Анализ дебиторской задолженности. 23

Содержание

Введение

Развитие российской экономики в условиях рыночных отношений и ее интеграция в мировое экономическое сообщество способствует увеличению ответственности и самостоятельности хозяйствующих субъектов в реализации своей финансовой политики, выработке и принятии управленческих решений, ставит на первый план проблему обеспечения устойчивости и стабильности экономического развития. Гарантом устойчивого роста и финансовой стабильности хозяйствующего субъекта в рыночных условиях является налаженная система расчетов. Одним из важнейших её показателей является дебиторская задолженность, так как состояние расчетов с дебиторами оказывает большое влияние на денежные потоки и, соответственно, экономику хозяйствующего субъекта в целом.

Глобальный финансовый кризис показал важность оптимизации финансовых ресурсов, системы расчетов с контрагентами для того. Чтобы поддержать их на приемлемом уровне финансовой устойчивости, укреплению позиций на рынке. Анализ дебиторской задолженности позволит обеспечить собственников и управленческий персонал организации достоверной и своевременной информацией о проблемах с выплатами по текущим обязательствам, финансированием операционной деятельности, покажет сильные и слабые стороны менеджмента, внутрихозяйственные резервы, поможет скоординировать деятельность в соответствии с потребностями организации.

Необходимость совершенствования теоретических и организационных основ бухгалтерского учета и анализа дебиторской задолженности в условиях реформирования российской системы бухгалтерского учета, связанной с переходом на МСФО, не вызывает никаких сомнений. Правильная постановка бухгалтерского учета и анализа дебиторской задолженности дает возможность максимально объективно осмыслить информацию о финансовом положении организации. Экономический анализ обосновывает решения в управлении хозяйственным субъектом и повышает его эффективность. Эти обстоятельства обусловили выбор темы дипломной работы и её актуальность.

Целью выпускной квалификационной работы является определение направлений совершенствования учета и анализа дебиторской задолженности на исследуемом предприятии на основе изучения и оценки действующей практики учета и анализа.

Для достижения поставленной цели в выпускной квалификационной работе необходимо решить следующие задачи:

-рассмотреть обязательства как категорию бухгалтерского учета;

-изучить порядок организации бухгалтерского учета дебиторской задолженности в исследуемой организации;

-провести анализа дебиторской задолженности в исследуемой организации;

-разработать предложения по совершенствованию учетной и аналитической работы на исследуемом предприятии.

Предметом  исследования являются теоретические и практические проблемы учета и  анализа дебиторской задолженности.

Объектом  исследования является финансово-хозяйственная деятельность ООО Завод “Саратовгазавтоматика”.

Выпускная квалификационная работа выполнена с использованием практического материала Общества с ограниченной ответственностью Завод “Саратовгазавтоматика” которое является дочерним предприятием ОАО “Газпром автоматизация”, входящим в структуру ОАО “Газпром”.

На данный момент завод имеет три направления деятельности:

• Выпуск оборудования для нефтегазовой отрасли:  Автоматизированные газораспределительные станции (АГРС), Ультразвуковые расходомеры газа типа MPU, Газоизмерительные станции, Автономные источники питания: АИП, АИПТ, КАТЭУ, АИП-МТ, Шкафы компоновочные всепогодные, Блок розжига и контроля наличия пламени БРКП (шкаф КИПиА), Запорная арматура и т.д.;
• Проектирование оборудования согласно требованию заказчика;
• Сервисные работы, капитальный ремонт КИПиА, связи и метрологии, техническое обслуживание охранно-пожарной сигнализации. Так же завод выполняет такие работы как: фрезерные, сверлильные и расточные.

Кроме того, предприятие имеет лицензии на осуществление строительства зданий и сооружений, за исключением сезонного и вспомогательного назначения, на эксплуатацию взрывоопасных производственных объектов, на использование источников ионизирующего излучения, на производство работ по монтажу, ремонту и обслуживанию средств обеспечения пожарной безопасности зданий и сооружений.

Бухгалтерский учет ведется  на основе разработанной главным бухгалтером и утвержденной приказом генерального директора Учетной политикой (Приложение 1).

Выпускная квалификационная работа включает в себя введение, три главы, заключение, список литературы и приложение.

В первой главе рассмотрены обязательства как категория бухгалтерского учета.

