Анализ дебиторской и кредиторской задолженности. 9

                                                  Содержание

Введение………………………………………………………………………….……..3

1 Теоретические основы анализа дебиторской и кредиторской задолженности…………………………………………………………………………..……….…7

1.1 Понятие обязательств, их классификация………………………...………..7

1.2 Анализ дебиторской и кредиторской задолженностью предприятия….10

1.3 Информационные основы дебиторской и кредиторской задолженности.     Виды информации в управлении………………………………………………14

1.4 Организационные основы в анализе дебиторской и кредиторской задолженности………………………………………………………..……………..…18

2  Экономическая характеристика деятельности ЗАО «Сиа Интернейшнл – Кемерово»………………………………………………………………………….….........30

2.1 Общая характеристика деятельности предприятия ……….….….…..….30

2.2 Анализ основных экономических показателей деятельности предприятия ……………………………………………………………………………………..36

3 Анализ управления дебиторской и кредиторской задолженности ЗАО «Сиа Интернейшнл – Кемерово»…………………………………….…………..…….….…..41

3.1 Анализ динамики и  состояния дебиторской задолженности…………....41

3.2 Анализ динамики и  состояния кредиторской задолженности………..…51

3.3 Анализ эффективности управления движением дебиторской и  кредиторской задолженности ………………………………………………….….……..56

3.4 Сравнительный анализ дебиторской и кредиторской задолженности …………………………………………………………….………..………….….64

3.5 Разработка предложений по эффективному управлению дебиторской и кредиторской задолженности ….…………………….….…………………..…65

Выводы и предложения …………………………………………….…………….…..69

Список используемой литературы……………………………………….…….…….71

Приложения………………………………………………………………………...….74

                                                Введение

В настоящее время в  условиях развития рыночных отношений  у предприятий значительно возросло количество контрагентов – дебиторов и кредиторов, из-за ряда объективных и субъективных факторов усложнились порядок учета и отражения в отчетности дебиторской и кредиторской задолженности. Более сложным стало налогообложение операций, связанных с учетом дебиторской задолженности.

Для того чтобы правильно  выстроить взаимоотношения с  клиентами, необходимо постоянно контролировать текущее состояние взаиморасчетов и отслеживать тенденции их изменения в средне- и долгосрочной перспективе. При этом контроль должен быть дифференцирован по отношению к различным группам клиентов, каналам сбыта, регионам и формам договорных отношений.

Дебиторская и кредиторская задолженность естественное явление  для существующей в России системы расчетов между предприятиями.

Дебиторская задолженность  включает задолженность подотчетных  лиц, плательщиков по истечении срока  оплаты, налоговых органов при  переплате налогов и других обязательных платежей, вносимых в виде аванса. Она включает также дебиторов по претензиям и спорным долгам.

Кредиторская задолженность  – это долги самого предприятия  перед плательщиками, заказчиками, налоговыми органами и т.д.

Политика анализа дебиторской и кредиторской задолженностью представляет собой часть общей политики управления оборотными активами и маркетинговой политики предприятия, направленной на расширение объема реализации продукции и заключающейся в оптимизации общего размера этой задолженности и обеспечении своевременной ее инкассации.

Дебиторская задолженность  всегда отвлекает средства из оборота, препятствует их эффективному использованию, следствием чего является напряженное финансовое состояние предприятия. Т.е. дебиторская задолженность характеризует отвлечение средств из оборота данного предприятия и использование их дебиторами. Тем самым она отрицательно влияет на финансовое состояние предприятия, поэтому необходимо сокращать сроки ее взыскания.

Основными макроэкономическими  факторами появления дебиторской  задолженности являются:

- определение инфляционного роста цен адекватному увеличению платежных средств;

- неудовлетворительная работа банковской системы;

- низкая развитость или неразвитость финансового рынка;

- игнорирование правовых аспектов обязательств в договорной практике предприятий;

- не сокращающийся разрыв хозяйственных связей бывшего постсоветского пространства.

