Анализ дебеторской и кредиторской задолженности. 2

Введение

В настоящее время  в условиях развития рыночных отношений  у предприятий значительно возросло количество контрагентов – дебиторов  и кредиторов, из-за ряда объективных  и субъективных факторов усложнились  порядок учета и отражения  в отчетности дебиторской и кредиторской задолженности. Более сложным стало  налогообложение операций, связанных  с учетом дебиторской задолженности.

Для того чтобы правильно  выстроить взаимоотношения с  клиентами, необходимо постоянно контролировать текущее состояние взаиморасчетов и отслеживать тенденции их изменения  в средне- и долгосрочной перспективе. При этом контроль должен быть дифференцирован  по отношению к различным группам  клиентов, каналам сбыта, регионам и  формам договорных отношений.

Дебиторская и кредиторская задолженность естественное явление  для существующей в России системы  расчетов между предприятиями.

Дебиторская задолженность  включает задолженность подотчетных  лиц, плательщиков по истечении срока  оплаты, налоговых органов при  переплате налогов и других обязательных платежей, вносимых в виде аванса. Она  включает также дебиторов по претензиям и спорным долгам.

Кредиторская задолженность  – это долги самого предприятия  перед плательщиками, заказчиками, налоговыми органами и т.д.

Политика управления дебиторской  и кредиторской задолженностью представляет собой часть общей политики управления оборотными активами и маркетинговой  политики предприятия, направленной на расширение объема реализации продукции  и заключающейся в оптимизации  общего размера этой задолженности  и обеспечении своевременной  ее инкассации.

Дебиторская задолженность  всегда отвлекает средства из оборота, препятствует их эффективному использованию, следствием чего является напряженное  финансовое состояние предприятия. Т.е. дебиторская задолженность характеризует  отвлечение средств из оборота данного  предприятия и использование их дебиторами. Тем самым она отрицательно влияет на финансовое состояние предприятия, поэтому необходимо сокращать сроки ее взыскания.

Кредиторская задолженность в  определенной мере полезна для предприятия, т.к. позволяет получить во временное  пользование денежные средства принадлежащие  другим организациям.

Состояние дебиторской и кредиторской задолженности, их размеры и качество оказывают сильное влияние на финансовое состояние организации.

В целях управления дебиторской  и кредиторской задолженностью необходимо проводить их анализ.

Анализ дебиторской и  кредиторской задолженности включает комплекс взаимосвязанных вопросов, относящихся к оценке финансового  положения предприятия.

Дебиторская и кредиторская задолженность являются естественными  составляющими бухгалтерского баланса  предприятия. Они возникают в  результате несовпадения даты появления  обязательств с датой платежей по ним.

На финансовое состояние  предприятия оказывают влияние  как размеры балансовых остатков дебиторской и кредиторской задолженности, так и период оборачиваемости  каждой из них.

Однако балансовые остатки  дебиторской и кредиторской задолженности  могут служить лишь отправной  точкой для исследования вопроса  о влиянии расчетов с дебиторами и кредиторами на финансовое состояние. Если дебиторская задолженность  больше кредиторской, это является возможным фактором обеспечения  высокого уровня коэффициента общей  ликвидности.

Одновременно это может  свидетельствовать о более быстрой  оборачиваемости кредиторской задолженности  по сравнению с оборачиваемостью дебиторской задолженности. В таком  случае, в течение определенного  периода долги дебиторов превращаются в денежные средства, через более  длительные временные интервалы, чем  интервалы, когда предприятию необходимы денежные средства для своевременной уплаты долгов кредиторам. Соответственно возникает недостаток денежных средств в обороте, сопровождающийся необходимостью привлечения дополнительных источников финансирования. Последние могут принимать форму либо просроченной кредиторской задолженности, либо банковских кредитов.

Актуальность проблемы учета  расчетов с дебиторами и кредиторами  в настоящее время определила выбор темы курсовой работы.

Анализ динамики дебиторской  и кредиторской задолженностей предприятия  позволяет ответить на вопрос, обеспечивают ли договорные условия расчетов с  покупателями и плательщиками потребность  ООО «ЧОП «Мираж» в денежных средствах и достаточный уровень его платежеспособности, а так же предложить меры по оздоровлению экономической ситуации.