Во второй главе показан порядок организации бухгалтерского учета дебиторской задолженности на ООО Завод “Саратовгазавтоматика”.

В третьей главе проведен анализ дебиторской задолженности на ООО Завод “Саратовгазавтоматика”.

Теоретической основой выпускной квалификационной работы послужили законодательные и нормативные акты, регламентирующие порядок учета и анализа дебиторской задолженности в РФ, среди них Гражданский кодекс РФ, ФЗ РФ “О бухгалтерском учете”, Положение ЦБ РФ “О безналичных расчетах”, План счетов бухгалтерского учета, и др., а так же учебная литература и материалы периодической печати.

1 Обязательства  как категория бухгалтерского  учета

1.1  Экономическая и юридическая трактовка обязательств

Обязательством это взаимоотношение, согласно которому одна сторона (должник) должна совершить в пользу другой стороны (кредитора) какое-то определенное действие (уплатить деньги, выполнить работу, передать имущество) либо воздержаться от него. Кредитор, в свою очередь, может требовать от должника исполнения его обязанности [10, стр.420]. Аналогичная трактовка обязательств дается в ГК PФ “В силу обязательства одно лицо обязано совершить в пользу другого лица определенное действие, как то: передать имущество, выполнить работу, уплатить деньги и т.п. либо воздержаться от определенного действия, а кредитор имеет право требовать от должника исполнения его обязанности” [1, ст. 307].

Приведенные определения имеют чисто юридический характер. Традиционно в качестве источников (оснований) возникновения обязательств выделяются договор, закон и деликт. (Схема 1.1).

Схема 1.1 Основания возникновения обязательств

На основании договора появляется обязательство покупателя к поставщику оплатить купленный товар по определенной цене в течение определенного срока и обязанности поставщика к покупателю по передаче товара надлежащего качества, в соответствующем объёме и в свое время.

Обязательства по уплате налогов со сделки возникают между сторонами договора не согласно их договоренности, а в силу положений налогового законодательства, которые устанавливают виды налогов и сборов, определяя объект налогообложения, порядок исчисления налогооблагаемой базы и налоговой суммы, подлежащей перечислению в бюджет в течение определенного времени.

Трудовой договор с работниками организации включает в себя материальную ответственность за сохранность вверенного работникам имущества. Причинение имущественного ущерба организации своим сотрудником предполагает возникновение обязанности этого сотрудника возместить причиненный ущерб. В этом случае имущественный ущерб - деликт - это и есть источник обязательства сотрудника к организации.

В экономическом смысле обязанность демонстрируют будущие потоки денежных средств, возникающие из займов полученных и предоставленных субъектам хозяйственной деятельности [11, стр.250]. Экономическая интерпретация обязательств не входит в категорию обязательств по договорам, не начатым исполнение, т.е. обязательства, не создавшие реального движения средств. При получении от поставщика товара на условиях последующей оплаты, покупатель фактически получает кредит в размере совершенной поставки с момента приобретения права собственности на товар до момента передачи денег поставщику. В течение этого периода, покупатель фактически используется двойной объем средств: приобретенный в собственность товар может быть продан или использован в процессе производства и оборота привлеченных средств, подлежащих выплате поставщику. Если условия заключенного договора не предусматривают коммерческий кредит или любого другого метода изменения цены сделки в зависимости от срока оплаты товара, покупатель получает от поставщика кредит, за который не нужно платить проценты.

Так же продавец, реализуя товар на условиях последующей оплаты, начиная с даты продажи товара до момента его оплаты покупателем, с одной стороны, ещё не имеет денег, составляющих цену проданного товара, однако, уже теряет право собственности на этот товар. Таким образом, значение, отражаемое в бухгалтерском учете дебиторской задолженности, фактически показывает величину средств, выведенных из оборота предприятия.

 Соответствующие средства находится в обороте у контрагента - должника. Следовательно, задолженность покупателя это есть, фактически, объем предоставленного покупателям (прочим дебиторам) кредита, в условиях российской экономики обычно совершено бесплатного.

Таким образом, с экономической точки зрения, обязательства организации перед контрагентами следует рассматривать в качестве статей доходов, а обязательства контрагентов перед организацией в качестве статей расходов. Размер дохода от получения беспроцентного кредита в виде кредиторской задолженности перед контрагентами и расходы в виде отвлечения средств из оборота определяется процентом прибыли, приходящейся на единицу средств, полученной конкретным экономическим субъектом и изменением инфляции.

