Анализ дебеторской задолженности

СОДЕРЖАНИЕ

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ……………………………………………………………………..…….3

1.ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ АНАЛИЗА ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТЬЮ ПРЕДПРИЯТИЯ.……………………………….……….…5

1.1 Понятие, сущность и виды дебиторской задолженности……………..….……5

1.2 Методика проведения анализа дебиторской задолженности………..…….....10

1.3 Управление дебиторской задолженностью ……………………………….…..20

2. АНАЛИЗА ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТЬЮ  НА ПРИМЕРЕ 

«ОАО ШУЙСКАЯ ГАРМОНЬ»..……….……………….…………………………26

2.1Характеристика финансовой деятельности «ООО Премиум»…………..…....26

2.2 Методика проведения анализа дебиторской задолженности………………...27

ЗАКЛЮЧЕНИЕ…………………………………………………………………..…33

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ…………………………………………………………..34

ПРИЛОЖЕНИЯ…………………………………………………………………....35

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

 

   В условиях формирования рыночных отношений практически невозможно управлять сложным экономическим механизмом хозяйствующего субъекта без своевременной экономической информации, основную часть которой дает четко налаженная система бухгалтерского учета и анализа финансово-хозяйственной деятельности. Данные бухгалтерского учета и анализа финансово-хозяйственной деятельности используются для оперативного руководства работой хозяйствующих субъектов и их структурных подразделений, для составления экономических прогнозов и текущих планов и, наконец, для изучения и исследования закономерностей развития экономики страны.    Наиболее актуальным, остро стоящим перед всеми хозяйственниками в настоящее время является вопрос, который напрямую связан с расчетно-платежными операциями и, как следствие этого - несомненно, координирующего работу хозяйственного субъекта в целом - это дебиторская задолженность.    Дебиторская задолженность является важной частью активов хозяйствующих субъектов. Дебиторская задолженность является одной из самых актуальных тем хозяйствующих субъектов.

    Осуществляя предпринимательскую  деятельность, участники имущественного  оборота предполагают, что по  мере проведения хозяйственных  операций они не только возвратят  вложенные средства, но и получат  доходы.

    Однако в реальной  практике возникают ситуации, когда по тем или иным причинам предприятие не может взыскать долги с контрагентов. Дебиторская задолженность «зависает» на долгие месяцы, а иногда даже и годы. Рост дебиторской задолженности ухудшает финансовое состояние предприятий, а иногда приводит и к банкротству.

    Являясь частью оборотных  средств, а именно частью фондов  обращения, дебиторская задолженность,  а особенно неоправданная «зависшая»  резко сокращает оборачиваемость  оборотных средств и тем самым  уменьшает доход предприятия.

    Поэтому на сегодня  важнейшими проблемами, решения  которых должно способствовать  улучшению финансового состояния  хозяйствующих субъектов, являются  правильная организация учета  дебиторской задолженности и  анализ, который должен быть направлен  на выявление факторов, влияющих на рост дебиторской задолженности и определение резервов направленных на ликвидацию неоправданной, «зависающей» задолженности и снижение её роста.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ АНАЛИЗА ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТЬЮ ПРЕДПРИЯТИЯ

 

1. ПОНЯТИЕ, СУЩНОСТЬ И ВИДЫ ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ

    Дебитор (должник) - одна из сторон гражданско-правового  обязательства имущественной связи  между двумя или более лицами.

Дебиторская задолженность - это сумма  долга, причитающаяся предприятию от других юридических лиц или граждан. Возникновение дебиторской задолженности при системе безналичных расчетов представляет собой объективный процесс хозяйственной деятельности предприятия.

Дебиторскую задолженность можно  классифицировать по различным критериям. По причинам образования дебиторская задолженность делится на оправданную и неоправданную. Оправданная дебиторская задолженность связана с нормальным сроками документооборота. К ней относится дебиторская задолженность, срок погашения которой еще не наступил или составляет менее одного месяца. Неоправданная дебиторская задолженность это просроченная задолженность, а также задолженность, связанная с ошибками в оформлении расчетных документов, с нарушением условий хозяйственных договоров и т.д. Существует еще безнадежная дебиторская задолженность - это счета, которые покупатели не оплатили. Безнадежные долги списываются на убытки по истечении срока исковой давности.