Вместе с тем, необходимо иметь в виду, что дебиторская  задолженность, как реальный актив, играет достаточно важную роль в сфере  предпринимательской деятельности.

Кредиторская задолженность  в определенной мере полезна для  предприятия, т.к. позволяет получить во временное пользование денежные средства принадлежащие другим организациям.

Состояние дебиторской и  кредиторской задолженности, их размеры  и качество оказывают сильное влияние на финансовое состояние организации.

В целях управления дебиторской  и кредиторской задолженностью необходимо проводить их анализ.

Анализ дебиторской и  кредиторской задолженности включает комплекс взаимосвязанных вопросов, относящихся к оценке финансового  положения предприятия.

Дебиторская и кредиторская задолженность являются естественными  составляющими бухгалтерского баланса предприятия. Они возникают в результате несовпадения даты появления обязательств с датой платежей по ним.

На финансовое состояние  предприятия оказывают влияние  как размеры балансовых остатков дебиторской и кредиторской задолженности, так и период оборачиваемости каждой из них.

Однако балансовые остатки  дебиторской и кредиторской задолженности  могут служить лишь отправной  точкой для исследования вопроса  о влиянии расчетов с дебиторами и кредиторами на финансовое состояние. Если дебиторская задолженность больше кредиторской, это является возможным фактором обеспечения высокого уровня коэффициента общей ликвидности.

Одновременно это может  свидетельствовать о более быстрой  оборачиваемости кредиторской задолженности по сравнению с оборачиваемостью дебиторской задолженности. В таком случае, в течение определенного периода долги дебиторов превращаются в денежные средства, через более длительные временные интервалы, чем интервалы, когда предприятию необходимы денежные средства для своевременной уплаты долгов кредиторам. Соответственно возникает недостаток денежных средств в обороте, сопровождающийся необходимостью привлечения дополнительных источников финансирования. Последние могут принимать форму либо просроченной кредиторской задолженности, либо банковских кредитов.

Актуальность проблемы учета  расчетов с дебиторами и кредиторами  в настоящее время определила выбор темы дипломной работы «Анализ дебиторской и кредиторской задолженностью предприятия ».

Анализ динамики дебиторской  и кредиторской задолженностей предприятия позволяет ответить на вопрос, обеспечивают ли договорные условия расчетов с покупателями и плательщиками потребность ЗАО « СИА Интернейшнл-Кемерово» в денежных средствах и достаточный уровень его платежеспособности, а так же предложить меры по оздоровлению экономической ситуации. Т.е. позволяет ответить на вопрос, обеспечивают ли договорные условия расчетов с покупателями и плательщиками потребность предприятия в денежных средствах и достаточный уровень его платежеспособности.

Цель данной дипломной работы – провести анализ дебиторской и кредиторской задолженности предприятия и на основании данных анализа предложить мероприятия по её снижению. Для достижения данной цели необходимо решить следующие задачи:

1. Провести анализ экономического  положения ЗАО « СИА Интернейшнл-Кемерово» .

2. Классифицировать дебиторскую  и кредиторскую задолженности  в структуре оборотных средств предприятия.

3. Рассмотреть вопросы  учета дебиторов и кредиторов  на ЗАО « СИА Интернейшнл-Кемерово» .

4. Проанализировать состав  и структуру дебиторской и  кредиторской задолженности на предприятии их оборачиваемость.

5. По результатам анализа  предложить мероприятия по управлению  дебиторской и кредиторской задолженностями на предприятии.

Объектом исследования в данной дипломной работе является производственное предприятие ЗАО «СИА Интернейшнл-Кемерово» - предприятие, занимается посредническими услугами реализации медикаментов.

