Анализ дебиторской задолженности. 22

Курсовая  работа

по дисциплине

 «ФИНАНСОВЫЙ И УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ УЧЕТ»

на тему:

Анализ  дебиторской задолженности 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Екатеринбург

2010 

Содержание

Введение

    Средства, поступающие от дебиторов, являются одним из основных источников доходов производственных предприятий. Несвоевременная оплата покупателями своих обязательств приводит к дефициту денежных средств, увеличивает потребность организации в оборотных активах для финансирования текущей деятельности, ухудшает финансовое состояние. Это, в свою очередь, приводит к необходимости изменения расчетных отношений между организацией и покупателями, выработке рациональной политики предоставления кредитов и инкассации задолженностей.

    Состояние дебиторской задолженности, ее размер и качество оказывают существенное влияние на финансовое состояние  организации. По российским источникам, дебиторская задолженность в среднем составляет около 33% всех активов организаций. Уровень дебиторской задолженности определяется многими факторами: видом продукции и степенью насыщенности ею рынка, емкостью рынка, договорными условиями и принятой системой расчетов на конкретном предприятии, платежеспособностью и аккуратностью дебиторов.

      Дебиторская задолженность является высоколиквидным активом компании, обладающим повышенным риском.

     Выбранная тема является достаточно актуальной, так как сегодня успешно вести бизнес и никогда никому не одалживать практически невозможно, поэтому крайне необходимо правильно организовать работу в данном направлении.

     Цель данной курсовой работы – исследовать учет дебиторской задолженности и порядок проведения инвентаризации дебиторской задолженности.

Предметом курсовой работы является дебиторская задолженность – сумма долгов, причитающихся предприятию, от юридических или физических лиц в итоге хозяйственных взаимоотношений с ними.

Задачи:

• изучить теоретические аспекты анализа дебиторской задолженности, ее понятие и виды;
• рассмотреть процедуру списания дебиторской задолженности;
• изучить инвентаризацию финансовых обязательств;
• а также аналитический и налоговый учет дебиторской задолженности.

     В своей курсовой работе на данном этапе я рассмотрела теоретические аспекты понятия «дебиторская задолженность». А следующим этапом в изучении данной темы будет разработка программного продукта, связанного с анализом движения дебиторской задолженности

1 Теоретические аспекты  анализа дебиторской задолженности

1.1 Понятие  и виды дебиторской задолженности

    В бухгалтерском учете под дебиторской  задолженностью, как правило, понимаются имущественные права, представляющие собой один из объектов гражданских прав.

    Согласно  статье 128 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ) Часть 1 от 30.11.1994 №51-ФЗ (ред. от 17.07.2009, с изм. от 18.07.2009):

    «К  объектам гражданских прав относятся  вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные  права; работы и услуги; информация; результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них (интеллектуальная собственность); нематериальные блага».

    Следовательно, право на получение дебиторской  задолженности является имущественным  правом, а сама дебиторская задолженность является частью имущества организации.

    Сегодня практически ни один субъект хозяйственной деятельности не существует без дебиторской задолженности, так как ее образование и существование объясняется простыми объективными причинами:

    - для организации - должника – это возможность использования дополнительных оборотных средств;

    - для организации - кредитора – это расширение рынка сбыта товаров, работ, услуг.

    К образованию дебиторской задолженности  влечет наличие договорных отношений  между контрагентами, когда момент перехода права собственности на товары (работы, услуги) и их оплата не совпадают по времени.

    Средства, составляющие дебиторскую задолженность  организации, отвлекаются из участия в хозяйственном обороте, что, конечно же, не является плюсом для финансового состояния организации. Рост дебиторской задолженности может привести к финансовому краху хозяйствующего субъекта, поэтому бухгалтерская служба организации должна организовать надлежащий контроль над состоянием дебиторской задолженности, что позволит обеспечить своевременное взыскание средств составляющих дебиторскую задолженность».

