивают своевременное и достаточное поступление средств для осуществления платежей кредиторам — главная задача управления движением дебиторской задолженности.

Анализ финансовых показателей  позволяет выявить критические  точки в деятельности фирмы, определить причины проблем и запланировать  действия, направленные на их решение. Финансовый анализ складывается из четырех  основных шагов:

1. выбор показателей, подходящих для анализа стратегических проблем;
2. расчет этих показателей;
3. сравнение полученных величин с аналогичными показателями данной фирмы за предыдущие годы;
4. использование показателей при составлении финансовых планов для определения способов решения проблем и будущих возможностей фирмы.

Анализ задолженности - составная часть оценки ликвидности предприятия, его способности погашать свои обязательства.

Цель анализа  дебиторской и кредиторской задолженности выявить суммы оправданной и неоправданной задолженности; изменения за анализируемый период, реальность сумм дебиторской и кредиторской задолженности, причины и давность образования дебиторской задолженности [Жилкина А.Н. Управление финансами. Финансовый анализ предприятия: учеб. пособие для вузов / А.Н. Жилкина; под. общ. ред. Т.Г. Берзина. – М., 2009. 139 с.].

Анализ дебиторской и  кредиторской задолженности по данным финансовой отчетности предприятия  включает:

• анализ динамики и структуры долговых обязательств;
• анализ оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности;
• анализ влияния долговых обязательств на платежеспособность, ликвидность и финансовую устойчивость предприятия.