1. Теоретические основы анализа дебиторской и кредиторской задолженности

1. Понятие обязательств, их классификация

Термин "обязательства" в первоначальном значении - это  отношения, в силу которых одна сторона  обязана совершить в пользу другой стороны определенные действия. В  бухгалтерском учете отражаются и обобщаются не все обязательства, а лишь долговые, составляющие часть имущества и оборотного капитала организации (предприятия). В соответствии с международными стандартами финансовой отчетности к ним относятся экономические обязательства хозяйствующего субъекта, которые признаны и оценены в соответствии с общепринятыми правилами бухгалтерского учета[19, С. 14 - 32.].

 К основным видам  долговых обязательств относится  дебиторская и кредиторская задолженность. Наиболее полно определение обязательств дано в Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России. В соответствии с данным документом обязательство - это существующая на отчетную дату задолженность организации, которая является следствием свершившихся проектов ее хозяйственной деятельности и расчеты, по которой должны привести к оттоку активов.

Обязательство может возникнуть в силу действия договора или правовой нормы, а также обычаев делового оборота. Погашение обязательств предполагает обычно отток соответствующих активов  в виде выплаты денежных средств  или передачи других активов (оказания услуг). Погашение обязательств может  происходить также в форме замены обязательств одного вида другим, преобразования обязательств в капитал, снятия требований со стороны кредитора. Обязательства организации классифицируют по различным признакам: субъектам, видам, срочности погашения и т.д.

В классификации по субъектам  следует различать обязательства  перед собственником организации и обязательства перед третьими лицами. Обязательства перед собственником бывают двух видов: возникающие при первоначальных и последующих взносах собственников в уставный (складочный) капитал (фонд). Эти обязательства учитываются на счете 80 "Уставный капитал" и по этой же статье отражаются в балансе; возникающие в процессе деятельности организации. Они учитываются на счетах 82 "Резервный капитал", 83 "Добавочный капитал", 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" и отражаются в соответствующих статьях бухгалтерского баланса. Указанные виды обязательств перед собственниками в совокупности образуют понятие "собственный капитал"[7, С.164].

Обязательства перед третьими лицами - это задолженности по кредитам и займам, различным видам кредиторской задолженности (поставщикам и подрядчикам, перед дочерними и зависимыми обществами, перед персоналом организации и т.п.) и прочие обязательства. В совокупности обязательства перед третьими лицами образуют понятие "заемный капитал". Отражаются эти обязательства в разделах IV и V баланса.

Деление обязательств на собственный  и заемный капитал имеет важное практическое значение с точки зрения срочности погашения этих обязательств. Обязательства, составляющие собственный  капитал, не подлежат погашению за время  деятельности организации, в то время  как обязательства заемного капитала должны быть погашены в соответствующие  сроки. В зависимости от срочности  погашения обязательства перед  третьими лицами делят на долгосрочные (срок погашения по ним превышает 12 месяцев) и краткосрочные (срок погашения  составляет менее 12 месяцев).

Оценка обязательств. Различают  точные и оцениваемые обязательства: по точным обязательствам сумма их погашения заранее известна - задолженность  по кредитам банка, по акцептованным  счетам поставщиков и т.п.; по оцениваемым  обязательствам сумма их погашения  заранее неизвестна - она определяется с учетом реально сложившихся условий[31, С.243].

Кредиторская задолженность  – это сумма долгов одного предприятия  другим юридическим и физическим лицам. Она возникает вследствие несовпадения времени оплаты за товар или услуги с моментом перехода права собственности на них либо незаконченных расчетов по взаимным обязательствам, в том числе с дочерними и зависимыми  обществами, персоналом предприятия, с бюджетом и внебюджетными фондами, по полученным авансам, предварительной оплате и т.п. В отличие от дебиторской задолженности предприятие в этом случае использует  в своем обороте не принадлежащие ему средства, не оплаченные им суммы долговых обязательств, от чего имеет определенные экономические преимущества[30, С. 7.].

Кредиторская задолженность  также  как и дебиторская задолженность  делится на нормальную и неоправданную.

Нормальной кредиторской задолженностью считается задолженность  поставщикам по акцептованным и другим расчетным документам, срок уплаты по которым еще не наступил, переплаты и недоплаты на отчетную дату по расчетам с бюджетами, превышение фактической задолженности над плановой.