По статьям бухгалтерского баланса  дебиторская задолженность делится на следующие виды:

• покупатели и заказчики;
• векселя к получению;
• задолженность дочерних и зависимых обществ;
• авансы выданные;
• прочие дебиторы.

У большинства предприятий в  общей сумме дебиторской задолженности наибольший удельный вес занимают расчеты за товары, работы и услуги, т.е. счета к получению.[ 6 ]

В бухгалтерском балансе дебиторская  задолженность делится по срокам ее образования на две группы:

• дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 мес. после отчетной даты, т.е. краткосрочная дебиторская задолженность;
• дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 мес. после отчетной даты, т.е. долгосрочная задолженность.

Величина дебиторской задолженности  определяется многими факторами. Их можно разделить на внешние и внутренние.

Внешние факторы:

• состояние экономики в стране (спад производства увеличивает размеры дебиторской задолженности);
• состояние расчетов в стране (кризис неплатежей приводит к росту дебиторской задолженности);
• эффективность денежно-кредитной политики Центрального банка РФ (ограничение эмиссии вызывает «денежный голод» и затрудняет расчеты);
• уровень инфляции (при высокой инфляции не торопятся расстаться с долгами, чем позже срок уплаты долга, тем меньше его сумма);

• сезонность выпуска продукции (если это сезонная продукция, то дебиторская задолженность возрастает);

• емкость рынка и степень его насыщенности (если рынок мал 
и насыщен данным видом продукции, то возникают трудности с 
реализацией продукции).

Внутренние факторы:

• кредитная политика предприятия (неправильное установление сроков и условий предоставления кредитов, не предоставление скидки при досрочной оплате счетов, неверно установленные критерии кредитоспособности, ошибки в определении платежеспособности клиентов, неучтенные риски могут привести к резкому росту дебиторской задолженности);
• виды расчетов, используемых предприятиями (использование видов расчетов, гарантирующих платеж, сокращает размеры дебиторской задолженности);
• состояние контроля за дебиторской задолженностью;
• профессионализм финансового менеджера, занимающегося управлением дебиторской задолженностью предприятия;

• другие факторы.

Внешние факторы не зависят от деятельности предприятия, и ограничить их влияние  на предприятие практически невозможно. Внутренние факторы зависят от самого предприятия, от того, насколько финансовый менеджер владеет искусством управления дебиторской задолженностью.

Количественно величина дебиторской  задолженности определяется двумя факторами:

• объемом реализации в кредит (общую выручку от реализации товаров и услуг следует разделить на две части - выручку от продажи за наличные и выручку от продажи в кредит, деление это можно провести по фактическим данным за предыдущие периоды);
• средним промежутком времени между реализацией товаров и получением выручки.

Формой дебиторской задолженности  в основном является кредит, предоставляемый  по открытому счету. В этом случае единственным доказательством того, что покупатель должен поставщику деньги за полученные им товары или услуги, является запись в бухгалтерских книгах и счет, подписанный покупателем. Чтобы обезопасить себя от риска неоплаты счетов, поставщик может потребовать оформления сделки предоставления коммерческого кредита путем выписки векселя - обычного или переводного (акцептованного) либо выставления покупателем аккредитива.

         Дебиторской задолженностью называются средства, причитающиеся фирме, но еще не полученные ею. В составе оборотных средств отражается дебиторская задолженность, срок погашения которой не превышает одного года.

Дебиторская задолженность может  быть представлена следующими статьями: дебиторская задолженность по основной деятельности и дебиторская задолженность  по прочим операциям.

Дебиторская задолженность по основной деятельности отражается в статьях  «Счета к получению» и «Векселя полученные». Счета к получению возникают тогда, когда сделка оформляется путем простой записи стоимости проданных в кредит товаров и услуг по так называемому «открытому счету» без письменного обязательства уплаты заемщиком. Вексель полученный – это письменное обязательство уплаты денег на определенную дату, состоящее из номинала и процента.