    Дебиторская задолженность возникает при  совершении организацией финансово-хозяйственных операций, которые связаны с движением товарно-материальных ценностей, денежных средств или принятием на себя определенных обязательств. Кроме того, дебиторская задолженность возникает при отражении в учете сумм задолженности по взносам учредителей и участников, а также по суммам, подлежащим получению в рамках финансирования различных мероприятий.

    В бухгалтерском учете дебиторская  задолженность, как правило, формируется на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Кроме того, дебиторская задолженность учитывается также на счетах 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

    Дебиторскую задолженность можно рассматривать  в трех смыслах: во-первых, как средство погашения кредиторской задолженности, во-вторых, как часть продукции, проданной покупателям, но еще не оплаченной и, в-третьих, как один из элементов оборотных активов, финансируемых за счет собственных либо заемных средств.

    Оборотный капитал компании слагается из следующих  составляющих:

• денежных средств;
• дебиторской задолженности;
• материально-производственных запасов;
• незавершенного производства;
• расходов будущих периодов.

    Следовательно, дебиторская задолженность – это часть оборотного капитала организации. Она может возникнуть вследствие невыполнения договорных обязательств, излишне уплаченных налогов, взысканных сборов, пеней, выданных денежных сумм подотчет.

    Дебиторскую задолженность условно можно  подразделить на нормальную и просроченную дебиторскую задолженность.

    Задолженность за отгруженные товары, работы, услуги, срок оплаты которых не наступил, но право собственности уже перешло к покупателю; либо поставщику (подрядчику, исполнителю) перечислен аванс за поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг) – это нормальная дебиторская задолженность.

    Задолженность за товары, работы, услуги, не оплаченные в установленный договором срок, представляет собой просроченную дебиторскую задолженность.

    Просроченная  дебиторская задолженность, в свою очередь, может быть сомнительной и  безнадежной.

    В соответствии с пунктом 1 статьи 266 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) Часть 2 от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 19.07.2000,с изм. и доп., вступающими в силу с 01.10.2009):

    «сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией».

    По  истечении срока исковой давности сомнительная дебиторская задолженность переходит в категорию безнадежной задолженности (не реальной к взысканию).

    Согласно  пункту 2 статьи 266 НК РФ:

    «безнадежными долгами (долгами, нереальными к взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации».

    Дебиторская задолженность, нереальная к взысканию, может образоваться вследствие:

• ликвидации должника;
• банкротства должника;
• истечения срока исковой давности без подтверждения задолженности со стороны должника;
• наличия денежных средств на счетах в «проблемном» банке. Здесь возможны два варианта:
1. если после вынесения арбитражным судом постановления о ликвидации банка денежных средств для погашения дебиторской задолженности не хватает, то такая дебиторская задолженность признается нереальной к взысканию и соответственно подлежит списанию на финансовые результаты;
2. если вместо ликвидации банка предусматривается его реструктуризация, то организация может создать резерв по сомнительным долгам и ждать восстановления банком платежеспособности;
• невозможности взыскания судебным приставом – исполнителем по решению суда суммы долга (например, имущество организации находится на праве оперативного управления).

    По  статьям бухгалтерского баланса  дебиторская задолженность делится  на следующие виды:

• покупатели и заказчики;
• векселя к получению;
• задолженность дочерних и зависимых обществ;
• авансы выданные;
• прочие дебиторы.

    У большинства предприятий в общей  сумме дебиторской задолженности  преобладают или занимают наибольший максимальный (удельный) вес - расчеты за товары (работы, услуги), т.е. счета к получению.

    В бухгалтерском балансе дебиторская  задолженность делится по срокам ее образования на 2 группы:

1. краткосрочная, т.е. задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты;
2. долгосрочная - задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты.

    Следует отметить, что в отношении просроченной дебиторской задолженности целесообразно использовать отсрочку (рассрочку) платежа, производить расчеты акциями, векселями, применять бартер.