Неоправданной считается  просроченная кредиторская задолженность  поставщикам по неотфактурованным поставкам, незаконченные авансы покупателей в счет предстоящей отгрузки продукции, превышающая нормальные сроки задолженности покупателям.

Кредиторская задолженность  часто является результатом финансовых затруднений предприятия.

Расчеты с кредиторами  осуществляются в денежной форме  безналичной или посредством  наличных денег. Безналичные расчеты  ведутся путем перечисления денежных средств со счета плательщика на счет получателя с помощью различных банковских операций, замещающих наличные деньги в обороте. 

У дебиторской и кредиторской задолженности есть много общего, но имеются и определенные различия. Общее состоит в том, что как кредиторская, так и дебиторская задолженность основаны на разрыве во времени между товарной сделкой и ее оплатой и, следовательно, на функции денег как средства платежа. Различия между ними возникают из-за особенностей функционирования   каждой разновидности долговых обязательств.

Дебиторская задолженность  в широком смысле охватывает все  расчеты предприятий-поставщиков  с предприятиями-покупателями (заказчиками) и является предпосылкой кредиторской задолженности, но иногда она не является таковой. Например, в случаях, когда предприятие-покупатель оплачивает товар в день его получения, дебиторская задолженность для предприятия - поставщика не завершается образование кредиторской задолженности у покупателя.

Дебиторская задолженность  - относительно самостоятельная категория. Даже если она резервирована, нельзя быть уверенным в получении долга  вовремя и в полном размере. Кроме  того, денежное требование по взысканию  дебиторской задолженности может  быть уступлено третьему лицу посредством  факторинговой операции[34,С.75].

1.2 Анализ дебиторской и кредиторской задолженностью предприятия

В процессе своей повседневной хозяйственной деятельности предприятие  вступает в различные виды отношений  с юридическими и физическими  лицами. Оно заключает и осуществляет сделки, выполняет обязанности, которые  предусмотрены действующим законодательством. В результате такой деятельности появляются денежные обязательства,  подлежащие исполнению (кредиторская задолженность). И, наоборот, у других лиц возникают долги по отношению к предприятию (дебиторская задолженность).

Дебиторская и кредиторская задолженность - естественное явление для существующей в России системы расчетов предприятиями. Вряд ли найдется хоть одна организация, у которой на отчетный период отсутствовала бы та или иная форма задолженности[9, С.176.].

Наличие как активных, так  и пассивных обязательств у предприятия стало настолько обыденным и очевидным, что зачастую управлению дебиторской и кредиторской задолженностью уделяется недостаточно внимания.

В каждом хозяйственном цикле  авансированные денежные средства должны возобновляться, то есть возвращаться предприятию с прибылью. Дебиторская задолженность является одним из основных источников формирования финансовых потоков - платежей. В то же время кредиторская задолженность как долговое обязательство организации, всегда содержит суммы потенциальных выплат, нуждающихся в бухгалтерском наблюдении и контроле.

Систему управления дебиторской  и кредиторской задолженностью можно  разделить на два крупных блока:

1) кредитная политика, позволяющая  максимально эффективно использовать задолженность как инструмент увеличения продаж;

2) комплекс мер, направленных  на снижение риска возникновения  просроченной или безнадежной дебиторской задолженности.

При формировании кредитной  политики нужно определить максимально  допустимый размер дебиторской задолженности  как в целом для компании, так  и по каждому контрагенту (кредитный  лимит). Рассчитывая эти показатели, предприятие в первую очередь ориентируемся на свою стратегию, т.к  увеличение доли рынка требует большего кредитного лимита, чем удержание своей рыночной доли и аккумулирование свободных денежных средств. При этом нужно поддерживать достаточную ликвидность компании и учитывать кредитный риск.