Цель данной курсовой работы – провести анализ дебиторской и кредиторской задолженности предприятия и на основании данных анализа предложить мероприятия по её снижению. Для достижения данной цели необходимо решить следующие задачи:

1. Провести анализ экономического  положения ООО «ЧОП «Мираж».

2. Классифицировать дебиторскую  и кредиторскую задолженности  в структуре оборотных средств предприятия.

3. Проанализировать состав и структуру дебиторской и кредиторской задолженности на предприятии их оборачиваемость.

4. По результатам анализа предложить мероприятия по управлению дебиторской и кредиторской задолженностями на предприятии.

1. Понятие дебиторской  и кредиторской задолженности,  задачи и источники анализа

Задачи анализа дебиторской  и кредиторской задолженности находятся  в тесной взаимосвязи с экономическим  содержанием понятий дебиторской  и кредиторской задолженности.

Под дебиторской задолженностью мы понимаем задолженность организаций и физических лиц данной организации (например, задолженность покупателей за приобретенный товар или оказанные услуги, задолженность подотчетных лиц за выданные им денежные суммы и пр.). Соответственно, организации и лица, являющиеся должниками данной организации, называются дебиторами.

Под кредиторской задолженностью понимается задолженность данной организации другим организациям и физическим лицам – кредиторам (платежи за приобретенную продукцию, потребленные услуги, задолженность по платежам в бюджеты всех уровней и пр.). Так, кредиторская задолженность может возникнуть, если материалы в организацию поступают раньше, чем она их оплатила. В состав кредиторской задолженности также включается задолженность своему трудовому коллективу по оплате труда, задолженность перед органами социального и медицинского страхования (возникает вследствие того, что начисление налогов и платежей происходит раньше, чем осуществляются соответствующие платежи) и пр.

Таким образом, дебиторская  задолженность фактически  представляет собой компоненту собственных средств предприятия, а кредиторская задолженность фактически представляет собой компоненту заемных средств.

Известно, что за счет собственных  и заемных источников происходит формирование оборотных средств предприятия. Средства и источники средств предприятия находятся в постоянном кругообороте – деньги превращаются в сырье и материалы, которые в ходе производственного процесса становятся готовой продукцией, которая реализуется за наличный или безналичный расчет. В ходе этих процессов возникают расчеты с юридическими и физическими лицами, Пенсионным фондом, органами социального и медицинского страхования, бюджетами всех уровней и др. Следовательно, поддержание оптимального объема и структуры текущих активов, источников их покрытия и соотношения между ними – необходимая составляющая обеспечения стабильной и эффективной работы предприятия. В свою очередь, стабильность и эффективность работы предприятия во многом зависит от его способности погашать свои текущие и долговременные обязательства, а также вовремя получать причитающиеся ему средства от реализации продукции, услуг и пр., чтобы поддерживать непрерывность воспроизводственного цикла – иными словами, от степени платежеспособности предприятия.

Задолженность по платежам может существенно деформировать  структуру оборотных средств предприятия. Так, если в составе оборотных активов преобладает дебиторская задолженность, то предприятие либо должно привлекать банковский кредит по высоким ставкам, либо останавливаться в ожидании уплаты причитающихся ему долгов.

 Если в структуре  формирования источников оборотных  активов преобладает кредиторская  задолженность, предприятие зачастую  вынуждено прибегать к разнообразным  неденежным формам расчетов (бартер и пр.), подвергаться разного рода штрафным санкциям.

В этой связи анализ дебиторской  и кредиторской задолженности является важной частью финансового анализа  на предприятии и позволяет выявлять не только показатели текущей (на данный момент времени) и перспективной платежеспособности предприятия, но и факторы, влияющие на их динамику, а также оценивать количественные и качественные тенденции изменения финансового состояния предприятия в будущем.

Согласно Федеральному Закону РФ «О бухгалтерском учете», в число  основных задач бухгалтерского учета  входит предотвращение отрицательных  результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных  резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.