    При предоставлении отсрочки (рассрочки) платежа  необходимо учитывать платежеспособность и деловую репутацию контрагента. 

2. Списание  дебиторской задолженности

    Для  всех  организаций  независимо  от  их  организационно-правовой  формы  списание просроченной  дебиторской  задолженности  в  случаях,  которые  будут  описаны  далее,  является обязательной процедурой.

    В целях недопущения искажения  данных бухгалтерского баланса и  обеспечения финансовой устойчивости  организации  дебиторская  задолженность  должна  быть  истребована.  Вначале истребование  дебиторской  задолженности  осуществляется  в  претензионном  порядке,  далее взыскание дебиторской задолженности проходит в судебном порядке.

    Каждая  организация  должна  осуществлять  контроль  над  состоянием  дебиторской задолженности,  производить  ее  учет,  а  также  сверку  взаиморасчетов.  При  выявлении  суммы дебиторской  задолженности  ее  нужно  предъявить  должнику  и  истребовать  ее.  Если  в  течение срока  исковой  давности  сумма  дебиторской  задолженности  не  взыскана  или  должник ликвидирован, то организация производит списание дебиторской задолженности.

    Организация  может  создать  резерв  по  сомнительным  долгам,  ожидая  восстановление платежеспособности дебитором. Понятие сомнительного долга и порядок формирования резерва приведены  в  ст. 266 НК РФ. Так, сомнительным долгом  признается любая  задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг,  в  случае  если  эта  задолженность  не  погашена  в  сроки,  установленные  договором,  и  не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.

    Согласно  п. 77 Положения  по  ведению  бухгалтерского  учета  и  бухгалтерской  отчетности  в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29 июля 1998  г. №34н «Об утверждении  Положения  по  ведению  бухгалтерского  учета  и  бухгалтерской  отчетности  в Российской Федерации» (с измен от 26.03.2007г.):

    «дебиторская  задолженность,  по  которой  срок  исковой  давности  истек,  другие  долги, нереальные  для  взыскания,  списываются  по  каждому  обязательству  на  основании  данных проведенной  инвентаризации,  письменного  обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся  соответственно  на  счет  средств  резерва  сомнительных долгов либо  на финансовые результаты у коммерческой организации, если в период, предшествующий отчетному, суммы  этих  долгов  не  резервировались  в  порядке,  предусмотренном  пунктом 70  настоящего Положения, или на увеличение расходов у некоммерческой организации».

    В соответствии с пунктом 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 29 июля 1998 года №34н «Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации»:

    «списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Эта задолженность  должна отражаться за бухгалтерским балансом в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника».

    Согласно  статье 12 Федерального закона от 21 ноября 1996 года №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с измен. от 3 ноября 2006г.) для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка. В этой связи существуют Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные Приказом Минфина Российской Федерации от 13 июня 1995 года №49 «Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств».

    В соответствии с пунктом 1.2. Методических указаний:

    «под  имуществом организации понимаются основные средства, нематериальные активы, финансовые вложения, производственные запасы, готовая продукция, товары, прочие запасы, денежные средства и прочие финансовые активы, а под финансовыми обязательствами - кредиторская задолженность, кредиты банков, займы и резервы».

    Согласно  пункту 1.3 Методических указаний инвентаризации подлежит все имущество организации  независимо от его местонахождения.

    Таким образом, дебиторская задолженность относится к имуществу организации и подлежит обязательной инвентаризации.

    Результаты  инвентаризации в части расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами должны быть оформлены Актом инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами по форме №ИНВ-17, утвержденной Постановлением Госкомстата Российской Федерации от 18 августа 1998 года № 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации».

    По  результатам проведенной инвентаризации выявляется сомнительная дебиторская  задолженность и дебиторская  задолженность нереальная для взыскания, просроченная дебиторская задолженность, сроки исковой давности по каждому обязательству.