К дебиторской задолженности по прочим операциям относятся такие  статьи, как авансы служащим, авансы филиалам, депозиты как гарантия долга, дебиторская задолженность по финансовым операциям (дебиторская задолженность по дивидендам и процентам).

В странах с развитой рыночной экономикой дебиторская задолженность учитывается  в балансе по чистой стоимости  реализации, т. е. исходит из той суммы денежных средств, которая предположительно должна быть получена при погашении этой задолженности.

Чистая стоимость реализации означает, что при регистрации дебиторской  задолженности учитываются безнадежные  поступления и различного рода скидки.

  Безнадежные поступления по дебиторской задолженности – это убытки или расходы, обусловленные тем, что часть дебиторской задолженности оказывается не оплаченной покупателями. На момент реализации продукции предприятие не располагает информацией о том, какая часть счетов не будет оплачена. Поэтому при оценке дебиторской задолженности начисляется определенная скидка для этих поступлений. В финансовой отчетности она отражается в дополнительной статье «Скидка для безнадежных поступлений».

Скидка для безнадежных поступлений  рассчитывается исходя из суммы неоплаченной дебиторской задолженности за предшествующие годы с учетом изменений в экономической конъюнктуре. Для оценки безнадежных поступлений используются два метода:

- исходя из процентного отношения  непогашенной дебиторской задолженности к чистому объему реализации;

- исходя их процентного отношения  неоплаченных счетов или векселей в их общем объеме.

В наиболее общем виде изменения  объема дебиторской задолженности за год могут быть охарактеризованы данными баланса. Для целей внутреннего анализа следует привлечь сведения аналитического учета: данные журналов-ордеров или заменяющих их ведомостей учета расчетов с покупателями и заказчиками, с поставщиками по авансам выданным, подотчетными лицами, с прочими дебиторами. [4]

Цели и задачи анализа дебиторской  задолженности.

Состояние дебиторской задолженности, ее размеры и качество оказывают  сильное влияние на финансовое состояние  организации.

Для улучшения финансового положения  организации необходимо:

1. следить за соотношением дебиторской задолженности. Значительное превышение дебиторской задолженности создает угрозу финансовой устойчивости организации и делает необходимым привлечение дополнительных источников финансирования;
2. контролировать состояние расчетов по просроченным задолженностям;
3. по возможности ориентироваться на увеличение количества заказчиков с целью уменьшения риска неуплаты монопольным заказчикам.

Анализ дебиторской задолженности  проводится на основе данных бухгалтерского баланса, используются материалы первичного и аналитического бухгалтерского учета, а также приложение к балансу (форма № 5).

В процессе анализа дебиторской  задолженности преследуются различные цели:

• оценка платежной дисциплины покупателей и заказчиков;
• анализ рисков дебиторской задолженности и вероятности возврата средств;
• выявление в составе дебиторской задолженности обязательств, маловероятных для взыскания;
• разработка политики кредитования покупателей, направленной на ускорение расчетов и снижение риска неплатежей.

В качестве основных задач анализа можно выделить:

• анализ состояния дебиторской задолженности, ее состава и структуры;
• формирование аналитической информации, позволяющей контролировать дебиторскую задолженность;
• определение реальной стоимости дебиторской задолженности в условиях меняющейся покупательной способности денежных средств;
• анализ и разработку политики расчетов, обоснование условий предоставления кредита отдельным покупателям;
•  контроль за соответствием условии предоставления кредита покупателям и получения коммерческого кредита от поставщиков;

- прогнозирование инкассации  дебиторской задолженности. [ 4 ]

   На величину дебиторской задолженности оказывают влияние:

• общий объем продаж организации;
• условия расчетов с дебиторами;
• политика взыскания дебиторской задолженности. Чем большую активность проявляет предприятие во взыскании дебиторской задолженности, тем меньше ее остатки и тем выше качество дебиторской задолженности;
• платежная дисциплина покупателей;
• состояние бухгалтерского учета, обоснованность проведения инвентаризации, наличие эффективной системы внутреннего контроля;
• качество анализа дебиторской задолженности и последовательность в использовании его результатов.[ 4 ]