Юридическое и бухгалтерское значения объема обязательств не совпадают. Решающее значение имеет обязательство, вытекающее из договора. В юридическом смысле объем обязательства определяется суммой, указанной в договоре. И она обычно больше суммы обязательства, отраженного в бухгалтерском учете. [22, стр.52].

Это происходит потому, что обязательство, вытекающее из договора, начинает отражаться в бухгалтерском учете только от даты их исполнения. В бухгалтерии действует требование приоритета содержания над формой, т.е. в основе учетных записей лежит экономический, а не юридический аспект (Пункт 6 ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации"). В экономическом смысле обязательство - это задолженность, которая возникает, или когда деньги уже заплачены и у поставщика возникает обязательство  передать товар покупателю и в результате у покупателя образуется право требовать этот товар - это является активным обязательством, или после доставки товара и, как следствие, формируется обязательство выплатить за них денежную сумму - это пассивное обязательство.

Участниками обязательств являются юридические и физические лица. По отношению к какому-либо обязательству, они являются участниками правовых отношений. Одна сторона предлагает вступить в договорные отношения, а другая может согласиться с этим предложением. Предложение называется офертой, а его принятие – акцептом [12, стр.310].

Особенностью правил бухгалтерского учета в России является доминирование правового понимания обязательств. По нему, объем обязательств в денежной форме определяется принципом номинализма, по которому, не сами ценности выступают предметом денежного обязательства, а их денежные знаки. Изменения в покупательной способности денег, вытекающие со дня возникновения обязательств, не меняют его объем [16, стр.112].

Из этого следует, что обязательство необходимо отражать на бухгалтерском счете в размере, который установил договор, или закон, или деликт, т.е. в сумме дебиторской или кредиторской задолженности на каждый конкретный момент времени.

Финансовый результат от исполнения договоров, в связи с которыми организация продает свои товары, работы и услуги, определяется в бухгалтерском учете как разница между номинальной суммой обязательств перед организацией (обязательства покупателей) и номинальной суммой обязательств компании перед контрагентами (поставщиками, бюджетом, работниками и прочее).

Если с юридической точки зрения величина обязательства, определенная нормами закона или сторонами договора, остается неизменной с течением времени, то с экономической точки зрения, она изменяется постоянно. Эти изменения происходят под действием таких факторов, как потеря прибыли и инфляция [10, стр.350].

Экономическое понимание обязательств организации является главным для оценки финансового состояния. Так, анализ финансовой отчетности любого предприятия в динамике позволяет увидеть, что постоянно существует минимальный уровень дебиторской и кредиторской задолженности, всегда присутствующий в балансе. Определение минимальной суммы задолженности в течение отчетного периода - это самый простой метод его расчета. Этот показатель может быть рассчитаны с поправкой на вероятность возникновения крайней необходимости погашения задолженности, например, из-за расторжения договоров или пересмотра условий с контрагентами.

С экономических позиций наличие у организации постоянного минимума кредиторской задолженности означает, что она всегда пользуется предоставляемым контрагентами кредитом, размер которого составляет указанную сумму. Расчет постоянной минимальной дебиторской задолженности, в свою очередь, показывает, сумму постоянного кредита, которую организация предоставляет своим контрагентам.

1.2. Понятие и  формы расчетов с дебиторами  и кредиторами, сроки расчетов и исковой давности

Под дебиторской задолженностью понимают долг других организаций, работников и физических лиц данному предприятию (подотчетных лиц за выданные им под отчет денежные суммы, задолженность покупателей за купленную продукцию, и т.д.) [10, стр.220]. Должников данного предприятия называют дебиторами. Кредиторская задолженность - это долг данного предприятия другим организациям, работникам и лицам, которых называют кредиторами.

Дебиторскую и кредиторскую задолженность по сфере возникновения могут быть разделены на две группы:

I) задолженность, в результате процессов основной деятельности организации;

II) задолженность по прочим операциям.