    По  результатам инвентаризации, в части расчетов с дебиторами, составляется бухгалтерская справка, в которой указываются:

• наименование, адрес, ИНН организации – должника;
• сумма задолженности;
• основание, по которому образовалась дебиторская задолженность;
• дата образования задолженности;
• первичные документы, подтверждающие факт возникновения задолженности, их реквизиты;
• документы, свидетельствующие об истребовании задолженности, их реквизиты.

    В акте по форме №ИНВ-17 отдельно отражаются суммы дебиторской задолженности, которые были подтверждены или не подтверждены организациями – дебиторами.

    Далее на основании бухгалтерской справки  руководитель организации в случае необходимости издает приказ о списании просроченной и (или) нереальной к взысканию суммы дебиторской задолженности. Если организация не создавала резерв по сомнительным долгам, то списанная дебиторская задолженность, причем в сумме, в которой она отражена в бухгалтерском учете (с НДС) относится на финансовые результаты. В соответствии с пунктами 12 и 14.3 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 6 мая 1999 года №33н, с измен. от  27.11.2006 № 156н (далее ПБУ 10/99), списанная задолженность включается в состав внереализационных расходов.

    Внереализационными  расходами являются суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания.

     1.3 Сроки и порядок проведения инвентаризации, документальное оформление

    В целях экономии временных, а также  денежных ресурсов организациям рекомендуется, прежде чем приступить к взысканию дебиторской задолженности, провести инвентаризацию финансовых обязательств организации. Тем более, эта инвентаризация является первым и очень важным этапом в процессе построения эффективной системы управления дебиторской задолженностью. Ведь только в ходе полной инвентаризации можно установить, насколько содержание учетных данных и первичных документов соответствует фактическому объему обязательств организации, а также установить возможность взыскания дебиторской задолженности в досудебном и судебном порядке.

    По  результатам инвентаризации специалистами  юридического отдела также формируются пакеты документов, необходимых для взыскания дебиторской задолженности в судебном порядке или осуществляется подробный анализ причин невозможности взыскания задолженности, что и является основанием для списания этих сумм.

    Таким образом, целями проведения инвентаризации организации по строке баланса «Дебиторская задолженность» являются:

• проверка полноты отражения в бухгалтерском учете организации всех обязательств;
• установление фактического наличия дебиторской задолженности организации;
• выявление предприятий, которые фактически не являются дебиторами организации;
• подготовка пакетов документов по дебиторам организации, необходимых для взыскания дебиторской задолженности в судебном порядке;
• подготовка предложений по списанию дебиторской задолженности в силу невозможности ее взыскания: в результате отсутствия первичных документов, а также в результате истечения сроков исковой давности и отказа должника от погашения задолженности на основании данного факта;
• приведение данных бухгалтерского учета организации в соответствие с результатами инвентаризации;
• построение в организации эффективной системы управления дебиторской задолженностью.

    Статьей 12 Федерального Закона «О Бухгалтерском Учете» от 21.11.1996 №129-ФЗ установлено, что порядок и сроки проведения инвентаризации определяются  руководителем  организации,  за  исключением  случаев,  когда  проведение инвентаризации обязательно:

• при передаче имущества организации в аренду, выкупе, продажи, а также в случаях предусмотренных законодательством при преобразовании государственного или муниципального предприятия;
• перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;
• при смене материально ответственных лиц;
• при установлении фактов хищений или злоупотреблений;
• в случаях стихийных бедствий, пожара, аварии или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;
• при ликвидации организации перед составлением ликвидационного (разделительного) баланса;
• при смене руководителя коллектива (в случае коллективной материальной ответственности), при выбытии из коллектива более 50% ее членов, а также по требованию одного или нескольких членов коллектива (п. 2  ст. 12  указанного Закона).