Вместе с тем, для  каждого  предприятия важно:

- не допускать необоснованного   увеличения дебиторов и степенью  их долгов;

- избегать дебиторской  задолженности с высокой степенью риска;

- вовремя выставлять платежные  счета, следить за сроками их оплаты;

- своевременно совместно  с юридическими службами предприятия  принимать меры по истребованию просроченной дебиторской задолженности.

В то же время, представляется необходимым четко отслеживать  расчеты с кредиторами, своевременно погашать возникшую кредиторскую задолженность. В противном случае предприятие может потерять доверие своих поставщиков, банков и других кредиторов, а также будет обречено на оплату штрафных санкций по расчетам с контрагентами. Дебиторская и кредиторская задолженность являются естественными составляющими бухгалтерского баланса предприятия, возникновение которых обусловлено несовпадением даты появления обязательств с датой платежа по ним.

От правильного учета  и контроля кредиторской и дебиторской задолженностью зависит структура активов и пассивов баланса организации, а также определение прибыли, подлежащей налогообложению. Это еще раз подтверждает высокую значимость своевременного и качественного управления задолженностью предприятия[24, С.75].

Контроль над задолженностью. Основные функциональные направления  деятельности при осуществлении  контроля над задолженностью нацелены, прежде всего, на укрепление финансового состояния предприятия.

Указанные направления условно  можно разделить на две категории: общие и частные. К общим направлениям относятся:

- организация системы  постоянного контроля за дебиторской  и кредиторской задолженностью по каждому дебитору и кредитору;

- систематическое проведение  финансово-хозяйственного контроля  дебиторской и кредиторской задолженности, целью которого является проверка достоверности этих обязательств, целесообразности и эффективности использования;

- определение внутренних  и внешних причин, оказавших влияние  на величину, структуру, динамику дебиторской и кредиторской задолженности, проведение оценки эффективности и влияния принятых мер на финансовое состояние предприятия, формирование соответствующих выводов и прогнозов.

Решаемые задачи. Задачами частного направления являются:

- снижение уровня дебиторской  задолженности до размера, не превышающего уровень кредиторской задолженности;

- уделение большего внимания  контролю за движением дебиторской  задолженности, так как именно она приводит к иммобилизации денежных средств, ведущей к дальнейшей неплатежеспособности предприятия;

- своевременное погашение  долгов, не допуская просрочек и штрафных санкций;

- разумное использование  такой формы привлечения клиентов, как коммерческий кредит. С помощью такой формы кредитования можно не только привлечь дополнительных покупателей, но и значительно увеличить объем продаж, а, следовательно, и прибыли. При предоставлении коммерческого кредита необходима предварительная работа с потенциальными дебиторами на предмет их платежеспособности. В дальнейшем следует четко отслеживать своевременность погашения ими своих обязательств;

- выявление степени риска  появление не добросовестных  покупателей путем расчета резерва по сомнительным долгам;

-  проведение совместной  работы бухгалтерских подразделений,  осуществляемых контроль за движением дебиторской и кредиторской задолженности, с юридическими службами предприятия, направленной на своевременное принятие мер воздействия на недобросовестных и или неплатежеспособных контрагентов.

Работа по возврату долгов от дебиторов. Указанные меры воздействия  могут быть следующими:

- подготовка и направление  мотивированных претензий просрочившим дебиторам, тем самым осуществление возможности прерывания течения срока исковой давности (в случае признания должником долга или его части);

- подготовка и направление  искового заявления в арбитражный суд к должнику, не признающему долг, о взыскании задолженности и предусмотренных договором или законом штрафных санкций;

- в случае неспособности  дебитора погасить свой долг  видится целесообразным предъявить иск о несостоятельности[34, С. 92 - 104.].