 

1.2 МЕТОДИКА ПРОВЕДЕНИЯ  АНАЛИЗА ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ

 

Анализ дебиторской задолженности  производится в следующем порядке:

 

1.2.1 Определение  доли дебиторской задолженности в общем объеме оборотных активов

При проведении анализа целесообразно  рассчитать долю дебиторской задолженности  в общем объеме текущих активов и долю сомнительной задолженности в составе дебиторской задолженности . [ 3 ]

Анализ изменения доли всей дебиторской задолженности  производится по балансу на начало и конец периода, рассчитывается и сравнивается в динамике уровень  существенности дебиторской задолженности.

 Доля дебиторской задолженности в общем объеме оборотных активов:

                                                                                                                          (1)

х100% =

                                      Дебиторская задолженность

ДЗ акт =                  Текущие активы

                                        =   стр. 240 + стр. 230 х100%

                                                       стр. 290

Доля дебиторской задолженности в общей стоимости имущества [ 4 ]:

                                      Дебиторская задолженность                                       (2)  

х100% =

ДЗ им  =                  Стоимость имущества        

х100%

                                        =   стр. 240 + стр. 230

                                                       стр. 300

Доля сомнительной задолженности  в составе дебиторской задолженности:

                                                                                                                               

                                                                                           (3)

                СДЗ    ₌     Сомнительная ДЗ      х100%

    Общая ДЗ

Сомнительным  долгом признаётся дебиторская  задолженность предприятия не погашенная в сроки оговоренные договором и не обеспеченная соответствующими юридическими гарантиями её возврата.                                          Этот показатель характеризует качество дебиторской задолженности. Тенденция его роста свидетельствует о снижении ликвидности и увеличении риска её не возврата. Данный показатель используется в процессе внутреннего анализа дебиторской задолженности. [ 4 ]

 

1.2.2 Анализ «качества» дебиторской задолженности. Формирование резервов по сомнительным долгам

При анализе дебиторской задолженности  особое внимание должно быть уделено оценке ее качества.

При наблюдающемся росте дебиторской  задолженности необходимо сопоставить величину задолженности и ее динамику с изменениями в объеме продаж (по данным отчета о прибылях и убытках). В том случае, если рост дебиторской задолженности не сопровождается соответствующим увеличением выручки, можно говорить об увеличении сроков погашения дебиторской задолженности, что косвенно свидетельствует о снижении ее качества.

На качество дебиторской задолженности  непосредственное влияние оказывает наличие задолженности, вероятность погашения которой невелика, то есть  сомнительной задолженности.

Для формирования информации о сомнительной дебиторской задолженности организации  создают резерв сомнительных долгов. Согласно Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности «организация может создавать резервы сомнительных долгов по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации».

Данное положение разрешает  создавать резервы сомнительных долгов в течение года. Порядок и сроки создания резервов сомнительных долгов должны быть предусмотрены в учетной политике организаций.

Согласно положению и сложившейся  российской практике, формирование резерва сомнительных долгов осуществляют на основе проводимой инвентаризации дебиторской задолженности. Отчисления в резерв производятся по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния и платежеспособности должника, вероятности частичного или полного погашения задолженности.

При формировании резервов сомнительных долгов по расчетам с другими организациями  и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги за счет финансовых результатов величина дебиторской задолженности, по которой созданы указанные резервы в бухгалтерском балансе, уменьшается на их сумму. При этом в пассиве баланса величина резервов сомнительных долгов не отражается. Информация о величине и движении резервов сомнительных долгов находит отражение в разделе II «Резервы» отчета об изменениях капитала (форма № 3). [ 4 ]

3. Анализ динамики и структуры дебиторской задолженности Анализ динамики и структуры дебиторской задолженности проводится по форме № 1 и №5 (приложение к бухгалтерскому балансу) в рамках традиционной таблицы (табл. 1).