Важную роль в решении  этой задачи играет правильный и своевременный  анализ дебиторской и кредиторской задолженности.

К непосредственным задачам  анализа дебиторской и кредиторской задолженности относятся следующие:

точный, полный и своевременный  учет движения денежных средств и  операций по их движению;

контроль за соблюдением кассовой и платежно-расчетной дисциплины;

определение структуры кредиторской и дебиторской задолженности  по срокам погашения, по виду задолженности, по степени обоснованности задолженности;

определение состава и  структуры просроченной дебиторской  и кредиторской задолженности, ее  доли в общем объеме дебиторской  и кредиторской задолженности;

выявление структуры данных по поставщикам  по неоплаченным в  расчетным документам, поставщикам  по просроченным векселям, поставщикам  по полученному коммерческому кредиту, установление их целесообразности и  законности;

выявление объемов и структуры  задолженности по векселям, по претензиям, по выданным и полученным авансам, по страхованию имущества и персонала, задолженности, возникающей вследствие расчетов с другими дебиторами и  кредиторами, задолженности по банковским кредитам и др. определение причин их возникновения и возможных  путей устранения;

определение правильности использования  банковских ссуд;

выявление неправильного  перечисления или получения авансов  и платежей по бестоварным счетам и т.п. операциям;

определение правильности расчетов с работниками по оплате труда, с  поставщиками и подрядчиками, с другими  дебиторами и кредиторами и выявление  резервов погашения имеющейся задолженности  по обязательствам перед кредиторами, а также возможностей взыскания долгов (посредством денежных или неденежных расчетов или обращения в суд) с дебиторов.

Основными источниками информации для анализа дебиторской и  кредиторской задолженности служат бухгалтерский баланс, приложение к  балансу «Отчет о прибылях и убытках» (Форма №2), приложение к бухгалтерскому балансу  «Форма №5» (включающая разделы о движении заемных средств и данные о дебиторской и кредиторской задолженности), оборотные ведомости, карточки аналитического учета, данные инвентаризации, первичные документы, журналы-ордера и ведомости синтетического учета, в которых отражается движение соответствующих платежей, расчетные ведомости по начислению заработной платы работникам, действующие нормативные документы, определяющие ставки и льготы при производстве расчетов по направлениям платежей, другие отчетные формы.

Учет дебиторской задолженности  ведется на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», к которому могут  быть открыты субсчета «Расчеты в  порядке инкассо», «Расчеты плановыми  платежами», «Векселя полученные» и  другие.

Учет кредиторской задолженности  ведется на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Расчеты с дебиторами и  кредиторами, не являющимися покупателями, заказчиками, поставщиками или подрядчиками, ведутся на счете 76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами».

2. Организационно-экономическая  характеристика ООО «ЧОП «Мираж»

Общество с ограниченной ответственностью «Частное охранное предприятие  «Мираж» является юридическим лицом и действует на основании Устава и законодательства РФ.

Юридический и фактический  адрес : 398042, г. Липецк, ул. Космонавтов, 110

Деятельность ООО «ЧОП «Мираж» ведется с 07.02.2005 г.

Учредителем ООО «ЧОП «Мираж» является физическое лицо – Бугаков В.Н. Основным видом деятельности ООО «ЧОП «Мираж» является  проведение расследований и обеспечение безопасности.

ООО «ЧОП «Мираж» является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, расчетный и другие счета, фирменное наименование, круглую печать.

ООО «ЧОП «Мираж» приобретает права юридического лица с момента государственной регистрации.

Общество в установленном  порядке осуществляет на территории Российской Федерации любые виды деятельности, не противоречащие действующему законодательству, в том числе:

проектирование, монтаж и  обслуживание средств пожарно-охранной сигнализации;

прямые охранные услуги;

услуги по охране перевозимых  грузов;

консультирование и подготовка рекомендаций клиентам по вопросам правомерной  защиты от противоправных посягательств;

обеспечение порядка в  местах проведения массовых мероприятий;

иные, не запрещенные законом  виды хозяйственной деятельности.

ООО «ЧОП «Мираж» действует  на основании Закона от 11.03.92г. №2487-1 «О частной детективной и охранной деятельности в РФ».