Первая группа включает в себя задолженность покупателей (дебиторская задолженность) и задолженность перед поставщиками (кредиторская задолженность). Задолженность первой группы отражают на счетах 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Вторая группа дебиторской задолженности включает в себя:

• авансы, выданные физическим лицам (счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами»);

• долги сотрудников предприятия по возмещению материального ущерба, по выданным займам, по товарам, которые были проданы им в кредит (счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»);

• задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал (счет 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»;

• суммы по предъявленным претензиям и судебным искам (счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 76-2 «Расчеты по претензиям»);

• прочие задолженности (счет 76).

Вторая группа кредиторской задолженности включает в себя:

• долги по разным платежам в бюджет (счет 68 «Расчеты по налогам и сборам»);

• долги по платежам в фонд медицинского страхования, пенсионный фонд, фонд социального страхования (счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»);

• обязательства по выплате дивидендов (счет75, субсчет 75-2 «Расчеты по выплате доходов»);

• долги по договорам личного и имущественного страхования, заключенным со страховыми компаниями (счет 76, субсчет 76-1 «Расчеты по имущественным и личному страхованию»);

• долги по операциям некоммерческого характера (счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами») [12, стр.322] (Табл. 1.1).

Таблица 1.1

Группы дебиторской и кредиторской задолженности по сферам возникновения

Дебиторская задолженность отражается в активе баланса обособленно в зависимости от ожидаемых сроков погашения (в течение 12 месяцев или более чем через 12 месяцев после отчетной даты), кредиторская задолженность отражается в пассиве баланса.

Необходимо отметить сложность оценки дебиторской и кредиторской задолженности. Это происходит потому, что сумма долга не всегда можно точно определить. Например, если отгрузка товаров на условиях коммерческого кредита с отсрочкой платежа на несколько месяцев, и присутствует требование ежемесячная выплата процентов с оставшейся суммы долга, процентная ставка будет меняться ежемесячно, в зависимости от скорости погашения долга. Таким образом, при отгрузке величина оплаты будет неизвестно [12, стр.331].

Расчеты между организациями происходят в основном в безналичном порядке путем перечисления денежных средств со счета плательщика на счет получателя с помощью разных банковских операций, которые заменяют наличные деньги в обороте.

В Гражданском кодексе и Положении о правилах осуществления перевода денежных средств указаны обычные часто применяемые формы расчетов.

Схема 1.2 Формы расчетов

Одной из самых распространенных форм безналичных расчетов является платежное поручение. При этой форме расчетов владелец счета поручает его банку перечислить указанной суммы со своего счета на счет получателя средств. Платежное поручение используют для предварительной и последующей оплаты товаров (работ, услуг), для перечисления платежей в бюджет и внебюджетные фонды, разным физическим и юридическим лицам.

Платежное поручение действует в течение десяти дней со дня выписки. Если срок оплаты в поручении не проставлен, то им становится дата принятия документа банком. Платежное поручение считается исполненным только в момент зачисления денежных средств на указанный в платежном поручении счет получателя. В соответствии с Положением о безналичных расчетах поручение исполняется банком в срок, предусмотренный законом или в более короткий срок, установленный договором банковского счета. Банк обязан принимать платежные поручения, вне зависимости от того, есть денежные средства на счете плательщика или нет. Оплата происходит по мере поступления денежных средств на счет клиента в полном объеме или частично.

При аккредитивной форме расчетов учреждение банка по заявлению обслуживаемого им покупателя поручит иногороднему учреждения банка, обслуживающего поставщика заплатить за отгруженную поставщиком товары, работы или услуги на условиях, указанных в аккредитивном заявлении получателя. Сумма аккредитива банк покупателя депонирует на отдельном счете, чтобы после покрыть выплаты поставщику по извещениям обслуживающего его банка. Аккредитив может быть выставлен и за счет кредита банка [12, стр.120].

Такая форма оплаты применяется при разовых расчетах между поставщиком и покупателем. При аккредитивной форме расчетов оплата за товар происходит по месту нахождения поставщика после его отгрузки и после представления поставщиком своему банку счетов и накладных, подтверждающих факт отгрузки товаров (и других документов, предусмотренных условиями аккредитива).

Чек это ценная бумага, содержащий безусловный приказ чекодателя банку произвести платеж указанной в нем суммы чекодержателю.