    В  Методических  указаниях  по  инвентаризации  имущества  и  финансовых  обязательств, утвержденных Приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49 «Об утверждении Методических указаний  по  инвентаризации  имущества  и  финансовых  обязательств» (далее -  Методические указания),  определен  порядок  проведения  инвентаризации.  В  частности,  порядок  проведения инвентаризации расчетов регламентируется п. п. 3.44 - 3.48 Методических указаний.

    Для проведения инвентаризации расчетов согласно п. 2.2 Методических указаний создается инвентаризационная комиссия, состав которой согласно п. 2.3 Методических указаний утверждает руководитель организации. О проведении инвентаризации расчетов с дебиторами и кредиторами издается приказ. Унифицированная форма такого приказа № ИНВ-22 утверждена Постановлением Госкомстата  России  от 18  августа 1998  г. № 88 «Об  утверждении  Унифицированных  форм первичной  учетной  документации  по  учету  кассовых  операций,  по  учету  результатов инвентаризации» (в ред. Постановления Госкомстата РФ от 03.05.2000 № 36) (Приложение А).

    Инвентаризация  расчетов  проводится  с  целью  документального  подтверждения  наличия дебиторской задолженности и обязательств, установления сроков их возникновения и погашения, уточнения  оценки.  При  инвентаризации  проверяется  правильность  осуществления  расчетов  с другими  хозяйствующими  субъектами,  кредитными  организациями,  органами  государственной  и законодательной  власти,  с физическими  лицами,  а  также  обоснованность  сумм,  числящихся  на соответствующих счетах бухгалтерского учета.

    В  соответствии  с  п. 3.48  Методических  указаний  инвентаризационная  комиссия  путем документальной проверки должна установить:

    а) правильность расчетов с банками, финансовыми, налоговыми органами, внебюджетными фондами,  другими  организациями,  а  также  со  структурными  подразделениями  организации, выделенными на отдельные балансы;

    б) правильность и обоснованность числящейся в бухгалтерском учете суммы задолженности по недостачам и хищениям;

    в)  правильность  и  обоснованность  сумм  дебиторской,  кредиторской  и  депонентской задолженности, включая  суммы дебиторской и  кредиторской  задолженности, по  которым истекли сроки исковой давности".

    Итак, при инвентаризации проверяются  расчеты:

• с кредиторами по кредитам;
• с бюджетом по налогам и сборам и с внебюджетными фондами по взносам;
• с покупателями и поставщиками;
• с работниками, в том числе с подотчетными лицами;
• с другими дебиторами и кредиторами.

    Для  проведения  такой  проверки  необходимы  регистры  бухгалтерского  учета  по  счетам расчетов,  первичные  документы,  оформляющие  хозяйственные  операции  по  счетам  расчетов, акты сверки.

    «При инвентаризации подотчетных сумм проверяются отчеты подотчетных лиц по выданным авансам  с  учетом  их  целевого  использования,  а  также  суммы  выданных  авансов  по  каждому подотчетному лицу (даты выдачи, целевое назначение)». (Пункт 3.47 Методических указаний)

    Прежде  всего,  проверяется,  представило ли  подотчетное лицо  в бухгалтерию  авансовый отчет об израсходованных суммах по истечении срока, на который аванс был выдан. При проверке отчетов  комиссия  проверяет  наличие  первичных  документов,  подтверждающих  расходы, произведенные подотчетным лицом.

    «По задолженности работникам организации выявляются не выплаченные суммы по оплате труда, подлежащие перечислению на счет депонентов,  а  также  суммы  и причины  возникновения переплат работникам». (Пункт 3.46 Методических указаний)

    В соответствии с п. 3.44 Методических указаний инвентаризация расчетов с банками и другими кредитными учреждениями по ссудам, с бюджетом, покупателями, поставщиками, подотчетными лицами, работниками, депонентами, другими дебиторами и кредиторами заключается в выявлении по соответствующим документам остатков, и тщательной проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах учета указанных расчетов.