1.3 Информационные основы  дебиторской и кредиторской задолженности.  Виды информации в управлении

Общими источниками информации для управления дебиторской и  кредиторской задолженности предприятия являются: приказы и распоряжения по предприятию, оправдательные документы, используемые для отражения расчетов предприятия с разными организациями и лицами, Главная книга, баланс предприятия, данные аналитического и синтетического учета по счетам расчетов. Для управления расчетов с поставщиками и подрядчиками используются документы, определяющие права и обязанности сторон по поставке материальных ресурсов и оказанию различных услуг предприятию, а также правильность оплаты. Оперативный учет выполнения договорных обязательств на предприятиях осуществляет отдел снабжения, поэтому документы на поступление ценностей направляются в этот отдел. Там проверяют соответствие их договорам, регистрируют в журнале учета поступающих грузов (ф.№ М-1), делают отметку в книге учета выполнения договоров и акцентируют, т.е. дают согласие на оплату[14, С. 2 - 7.].

После регистрации квитанция  и товарно-транспортная накладная  передаются в экспедиционный отдел для получения и доставки груза. С этого момента у бухгалтерии предприятия возникают расчеты с поставщиками. В процессе упрпавления эти документы являются источниками информации для проверки правильности оприходования ценностей и расчетов с поставщиками.

Следующим источником информации для управления учета кредиторской задолженности поставщикам и  подрядчикам является комбинированный  регистр - журнал-ордер №6, который  ведется линейно-позиционным способом, что дает возможность судить о  состоянии расчетов с поставщиками по каждому документу[3, С. 15.].

При управлении расчетов с  поставщиками и подрядчиками следует  также использовать данные Главной  книги и бухгалтерского баланса.

Источниками информации для  управления расчетов с покупателями и заказчиками являются первичные документы, фиксирующие переход готовой продукции из сферы производства в сферу обращения: приемо-сдаточные накладные, акты, ведомости и др. Следующим источником информации, использующимся для анализа расчетов с покупателями за отгруженную им готовую продукцию является Ведомость № 16 (раздел 2) - "Отгрузка, отпуск и реализация продукции и материальных ценностей", в которой совмещены аналитический и синтетический учет отгрузки (отпуска), реализации продукции и расчетов с покупателями. На основании данных этого регистра учета можно сделать вывод об отгрузке продукции по отдельным ее видам в натуральном выражении, а также в разрезе платежных документов в двух оценках - по фактической себестоимости и продажной цене. Также источником информации для управления задолженности покупателей и заказчиков является Главная книга и данные актива баланса.

В России создана налоговая  служба, призванная осуществлять жесткий  контроль за правильностью исчисления сумм платежей и своевременностью их перечисления в доход государственного бюджета. Налоговая инспекция имеет право принимать к предприятиям и фирмам различные санкции за сокрытие или занижение прибыли, взыскивает определенный процент от причитающихся сумм налогов или других обязательных платежей, за отсутствие учета прибыли, веление этого учета с нарушением установленного порядка и т.д.[4, С. 30 - 34.]

Основными источниками информации для управления дебиторской и  кредиторской задолженности по расчетам с бюджетом будут являться: справки и расчеты по отдельным видам платежей, выписки учреждения банка и приложенные к ним документы о перечислениях причитающихся сумм в бюджет и во внебюджетные фонды; акты проверок, произведенных налоговыми инспекциями; бухгалтерские записи по счетам 68 "Расчеты с бюджетом", 69 "Расчеты по социальному страхованию и социальному обеспечению, журнал-ордер №8 и ведомость №7.

Другим источником информации для управления задолженности перед  бюджетом являются:

- Расчет по налогу с  продаж;

- Расчет по НДС;

- Расчет налога на имущество  предприятия;

- Расчет по налогу на  содержание жилищного фонда и  объектов социально-культурной сферы;

- Расчет (налоговая декларация) налога от фактической прибыли.

- Кроме того, используются  данные из Главной книги и  пассива баланса (стр. 625, 626).

Источниками информации для  анализа задолженности по подотчетным  лицам являются: приказы по предприятию, авансовые отчеты с приложенными к ним оправдательными документами об использовании подотчетных сумм, отчеты кассира с приложенными приходными и расходными кассовыми документами, Главная книга, баланс предприятия, данные аналитического и синтетического учета по счету 71 "Расчеты с подотчетными лицами" (журнал-ордер №7).