Расчеты по инкассо — банковская операция, посредством которой банк-эмитент за счет средств клиента на основании расчетных документов проводит действия по получению платежа от плательщика. Взаимоотношения участников расчетов по инкассо описываются в договоре, по которому стороны берут на себя определенные права и обязанности. Банки несут ответственность за получение средств от плательщика и их доставки получателю, а также информирование получателя средств на его запрос о причинах неуплаты платежных документов в сроки, предусмотренные договором. Для получателя эта услуга включает в себя обязательство оплатить банку соответствующее вознаграждение, размер которого оговаривается сторонами в договоре [14, стр.257].

Если отсутствуют свободные денежные средства возможно использовать товарообменные операции, которые осуществляются на основании договора мены. По договору мены каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороны один товар в обмен на другой [1, ст.567]. Кроме того, каждая из сторон признается продавцом товара, который она обязуется передать, и покупателем товара, который она обязуется принять в обмен. Товары, подлежащие обмену, предполагаются равными, если в договоре мены не указанно другое. [1, ст.568]. Когда обмениваемые товары признаются неравноценными, в договоре требуется указывать значения для каждого из товаров, подлежащих обмену.

Когда у организации возникают встречные требования в ситуации, когда при исполнении двух или более соглашений между собой каждая сторона одновременно выступает в качестве кредитора по одному обязательству и дебитором по другому партнеры прибегают к такому способу прекращения обязательств, как взаимный зачет. Отношения по нему напоминают товарообменные операции. Однако отношения по взаимозачету предполагает наличие единой правовой основы, по которой каждая сторона обязуется передать в собственность другой стороны один товар в обмен на другой. Для каждой из сторон отгрузка товара есть в то же время плата за приобретенный товар, а сама сделка не предполагает длительных отношений и является разовой.

В последнее время получили широкое развитие имеет биржевой рынок, и, следовательно, начали развиваться специфические биржевые формы оплаты. На бирже могут быть простые, форвардные, фьючерсные и опционные сделки.

Простые биржевые сделки — это сделки, связанные с взаимной передачей прав и обязанностей в отношении реального товара; форвардные сделки — срочные сделки за наличный расчет, в соответствии с которыми продавец и покупатель договариваются на поставку проданного товара на определенную дату в будущем, в то время как цена товара (курс проданной валюты) устанавливается в момент заключения сделки; фьючерсные — сделки, связанные с взаимной передачей прав и обязанностей в отношении стандартных контрактов на поставку биржевого товара; опционные сделки являются сделками, при которых между участниками заключается особое соглашение, которое предоставляет одному из них право (но не обязанность) купить или продать второму определенную сумму валюты в установленный срок (или в течение определенного срока) и по согласованному сторонами курсу [12, стр.122].

По истечении срока исковой давности дебиторская и кредиторская задолженности должны быть списаны. Общий срок исковой давности составляет три года [1, ст. 196]. Для отдельных видов требований законом могут устанавливаться специальные сроки исковой давности, сокращенные или более длительные по сравнению с общим сроком. Срок исковой давности начинает исчисляться по окончании срока исполнения обязательств, если он определен, или с момента, когда кредитор имеет право предъявить требование об исполнении обязательства.

Дебиторская задолженность по истечении срока исковой давности списывается на уменьшение прибыли или резерва по сомнительным долгам.

1.3  Значение, задачи  и принципы организации учета  и анализа обязательств

Значением ведения бухгалтерского учета обязательств и отражения их в бухгалтерской отчетности является обеспечение пользователей (как внутренних, так и внешних) для дальнейших принятий решений непредвзятой, правдивой и полной информации о финансовом состоянии, движении денежных средств и результатах деятельности предприятия. 

Внешние пользователи бухгалтерской информации: финансовые аналитики, используют информацию для своих клиентов или для общества в целом (например, биржевым брокерам важна информация для того, чтобы советовать инвесторам, в чьи ценные бумаги покупать); налоговые службы; кредиторы и инвесторы предприятия, которые включают в себя банки, кредитующие предприятие, либо осуществляющие долгосрочное финансовое инвестирование (банку нужны гарантии, что предприятие оплатит проценты за кредит и в конечном счете возвратит его в установленный срок); коммерческие партнеры, в том числе поставщики товаров в кредит и клиенты, которые покупают товары или услуги (поставщики хотят знать о возможности предприятия оплачивать задолженности, а клиенты должны быть уверенны, в том, что предприятие является надежным поставщиком продукции и в ближайшее время не закончит своё существование).