Виды деятельности, требующие  согласно законодательству специального лицензирования, осуществляются обществом  на основании получаемых в установленном  порядке лицензий и разрешений и  только после их получения.

ООО «ЧОП «Мираж» для достижения целей своей деятельности вправе от своего имени совершать сделки, приобретать имущественные права и нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

ООО «ЧОП «Мираж» отвечает по своим обязательствам всем своим имуществом; а его учредитель несет риски по обязательствам в пределах доли взноса в уставный капитал.

Согласно учетной политике (приложение 1) ООО «ЧОП «Мираж» осуществляет виды деятельности с применением общей системы налогообложения.

На предприятии главным  бухгалтером проводится анализ финансово-хозяйственной  деятельности предприятия. Все данные взяты из Бухгалтерского баланса (приложение 2) и  Отчета о прибылях и убытках (приложение 3). В результате получены показатели, представленные в таблице 1.

Таблица 1.

Основные показатели работы ООО «ЧОП «Мираж»

Таким образом, если сравнивать показатели за 2008,2009 и 2010 гг., то в 2010 г. прибыль ООО «ЧОП «Мираж» увеличилась на 28,26%. Себестоимость оказанных услуг в 2009 г. увеличилась на 2581 тыс. руб., но в 2010 г. она уменьшилась на 836 тыс. руб.  В связи с увеличением объема услуг по охранной деятельности возросло количество работников, а следовательно увеличились и затраты организации.

ООО «ЧОП «Мираж» не имеет вышестоящей организации.

Численность работающих на предприятии – 45 человек.

Организационная структура  представлена на рисунке 1.

Рис. 1. Организационная структура ООО «ЧОП «Мираж»

Бухгалтерский учет в ООО «ЧОП «Мираж» ведется непрерывно с момента его государственной регистрации. Бухгалтерский учет регулируется Федеральным законом «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ от 21.11.1996г.

Основными задачами организации  бухгалтерского учета на данном предприятии  являются:

1) формирование полной  и достоверной информации о  хозяйственных процессах и финансовых  результатах деятельности организации,  необходимой для внешних и  внутренних пользователей;

2) обеспечение контроля за наличием и движением имущества, использованием материальных, трудовых, финансовых ресурсов;

3) предотвращение отрицательных  результатов хозяйственной деятельности  организации и выявление внутрихозяйственных  результатов для обеспечения  ее финансовой устойчивости.

Бухгалтерский учет в ООО  «ЧОП «Мираж» выполняется главным бухгалтером. Главный бухгалтер назначается на должность руководителем предприятия и подчиняется ему.

Все хозяйственные операции оформляются первичными учетными документами, на основании которых ведется  бухгалтерский учет.

Первичные документы, полученные с применением компьютерной программы, принимаются к бухгалтерскому учету, если они оформлены на бумажном носителе и содержат обязательный для них  набор реквизитов. Если не заполнены  некоторые реквизиты, то прочеркиваются свободные места. В денежном документе  суммы указывают прописью и цифрами.

На предприятии ведется  централизованный учет, где осуществляется ведение синтетического и аналитического учета на основании сводных документов, поступающих из отделов.

В данной организации учет ведется с применением компьютерной программы «1С: Предприятие». Программа  позволяет хранить первичные  документы, обеспечивает оперативный  доступ к информации, позволяет осуществлять все расчетные процедуры.

Таким образом, бухгалтерский  и налоговый учет на предприятии  осуществляется в соответствии с  законодательством и нормативными актами Российской Федерации, рабочим  планом счетов, а также согласно распоряжениям главного бухгалтера предприятия, касающихся вопросов учета  и отчетности и носящие методологический характер. Бухгалтерский учет осуществляется при помощи специализированной бухгалтерской  программы «1С: Предприятие». Это  мощная универсальная бухгалтерская  программа нового поколения. Первичный  бухгалтерский учет осуществляется на бланках типовых межведомственных форм, а также бланках, разработанных  специалистами предприятия и  закрепленных в учетной политике предприятия.