Показатели	Код строки	Остаток на начало года  тыс. руб.	Остаток на конец года тыс. руб.	Абсолютное отклонение «+»,«-»                тыс. руб.	Темп роста  %	Структура Д.З %		Изменения в структуре
						Начало года	Конец года
1.Долгосрочная Д.З	230
1.1 в том  числе покупатели заказчики	231
2.Краткосрочная Д.З	240
2.1 в том  числе покупатели и заказчики	241
2.2 авансы  выданные
2.3 прочая  Д.З
3. Всего Д.З	230+240

Анализ динамики и  структуры дебиторской задолженности       Таблица 1  

    На основе анализа структуры оценивают уровень ликвидности дебиторской задолженности (чем выше доля прочих дебиторов и векселей в общей сумме дебиторской задолженности, тем выше её ликвидность). На основе анализа динамики необходимо дать экономическую оценку изменения каждого элемента дебиторской задолженности. На основе увязки показателей динамики и структуры необходимо сделать вывод о том, изменение каких элементов дебиторской задолженности оказало наиболее значимое влияние на изменение их общей стоимости в отчетном периоде.

1.2.4 Анализ динамики структуры и движения дебиторской задолженности по степени её просроченности

Проводится по данным аналитического анализа в рамках традиционной таблицы.

Показатели	Д.З на начало года		возникло Д.З		погашено ДЗ		Д.З на конец года		Темп роста Д.З  %
	тыс. руб.	по структ. %	тыс. руб.	по структ.                 %	тыс. руб.	по структ. %	тыс. руб.	по структ. %
1. Всего Д.З
1.1 в том числе просроченная
2.Краткосрочная Д.З
2.1 в том  числе  просроченная
3.Долгосрочная Д.З
3.1 в том числе просроченная

 Анализ динамики структуры и движения дебиторской задолженности      по степени её просроченности                    Таблица 2

Анализ показателей таблицы  позволяет оценить качество дебиторской задолженности. Дебиторская задолженность признаётся высококачественным ликвидным активом, если она краткосрочная, не просроченная и имеет быструю оборачиваемость.

По данной таблице можно оценить  темп нарастания и погашения  просроченной  задолженности  и тем самым выявить тенденцию по усилению или снижению финансового риска предприятия.      

1.2.5 Анализ оборачиваемости дебиторской задолженности проводится с помощью расчета и оценки коэффициента оборачиваемости

Рост оборачиваемости дебиторской  задолженности может отражать улучшение  платежной дисциплины покупателей (своевременное погашение покупателями задолженности перед предприятием) и (или) сокращение продаж с отсрочкой платежа (коммерческого кредита покупателям) — по срокам или по стоимости сделок. Снижение оборачиваемости дебиторской задолженности свидетельствует о снижении платежной дисциплины покупателей и об увеличении продаж с отсрочкой платежа. Динамика этого показателя в значительной степени зависит от принятой кредитной политики предприятия, устанавливающей принципы расчетов с покупателями и от эффективности системы кредитного контроля, обеспечивающей своевременность поступления оплаты от покупателей за отгруженные товары, выполненные работы, предоставленные услуги.

Показатель оборачиваемости дебиторской  задолженности может быть существенно  уточнен, если вместо выручки от продаж использовать для расчета специальный, присущий дебиторской задолженности оборот по ее погашению, который может оцениваться по данным бухгалтерского учета как кредитовый оборот по счету расчетов с покупателями в дебет счета, на котором отражается получение активов или погашение встречных обязательств (это могут быть счета денежных средств, материальных запасов или счета расчетов с кредиторами). [ 8 ]

Коэффициенты оборачиваемости:

- Прямой коэффициент оборачиваемость дебиторской задолженности в оборотах:                                                                                                             (4)                                                                

 Выручка от продажи (ф.№2)                                                     ОДЗ( в оборотах) =     Средняя дебиторская задолженность(ф.№1) 

 

Данная формула характеризует число  оборотов краткосрочной дебиторской задолженности. Погашение этой  задолженности в течение  отчетного  года свидетельствует  об  эффективности   расчетной дисциплины организации.

 

                 Средняя дебиторская задолженность за период:

                                                                                                                         (5)