3. Анализ состава и  структуры дебиторской и кредиторской  задолженности

Дебиторская и кредиторская задолженность  являются естественными составляющими  бухгалтерского баланса предприятия. Они возникают в результате несовпадения даты появления обязательств с датой платежей по ним. На финансовое состояние предприятия оказывают влияние как размеры балансовых остатков дебиторской и кредиторской задолженности, так и период оборачиваемости каждой из них.

Оценка влияния балансовых остатков дебиторской и кредиторской задолженности  на финансовое состояние предприятия  должна осуществляться с учетом уровня платежеспособности (коэффициента общей  ликвидности) и соответствия периодичности  превращения дебиторской задолженности  в денежные средства периодичности  погашения кредиторской задолженности.

Одновременно это может свидетельствовать  о более быстрой оборачиваемости  кредиторской задолженности по сравнению  с оборачиваемостью дебиторской  задолженности. В таком случае в  течение определенного периода  долги дебиторов превращаются в  денежные средства, через более длительные временные интервалы, чем интервалы, когда предприятию необходимы денежные средства для своевременной уплаты долгов кредиторам. Соответственно возникает  недостаток денежных средств в обороте, сопровождающийся необходимостью привлечения  дополнительных источников финансирования.

В процессе данного анализа  нужно изучить динамику, состав, причины и давность образования  дебиторской и кредиторской задолженности, установить, нет ли в их составе  сумм, нереальных для взыскания, или  таких, по которым истекают сроки  исковой давности.

Если такие имеются, то срочно нужно принять меры. Для  анализа дебиторской и кредиторской задолженности, кроме баланса еще  используются материалы первичного аналитического учета.

Чтобы провести анализ дебиторской  и кредиторской задолженности предприятия  используется бухгалтерский баланс. Данные о кредиторской и дебиторской задолженности приведены в таблице 2.

Как видно из таблицы 2 в 2008-2009 годах у предприятия наблюдается снижение дебиторской задолженности, но в 2009-2010 годах наблюдается рост дебиторской задолженности.

Это отрицательно сказывается на деятельности ООО «ЧОП «Мираж», т.к. связывает денежные средства предприятия. Дебиторская задолженность растет достаточно быстрыми темпами в 2010 году по отношению к 2009 году на 130,0%.

Таблица 2

Кредиторская и дебиторская  задолженность ООО «ЧОП «Мираж»

Основная задолженность образуется за счет неплатежей покупателей за оказаныые охранные услуги. Так же изменилась структура кредиторской задолженности, она увеличилась на 113,17% в 2009 году, по сравнению с предыдущим, но уменьшилась на 42,51 % в 2010 году.

Для оценки состава и движения дебиторской  задолженности составим аналитическую  таблицу 3 на основе данных из оборотно-сальдовой ведомости по счету 62 (приложение 4).

Данные таблицы 3 показывают, что  к концу 2010 года сумма остатка дебиторской задолженности возросла на 30,0%.

В абсолютных показателях все виды дебиторской задолженности возросли, кроме прочей дебиторской задолженности. Общая сумма дебиторской задолженности по сравнению с прошлым годом в 2010 году возросла на 3 тыс. руб.

Таблица 3

Анализ движения дебиторской задолженности ООО «ЧОП «Мираж»

При анализе оборотных средств предприятия анализ дебиторской задолженности необходимо дополнять анализом кредиторской задолженности. Методика анализа кредиторской задолженности аналогична методике анализа дебиторской задолженности.

На основании бухгалтерского баланса за 2010 год и оборотно-сальдовых ведомостей по счету 60, 70,68 и 69 (приложение 5) проведен анализ изменения кредиторской задолженности предприятия в течение года. Данные сведены в таблицу 4.

Из данных таблицы 4 видно, что кредиторская задолженность в 2009 году составляла 5930 тыс. руб., а в 2010 году, она составила 3409 тыс. руб. Таким образом, наблюдается снижение кредиторской задолженности. Изменилась структура кредиторской задолженности, если в 2009 году доля задолженности перед поставщиками и подрядчиками составляла 6,4%, то в 2010 году доля задолженности немного увеличилась до 13%.